Вопрос 56. Учет резервного капитала.

Важным источником средств явл. резервный капитал. Он создается в обязательном порядке. В учредительном документе должно быть предусмотрено какой процент отчислений от прибыли должен зачислятся в уставный капитал. Минимальный размер отчислений в резервный капитал установлен 5% от прибыли. Операции по резервному капиталу отражаются на счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством. Образование этого капитала может носить обязательный или добровольный характер. Законодательным актом явл. ФЗ №120 от 7.08.2001 года. Резервный капитал предназначен для погашения облигаций и выпуска акций. Резервный капитал не может быть использован на другие цели. Отчисления в резервный капитал могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Регистром при журнально-ордерной форме явл. журнал-ордер 12АПК и ведомость 68. В журнале-ордере 12 имеется специальный раздел по учету резервного капитала. Основанием явл. первичные документы.

Вопрос 57: учет добавочного капитала.

Кроме УК и Рк на предприятиях созд-ся добавочный капитал (ДК). В него зачисляются разл. добавочные ср-ва,

кот. увеличивают капитал орг-ции. ДК формируется за счет сл. источников:

1. за счет дооценки осн. ср-в

2. в ДК относят немат. Активы

3. амортизация по осн. ср-вам при переоценке

4. в ДК зачисляется сумма эмиссионного дохода или повышения номин. стоимости акций.

Учет ДК осущ-ся на сч.83-пассивный. по К отраж-ся увеличение ДК,по Д — его уменьшение.

По счету 83 выделяются сл.субсчета:

83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

83-2 "Эмиссионный доход"

осн. корреспонденция по сч. 83:

1. Начислена сумма при переоценке (дооценка) Д01,03,04,08 К83.1

2. по Д 83.1 отражают перечисление сумм переоценки по назначению. Увеличен износ после переоценки Д83.1 К02. Зачислены суммы переоценки на увеличение УК Д83.1 К80

3. произведена уценка имущества Д83.1 К01(04, 08…)

на 83.2 учит-ся суммы эмиссионного дохода. Разница между продажной и номинальной ст-тью акций, полученная при их продаже, составляет эмиссионный доход. Выпуск доп. акций по номин ст-ти записывается Д75 К80. доп вложения акционеров или увеличение ст-ти акций записывают Д50,51…К75

нормативным актом, регулирующим порядок учета ДК, явл-ся постановление от 17сентября №19 «об утверждении стандартов эмиссии акций при утверждении АО и доп. акций, облигаций и их проспектов при эмиссии». Положит. курс разница оформляется Д75 К83.2. если происходит изъятие акций Д83.2 К 75. в инструктивных мероприятиях указаны или оговорены случаи, когда допускается запись по Д83:

• при увеличении УК Д83 К80

• погашены убытки отчет. Года за счет ДК Д83 К84

• распределены между учредителями суммы ДК Д83 К75

При журнально-ордерной форме операции по сч. 83 учит-ся в Ж-О № 13 АПК.

Аналит. учет ведется в ведомости 69 АПК.

Билет №59 учет целевого финансирования.

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 «целевое финансирование». На этом счете учитываются средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие в целевом порядке от других организаций и лиц, бюджетные средства и другие целевые поступления.

Порядок учета. Средства целевого назначения, полученные в качестве источника финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту 86 сч «целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом сч 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Средства целевого назначения у некоммерческих организаций, зачисленные на кредит счета 86, списываются затем по дебету счета 86 на покрытие соответствующих расходов по некоммерческой деятельности по кредиту счета 20 «основное производство», субсчет «некоммерческие расходы», счета 23,25,26 (субсчета «некоммерческие расходы»), а в некоммерческих организациях непроизводственного характера (непроизводственные с/х потребительские кооперативы) – по кредиту счетов 29,44 и др. По согласованию с Минфином России для этих целей возможно введение и специального синтетического счета со свободным пока шифром (например, 22). При использовании числящихся на кредите счета 86 средств целевого финансирования, полученных на нужды инвестиций, они (средства) списываются по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 83 «добавочный капитал».При получении коммерческой организацией по кредиту счета 86 бюджетных средств на финансирование расходов (операционные расходы и др.), эти бюджетные средства списываются по дебету счета 86 в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Затем эти суммы списываются с дебета счета 98 в кредит счета 91 «прочие доходы и расходы» как полученные прочие доходы, которые со счета 91 будут зачислены на финансовые результаты по счету 99 «прибыли и убытки». Безвозмездно полученные ценности списываются с дебета 98 в кредит 91:

• по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания их на счета по учету затрат на производство или расходов на продажу.

Аналитический учет и регистры по счету 86 ведется по конкретным назначениям целевых средств и в разрезе источников поступления на их. В регистрах журнально-ордерной формы учета движение средств по счету 86 «целевое финансирование» отражается в журнале-ордере №12-АПК и ведомости №70-АПК. В журнале-ордере №12-АПК в отдельном разделе отражаются кредитовые обороты по счету 86 по каждому документу в разрезе корреспондирующих счетов. Дебетовые обороты фиксируются общей суммой за месяц без разбивки по корреспондирующим счетам. Ведомость № 70 АПК является регистром аналитического учета, где отражаются дебетовые данные включенных в нее счетов. По счету 86 в ведомости отражаются суммы, прошедшие по дебету счета с группировкой их по соответствующим каналам использования: списание некоммерческих расходов, суммы инвестиций, использование целевого финансирования по видам, списание безвозмездного поступления средств и др.

Вопрос № 60 Учет строительства, осуществляемый подрядным способом.

При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Основой взаимоотношений между сельскохозяйственной организацией и подрядчиком является договор, который заключается между ними на выполнение строительно-монтажных работ, и утвержденная проектно-сметная документация.

На объемы выполненных работ подрядчиком составляется акт приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма С-2) (далее – акт), который служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Форма акта утверждена постановлением Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве".

Акт применяется при приемке заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 03.03.2005 № 235 "Об утверждении положений о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов и о порядке организации и проведения подрядных торгов на строительство объектов, о внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19 мая 2003 г. № 652" (с учетом изменений, внесенных постановлением от 23.07.2005 № 813).

Акт составляется каждым участником строительства, в т.ч. и генподрядчиком, в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. Заполняется он в четырех экземплярах: два экземпляра – для организации – исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра – для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). При необходимости участниками строительства могут составляться дополнительные экземпляры.

В качестве приложения к акту в произвольной форме составляется ведомость материалов, израсходованных на производство работ, с указанием обязательных реквизитов: наименования материала, единицы измерения, количества, цены и суммы. Материал заказчика и материал подрядчика указываются в ведомости с отдельным подсчетом итогов.

Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи.

На основании данных акта заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма С-3) (далее – справка).

Справка служит основанием для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиком объекта строительства и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиками.

Справка применяется по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 03.03.2005 № 235.

Справка заполняется инженерами производственно-технического отдела подрядчика (субподрядчика) по согласованию с главным бухгалтером подрядчика и соответствующими службами заказчика.

По строке справки "стоимость материалов заказчика" со знаком минус отражается стоимость стройматериалов заказчика объекта строительства, переданных генподрядчику (субподрядчику) для производства работ без перехода прав собственности и использованных для производства работ в текущем месяце.

По согласованию с заказчиком (генподрядчиком) или инвестором расшифровка стоимости работ в текущих ценах может быть более детализирована.

В строке "зачет текущего аванса" справки указывается сумма аванса, полученного на выполнение строительно-монтажных работ, но не более стоимости строительно-монтажных работ, выполненных в отчетном месяце.

По строке "возмещение стоимости (электроэнергия, вода, газ, теплоэнергия)" со знаком плюс или минус указывается стоимость ресурсов, возмещаемая друг другу участниками строительства (генподрядчиком, субподрядчиком, заказчиком) на основании данных акта на передачу электроэнергии, воды, газа, теплоэнергии (форма С-4) .

Перечень видов затрат, учитываемых при расчетах за выполненные работы, может быть расширен, однако затраты, предусмотренные в разделе 4 справки, должны быть связаны с производством работ только на стройке, объекте, наименования которых указаны в заглавной части справки, и должны быть подтверждены первичными учетными документами, оформленными в установленном порядке.

Внесение в справку неоговоренных исправлений не допускается. Неправильные записи исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Исправления должны быть заверены подписью работника, внесшего исправления, и печатью организации.

Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают в бухгалтерии, как и другие виды капитальных работ, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств". Однако в этом случае на счет относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по завершенным объектам, выполненные подрядчиком. Основанием для отнесения этих затрат на счет 08 являются надлежащим образом оформленные и принятые к оплате вышеуказанные документы. Аналитический учет затрат по капитальным работам при подрядном строительстве на счете 08 ведут по объектам строительства общей суммой по статье "Стоимость работ подрядных организаций".

Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные работы учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его строительством, с приобретением оборудования и его монтажом, а также прочих капитальных затрат.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на не законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до ввода в эксплуатацию.

По завершении объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе строительства элемента, который в процессе эксплуатации становится отдельной единицей основных средств.

Завершенные строительством объекты принимаются в эксплуатацию комиссией, о чем составляется акт приемки в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительного объекта.

Аналитические счета в производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (форма 18-И) открываются на каждый строящийся объект с выделением одной статьи "Стоимость работ подрядных организаций".

На стоимость объектов, введенных в состав основных средств, составляются бухгалтерские записи на суммы использованных собственных источников или средств целевого финансирования строительства:

К-т 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"

– за счет амортизационного фонда;

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 3 "Фонд накопления", – К-т 83 "Добавочный фонд", субсчет 4 "Фонд накопления (использованный)"

– за счет фонда накопления;

Д-т 99 "Прибыли и убытки" – К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 3 "Фонд накопления"

и одновременно

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 3 "Фонд накопления", – К-т 83 "Добавочный фонд", субсчет 4 "Фонд накопления (использованный)"

– за счет прибыли;

Д-т 86 "Целевое финансирование" – К-т 83-5 "Фонд целевого финансирования использованный"

– за счет средств целевого финансирования.

Вопрос №61 «учёт строительства, осущ. хоз.способом»

При хоз.способе строит. заказчик относит конкретные затраты по статьям на каждый строящийся объект, затраты учитываютс нарастающим итогом.

Затраты по строительству учитываются по отдельным статьям:

1. материалы

2. оплата труда с отчислениями на соц.нужды

3. затраты на эксплуатацию строит.машин и механизмов

4. прочие затраты, сюда могут быть отнесены проектно-изыскательные работы

5. накладные расходы

6. потери от брака

Если аппарат управления по строительству в хоз-ве имеется, то на 08сч. открывается отдельный аналит.сч.

Списание этих расходов будет оформлено бух.записью: Д конкретный объект К типовые расходы 08

Если аппарата по строит-ву нет или он меньше предусмотренного сметой, то эти затраты списываются с 26сч., а не с 08 в размере предусмотренной сметой.

А если затраты на аппарат управления меньше сметы, то определяется сумма разницы между сметой и факт.затратами.

И в том и в другом случае сумма этих затрат корректируется на % окончание строительства.

(см. ведомость общехоз. и общепроиз. расходов)Затраты при хозяйственном способе строительства списываются на Д08-3, а К70; 69; 96; 10; 23; 07 и К08; 26

Здания и сооружения подсобного производства или обслуживающих производств применяются на учёт рабочей комиссии, а по остальным объектам гос.комиссия, но предварительно так же составляется акт рабочей комиссии. Ан.учёт ведётся в ведом. 79 АПК