Вопрос 20. Классификация основных средств и порядок их оценки.

Оценка основных средств, приобретенная со стороны складывается из фактической стоимости приобретения, включая стоимость доставки и монтажа. Основные средства, переданные учредителями в счет вклада в уставный капитал приходуется по договору стоимости. Изготовление основного средства в самом предприятии оценивается по фактической себестоим. Основные средства выстроенные хозяйствующем способом приходуются по фактическим затратам на строительство. Основные средства, выстроенные подрядным способом приходуются по сметной стоимости. Основные средства такие как трактора, комбайны, автомашины приходуются по фактической стоимости приобретения без стоимости материалов идущих в комплекте. Если основные средства поступили безвозмездно, то они приходуются по рыночной стоимости. Основные средства, приобретенные в обмен на другие материальные ценности, приходуются по стоимости обменивавшего имущества. Проценты банка за кредит по приобретенным основным средствам в стоимость основных средств не включается.

Учет основных средств ведется согласно типовой классификации:

По назначению основные средства подразделяются: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудования; транспортные средства; инструменты; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; скот рабочий; скот продуктивный; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства.

По принадлежности: собственные основные средства; арендованные основные средства.

По характеру использования: действующие; недействующие.

По вещественному составу: инвентарные; неинвентарные.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер. Нумерацию целесообразно проводить по порядковой серийной системе в разрезе классификационных групп. Инвентарный номер наносят на объект. По выбывшим основным средствам номер не может присваиваться др. объекту чем через 3-5 лет. Арендованные основные средства учитываются под инвентарным номером арендодателя.

Вопрос 21. Учет амортизации основных средств.

По основным средствам независимо от того собственные или арендованные начисляется амортизация основных средств. Начисление амортизации необходимо для того, чтобы располагать источники средств для приобретения строительных основных средств. Для учета амортизации основных средств используется 02 счет. По отношению к балансу счет пассивный. По К отражается начисленная сумма амортизации. По Д производится списание амортизации при выбытие основных средств.

02 счет имеет следующие субсчета: 02-1 «Собственные основные средства»; 02-2 «Приобретенные по лизингу».

Амортизация по поступившим основным средствам начинает начисляться с первого числа следующего месяца. П выбывшим основным средствам прекращается начисление амортизации с первого числа следующего месяца.

В настоящие время возможно 4 варианта начисления амортизации: 1) линейный; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При первом варианте амортизация начисляется равными долями за период использования основных средств. Для определения суммы амортизации балансовую стоимость умножают на норму амортизации.

При втором варианте. Суть этого метода заключается в том, что амортизация начисляется не от балансовой стоимости, а от остаточной стоимости.

При третьем варианте. Отличие будет состоять в том, что срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения объекта на консервации, ремонте и модернизации.

При четвертом варианте. Применяется там, где оборудование функционирует не всегда ритмично.

В настоящие время разрешается проводить ускоренную амортизацию, но не более чем в 2 раза. Это должно быть записано в приказе по учетной политике и согласовано с налоговой инспекцией.

В соответствии с ПБУ 6/01 выделены группы основных средств и сделана соответствующая запись в статье 258 НК.

1 группа срок использования от 1 до 2 лет. 2 группа более 2-х до 3-х лет. З группа больше 3-х до 5 лет. 4 группа 5-7 лет. 5 группа 7-10 лет. 6 группа 10-15 лет. 7 группа 15-20 лет. 8 группа 20-25 лет. 9 группа 25-30 лет. 10 группа более 30 лет.

Конкретное наполнение, расшифровка объектов, относящиеся к каждой группе производится правительством РФ. Такой порядок начисления амортизации принят по объектам поступившим до 2002 года. Срок использования объектов (т.е. время за которое начисляется амортизации) рассчитывается самим предприятием. Для этого балансовую стоимость делят на кол-во лет использования в данном хозяйстве. В соответствии с новым положением не по всем начисляется амортизация. Амортизация не начисляется: по объектам внешнего благоустройства; по лесному хозяйству; по дорожному хозяйству; по приобретенным изданиям (книги). Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых в течение времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Основная корреспонденция 02 счета:

1. Начислена амортизация по объектам основного производства Д20 К02

2. Начислена амортизация по вспомогательным производствам Д23 К02

3. Начислена амортизация по объектам общепроизводственного и общехозяйственного назначения Д25,26 К02

4. Начислена амортизация по объектам подсобный производств Д29 К02

5. Списана амортизации по выбывшим основным средствам Д02 К01-9

При Жур.-орд. форме операции по начислению амортизации фиксируются в Жур.-орд. №10. К этому журналу ведутся следующие ведомости: 48 АПК «Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам». Ведомость составляется на 1 января каждого года. 49 АПК «Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд(без автотранспорта)». 50АПК «Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд». В связи с тем, что по автотранспорту амортизация начисляется от балансовой стоимости с учетом пробега. В ведомости 48 АПК приводятся такие данные: наименование основных средств; балансовая стоимость; норма амортизации; сумма амортизации за год; сумма амортизации за месяц; распределение амортизации на объекты учета; шифр счета.

Вопрос №22 «учёт нематериальных активов»

Учёт нематериальных активов орг-ся в соответствии с ПБУ14 за 2000г.

Нематериальные активы могут поступать в хоз-во путём создания их в самом хоз-ве, путём дарения.

При создании нематериальных активов в своём хоз-ве возникает ряд затрат. Эти затраты списываются на Д08сч.

По завершении работ приход нематериальных активов Д04 К08-5

При приобретении со стороны на основании полученного счёта производится запись: Д08 К60; Д19 К60 – НДС

Оприходование Д04 К08-5

При выведении нематериальных активов Д05 К04

Д05 К91 «остаточная стоимость»

ВОПРОС №23.Первичный и складской учет материалов и продукции.

Если товар или материалы поступают от другой организации, то лицу которое едет за получением этого товара выписывают доверенность: В ней указывают кому выписана доверенность, в адрес какой организации и для получения каких видов ценностей. Доверенность регистрируется в журнале регистрации выданных доверенностей. Доверенность выдается под расписку, если она не использована, то должна быть сдана, о чем делается отметка в журнале выданных доверенностей. Вместе с полученными мат ценностями выдается счет фактура . Доверенное лицо сдает материальные ценности кладовщику. Кладовщик сверяет фактическое количества мат-в с счетом фактуры. Если расхождений нет, он на счете фактуры ставит штамп «указанные ценности на склад приняты и оприходованны», и выписывает накладную внутри хозяйственного назначения подтверждающую факт приема. Счет фактура передается в бухгалтерию там она использует для отметки в журнале о выданных доверенностях и для оформления расчетных документов. Если при поступлении на склад выявлены расхождения по отношению к сопроводительным документам, то составляется акт приемки. В нем указываются все фактически поступившие материальные ценности. Этот документ является основой для предъявления претензий поставщику. Если материальные ценности поступают от своего хозяйства, то основанием для их оприходования будет являться накладная внутрихозяйственного назначения. Документами при отпуске материальных ценностей со склада являются следующие: - При разовом отпуске оформляется внутрихозяйственного назначения. – При систематическом отпуске оформляется лимитно-заборная ведомость. Она позволяет:1)Осуществлять контроль за количеством отпускаемых материальных ценностей. 2)Сокращается количество первичных документов. 3)Уменьшаются затраты на ведение первичного учета. Лимитно-заборная вед-ть выписывается на определенный срок, в ней может быть пополнение лимита. Она выписывается в 2х экземплярах один остается у кладовщика, а другой у получателя материальных ценностей, эти лица взаимно расписываются в соответствующих экземплярах. Отпуск и списание в расход удобрений, ядохимикатов оформляется актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов. При отпуске горюче смазочных материалов путевой лист автотранспорта или учетный лист тракториста машиниста. При отпуске со склада ГСМ оформляется лимитно-заборная ведомость. На основании первичных документов по поступлению на склад и отпуску со склада делается запись в книге складского учета. В ней первая запись об остатках делается, затем то что поступило или выбыло. На основании этой книги кладовщик составляет отчет о движении мат ценностей. Отчет состоит из 2х частей:1сальдо приход и расход 2остаток на конец.

Учет готовой продукции ведется по разному в зависимости от способа уборки :

1)Если при уборке зерновых за комбайном закрепляется не постоянная машина, то при загрузке бункера комбайнер выписывает «Путевку на вывоз продукции с поля». Выписывается она в 3 экземплярах. Одна у комбайнера, другая у шофера, третья у заведующего током (они взаимно расписываются при соблюдении все условий).

2)Если постоянная машина, то делается запись в реестр отправки зерна и др. продукции с поля. Он выписывается на целый день.

3)Талонный. 3 талона различных цветов у каждого свой у комбайнера, у шофера, у заведующего током. При загрузки бункера шофер и комбайнер обмениваются талонами , тоже самое при загрузке зерна.

На току ведутся 2 накопительные ведомости по приходу и по расходу. На току ежедневно ведется ведомость движения зерна. Она ежедневно сдается в бухгалтерию. Если зерно сразу отправляется на хлебоприемный пункт, то сопроводительным документом будет являться товарно транспортная накладная на отправку зерна. При уборке зерновых сортовых участков составляется аттестат на семена. На току зерно сушится и сортируется. Результаты этих операций заносятся в акт на сортировку и сушку продукции растениеводства. Затем зерно проверяется на влажность и определяется процент усушки, содержание полноценного зерна в зерновых отходах. На Зерно отправленное на корм оформляется ведомость расхода кормов. Отпуск самого зерна в животноводство в разовых случаях оформляется лимитно-заборной ведомостью, на основании ведомости расхода кормов.

Оприходование картофеля овощей открытого грунта и др продукции растениеводства в неспециализированных хозяйствах оформляется дневник поступления с/х продукции. В специализированных хозяйствах по выращиванию овощей (парники, теплицы) оформляется дневник поступления продукции овощеводства, овощей закрытого грунта. А в садоводческих специализированных хозяйствах дневник поступления продукции садоводства. При оприходовании сена , силоса, сенажа и корнеплодов составляется акт приема грубых и сочных кормов. Оприходование сена происходит не позднее чем в 3х дневный срок после закладки скирда или стога. Количество сена определяется замером скирда. Оприходование Силоса производится в 2а этапа сначала взвешивается и приходуется зеленная масса, а затем после закладки силоса оприходуется готовый силос не позднее чем через 15-20 дней. Зеленая масса которая отправляется сразу с поля на ферму оформляется накладной внутрихозяйственного назначения или лимитно-заборной ведомостью. Списание в затраты на производство отросли животноводства оформляется ведомостью расхода кормов.

При списании кормов скормленных путем выпаса их количество определяется:1Укосным способом. Скашивается зеленая масса с 1кв.метра и взвешивается.2Зоотехнический, который зависит от количества полученной продукции.

Оприходование продукции жив-ва. При оприходовании молока оформляется журнал учета надоя молока, этот документ может вестись 2 способами: 1) На каждую доярку открывается отдельный листок, журнал рассчитывается на 15 дней в нем указывают количество закрепленных коров, надой и предусматривается подпись доярки за каждый день. 2) За каждый день записывается фамилия всех доярок, количество закрепленных коров, надой, роспись. В этом документе кроме того делаются записи о контрольных дойках. При контрольной дойке определяется жирность молока от каждого животного. Каждые 15 дней журнал сдается в бухгалтерию. Если молоко отправляется на молочный завод, то сопроводительным документом является товарно транспортная накладная на отправку молока и молочных продуктов. Молоко используется так же на выпойку телятам и поросятам. Зоотехник составляет схемы по выпойке молока. Отпускается молоко на основании накладной или лимитно-заборной карты, а списывается в расход по ведомости расхода кормов. Если на предприятии производится переработка молока, то оформляется ведомость переработки молока и молочных продуктов. На основании документов по приходу и расходу молока оформляется ведомость движения молока.

Шерсть приходуется на основании акта настрига (записи ведутся по каждому стригальщику) и приема шерсти. Оприходование яиц оформляется дневником поступления с/х продукции. Записи в этом документе ведутся по каждой птице. Кроме того количество яиц отражается в карточке учета движения взрослой птицы. На склад яйцо сдается по накладной внутрихозяйственного назначения. Если в хозяйстве имеется цех инкубации, то там осущ-ся сортировка яиц. По цеху инкубации количество полученных цыплят оформляется актом на сортировку яиц и актом на оприходовании птенцов в суточном возрасте.

Мед, рыба приходуются по дневнику с/х продукции. При оприходовании продукции от населения для реализации по их поручению оформляется приемно-расчетная ведомость. По молоку приемно-расчетный журнал.

Вопрос № 24 Синтетический и аналитический учет готовой продукции.

После того как продукция прошла последний этап производственного цикла, она считается готовой и, в случаях если не поступает сразу в реализацию, сдается на хранение материально ответственному лицу (кладовщику).

Материально ответственное лицо при поступлении готовой продукции, расписываясь в документе о передаче МЦ (акты, накладные и т.п.), оставляет второй его экземпляр у себя. При выбытии продукции со склада бухгалтерией оформляются два экземпляра накладных, один из которых остается у лица, получившего продукцию, а второй остается на складе. Все движение готовой продукции должно отражаться в карточках складского учета (типовая межведомственная форма N М-17) или, что удобнее при большой номенклатуре ТМЦ, в книге складского учета (форма N 40). В данных документах отражаются приход, расход и остаток каждой номенклатуры ТМЦ. При списании кормов в течение месяца составляется ведомость. В конце месяца материально ответственное лицо составляет отчет о движении материальных ценностей (форма N 265-АПК), к которому прилагаются все первичные документы. Учет готовой продукции материально ответственным лицом ведется, как правило, в количественном измерении. Стоимость и итоговые суммы указываются уже в бухгалтерии при обработке материальных отчетов.

Вся первичная документация на оприходование готовой продукции находит свое отражение в отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых в сельскохозяйственных предприятиях составляется ведомость (форма N 46-АПК) учета материальных ценностей, товаров и тары. Цифровые данные ведомости используют в дальнейшем для заполнения журналов-ордеров (формы N 10-АПК и 11-АПК).

После сверки всех данных, отраженных в первичной документации, с информацией, представленной в учетных регистрах, в бухгалтерии составляют сальдовые ведомости.

Произведенная готовая продукция, как правило, в течение учетного периода оценивается по плановой (нормативной) себестоимости, а в конце учетного периода доводится до фактической себестоимости путем списания калькуляционных разниц.

Оприходование готовой продукции, в зависимости от ее дальнейшего использования, может производиться на счете 10 "Материалы" или на счете 43 "Готовая продукция". На счет 10 "Материалы" приходуют в том случае, если точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. В случае если направление использования продукции неизвестно, а также когда готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на счете 43 "Готовая продукция".

В с/х предпр-ях могут быть использованы следующие субсчета:

43-1 "Готовая продукция растениеводства";

43-2 "Готовая продукция животноводства";

43-3 "Готовая продукция промышленности";

43-4 "Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств";

43-5 "Готовая продукция, закупленная у населения для реализации".

На субсчете 43-1 "Готовая продукция растениеводства" с/х пред-ия учитывают продукцию растениеводства, оприходованную от урожая и предназначенную для продажи, натуральной оплаты работникам предприятия или переработки в хозяйстве. При этом составляется проводка: дебет счета 43-1 "Готовая продукция растениеводства", кредит счета 20-1 "Растениеводство". После ее доработки, сушки и сортировки продукция приходуется в новой оценке: дебет счета 43 "Готовая продукция", кредит субсчета 20-1 "Растениеводство", а полученные зерноотходы и семена: дебет субсчета 10-9 "Корма, семена и посадочный материал".

На субсчете 43-2 "Готовая продукция животноводств" фиксируют записи по оприходованию готовой продукции животноводства: дебет субсчета 43-2 "Готовая продукция животноводства", кредит субсчетов 20-2 "Животноводство", 23-7 "Гужевой транспорт".

Расход продукции животноводства осуществляется по следующим направлениям: продажа сторонним предприятиям, работникам хозяйства, внутрихозяйственное потребление.

На субсчетах 43-3 "Готовая продукция промышленности" и 43-4 "Готовая продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств" учитывают произведенную готовую продукцию промышленными, вспомогательными, обслуживающими и прочими производствами и хозяйствами. Поступление и расход выпущенной готовой продукции данными производствами отражают по видам, цехам, структурным подразделениям.

Приобретенная продукция у населения должна учитываться отдельно от продукции собственного производства, а также отдельно производят записи по ней при реализации.

Реализация и прочие выбытие готовой продукции отражается по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету счетов 90 "Продажи", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и пр.

Данная корреспонденция показывает продажу продукции по плановой с отражением фактической себестоимости в конце финансового года путем дополнительной проводки или методом "красного сторно" на сумму разницы между плановой и фактической с/с.

При учете готовой продукции, ее движения и особенно отпуска в реализацию могут быть задействованы такие счета, как счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных работах и выполненных услугах за отчетный период. Этот счет удобен в целях сопоставления фактической и плановой себестоимости, так как по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", по кредиту счета - отражается нормативная (плановая) себестоимость в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и т.д. Соответственно соотношение дебетового и кредитового сальдо на конец отчетного периода определяет отклонение фактической себестоимости от плановой.

Если с/х предприятие занимается реализацией ТМЦ, приобретенных специально для продажи, то в рабочем плане счетов этого предприятия должен быть предусмотрен счет 41 "Товары", предназначенный для обобщения информации о наличии и движении таких ценностей. Если среди прочей деятельности, с/х организация ведет розничную торговлю, может использоваться счет 42 "Торговая наценка", предназначенный для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидка) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

Как правило, любое предприятие, в том числе и с/х, если оно занимается торговой деятельностью (независимо от того, что оно продает - товары или собственную продукцию), ведет счет 44 "Расходы на продажу". Предназначен этот счет для сбора и обобщения информации о расходах, связанных с продажей работ, услуг, товаров, продукции. На данном счете могут быть отражены расходы на упаковку и затаривание, рекламу, оплату труда работников, занятых в сфере торговли, аренду и прочие расходы по содержанию основных средств, предназначенных для сбытовой деятельности, и т.п.

Для обобщения информации об уже отгруженной с предприятия продукции существует счет 45 "Товары отгруженные". Применение этого счета не обязательно, но он удобен в случае, если при реализации продукции на предприятия существует определенный временной разрыв между отгрузкой продукции и ее оплатой.

С/х предприятия, которые в числе своей деятельности осуществляют выполнение каких-либо крупномасштабных работ, могут открыть счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", который предназначен для сообщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.