Вопрос 50.Учет расходов на продажу.

Кроме прямых расходов на продажу могут производиться дополнительные расходы, кот. невсегда можно отнести на конкретную продукцию.

К таким расходам относят: расходы на сортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.

Если названные расходы сразу нельзя отнести на конкретный вид продукции, то они предварительно учитываются на 44 сч. «Расходы на продажу».

По отношению к балансу счет активный. По Д 44 сч. учитываются расходы на продажу, а с К этого счета они списываются на конкретные виды продукции. Эти расходы распределяются ежемесячно. Распределяются эти расходы пропорционально весу, объему, производственной с/с или др. показ-м.

Аналит. учет по 44сч. ведется по видам и статьям расходов (расходы на рекламу, упаковку, транспортные расходы, комиссионные сборы, расходы на оплату труда, расходы на содержание складских помещений).

Основная корреспонденция по 44 сч.

1.Начислена амортизация по складским помещениям. Д44 К02

2.Начислена оплата труда рабочим по сортировке и упаковке. Д44 К70

3.Образован резерв на оплату отпусков. Д44 К96

4.Произведены отчисления органам соц. страхования. Д44 К69

5.Оказаны услуги связ. с реализацией др. предприятиям. Д44 К60,76

6.В конце месяца распределены учтенные затраты. Д90.2 К44

Вопрос 51:учет прочих доходов и расходов.

Уч.проч.дох. и расх. Отчетного года (кроме чрезвычайных) ведется на 91 счете «Прочие доходы и расходы». По отношению к балансу Активно-Пассивный.

По Дебету отражаются расходы, а по Кредиту доходы, которые не связаны с реализацией продукции, работ, услуг.

К счету 91 ведутся следующие субсчета:

91-1-прочие доходы, этот субсчет пассивный.

91-2-прочие расходы, активный.

91-9-сальдо прочих доходов и расходов.

По субсчету 91-1 по кредиту отражают записи по прочим доходам, на этом субсчете учитывают поступления или начисления платежей за аренду.

Начислена арендная плата.

Д76 К91

При платеже дебитуется 50,51, а кредитуется 76.

На этом субсчете учитываются также расчеты по дивидендам, от участия предприятия в деят-ти других предприятий.

При начислении дивидендов Д76 К91-1

При поступлении дивидендов Д50,51 К76

Если предварительного начисления не производится, а сумма дивидендов сразу в кассу или расчетный счет. Д51,50 К91-1

На 91-1 могут отражаться также результаты от ликвидации основных средств.

При выбытии основных средств остаточная стоимость списывается на 91-1

Д91-1 К01-9

На 91-1 зачисляются проценты за пользование средствами.

При начислении %% Д51 К91-1

Поступили на наш расчетный счет или в кассу пинии, штрафы, неустойки Д50,51 К91-1

На 91-1 учитываются также поступления в порядке безвозмездной передачи Д98 К91-1

На 91 счет зачисляется также кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности Д60 К91-1

По 91-2 делаются дебетовые записи по прочим расходам. Расходы по содержанию ОС переданных в аренду.

Корр.по начислению амортизации у арендодателя.

Д91-2 К02

При выбытии ОС возникает ряд расходов связанных с ликвидацией ОС. При начислении оплаты труда связанной с ликвидацией ОС сост.корр. Д91-2 К 70,69,96,23.

Остаточная стоимость ОС не полностью амортизированных, отражается по Д91-2 К01-9

%% уплаченные банку за пользование кредитом (краткосрочные) Д91-2 К51

Штрафы, пени , неустойки за невыполнение хоз.договоров уплаченных Д91-2 К20,23

На прочие расходы спис.также затраты на производство, кот.не дали продукцию.

Д91-2 К20,23

Дебиторская задолженность по кот.истекли сроки исковой давности Д91-2 К62,76, 71,73.

Если на предприятии создан резерв по сомнительным долгам, то эта задолженность списывается за счет резервов по сомнительным долгам.

Эта задолженность еще в течение 5 лет будет учитываться на забалансовом счете 007-списанная в убыток задолженность не платежеспособных кредиторов.

За счет 91-2 относятся начисления налогов за счет прибыли Д91-2 К68

Записи 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение года, т.е. в течение года эти счета не закрываются.

Сопоставляя 1 и 2 субсчета мы определяем в течение года прибыль или убыток.

В конце года субсчета 1,2, и 9 закрываются внутренними оборотами.

Оборот по 91-1 списывается корр.Д91-1 К91-9

Оборот по 91-2 списывается Д91-9 К91-2

Ан.учет ведется по каждому виду доходов и расходов, он должен обеспечивать определение фин.рез-та по каждой операции.

Ан.учет ведется в реестре док-в по продаже продукции, работ, услуг.

Реестр формы №63АПК.

Реестр док-в по прочим доходам и расходам, тов-мат.ценностей, работ и услуг.

Форма №64 АПК

На основании названных реестров ведется Форма №62АПК называется «учет продаж, продукции, работ и услуг с/х пред-й» и ведомость 65 АПК «учет прочих доходов и расходов»

Эти формы между собой связаны.

Реестры составляются на основании первичных документов в хронологическом порядке, они состоят из разделов «Отправлено» и «Принято».

После оплаты документов делается соот-щая отметка об оплате. Основанием явл.выписка банка. Итоги из реестров переносятся в Ведомость 62АПК по каждому наименованию продукции.

Записи в ведомости 62 АПК группируются раздельно по субсчетам:

1.выручка

2.с/с

3.НДС

Это позволяет определить фин.рез-т.

По прочим доходам и расходам записи из реестра 64АПК переносятся в ведомость 65 АПК

Ан.учет по 44 счету ведется в Форме 83АПК

Ежемесячно суммы списываются в Д90, кот.отражаются в реестре 63АПК и ведомости 62АПК.

Обобщающим регистром синтетического учета явл. Журнал-ордер 11.

Для его заполнения используются данные ведомости 62АПК и 65АПК за отчетный месяц.

При этом кредитовые обороты показываются с расшифровкой по группе продаж, продукции растениеводства, жив-ва, промышл.пр-в и т.д. и по группам прочих доходов.

Данные из журнала 11 переносятся в главную книгу.

Вопрос № 52 Учет прибылей и убытков.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения инф-ции о формировании конечного финн-го результата деятельности организации в отчет году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

-прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

-сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

-потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хоз-ной деят-ти (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по о/т, денежных средств и т.п.;

-начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бух-ой отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В течение месяца на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, как результат форс-мажорных событий. Они всегда возникают по причинам, не зависящим от администрации (пожары, национализация, стихийные бедствия, аварии и т.п.)

Во всех подобных случаях возникают недостачи и потери ценностей.

Поскольку эти недостачи возникают по причинам, не зависящим от администрации, постольку они не проводятся через счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сразу же списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, возникает очень важное правило:

потери, вызванные текущей работой, должны быть проведены через счет-экран 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами, должны быть сразу же списаны на счет 99 "Прибыли и убытки".

Обычной, в этом случае, можно считать запись:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 41 "Товары"

Если товары учитывались по продажным ценам, то делаются такие записи:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

- на стоимость приобретения недостающих товаров,

Дебет 42 "Торговая наценка"

- на величину наценки, падающей на недостающие товары,

Кредит 41 "Товары"

- на всю величину недостающих товаров, оценённых по продажным ценам.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций относятся к внереализационным расходам и учитываются для целей налогообложения.

Инструкцией к данному счету не предусмотрены субсчета, поэтому бухгалтер имеет право вводить субсчета исходя из требования управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Мы предлагаем следующую систему субсчетов:

99.1"Прибыль (убыток) от продаж"

99.2"Сальдо прочих доходов и расходов"

99.3"Чрезвычайные доходы"

99.4"Чрезвычайные расходы"

99.5"Налог на прибыль"

99.6"Налоговые санкции".

К субсчетам 99.3"Чрезвычайные доходы" и 99.4"Чрезвычайные расходы" следует открыть аналитические счета на каждый вид этих доходов и расходов (страховые возмещения, материальные ценности, полученные от списания активов, потери от пожаров, потери от аварий, потери от наводнений и т.п.)

Субсчет 99.3 "Чрезвычайные доходы" будет иметь только кредитовое сальдо, субсчета 99.4 "Чрезвычайные расходы", 99.5" Налог на прибыль", 99.6 "Налоговые санкции только дебетовое, а субсчета 99.1 "Прибыль (убыток) от продаж" и 99.2 "Сальдо прочих доходов и расходов" могут иметь сальдо как кредитовое, так и дебетовое.

Можно также к счету 99 "Прибыли и убытки" открыть ещё один субсчет 99.9 "Чистая прибыль (убыток)", на который по окончании месяца списывать сальдо остальных субсчетов. Сальдо этого субсчета будет показывать:

кредитовое - сумму чистой прибыли за отчетный период;

дебетовое - сумму убытка за отчетный период.

Порядок учета доходов и расходов и выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности.

В течение года:

1. Ежемесячное списание:

a) прибыли от продаж;

б) убытка от продаж;

2. Ежемесячное списание превышения:

a) прочих доходов над прочими расходами;

б) прочих расходов над прочими доходами;

3. Начисление налога на прибыль и налоговых санкций.

4. Отражение в учете:

a) чрезвычайных доходов;

б) чрезвычайных расходов;

В декабре отчетного года.

5. Списание финансового результата за отчетный год:

a) нераспределённой прибыли;

б) непокрытого убытка.

Записи по субсчетам счета 99 "Прибыли и убытки" ведутся в течение года накопительно, что облегчает процесс составления отчета о прибылях и убытках (формы № 2).

Вопрос №53 «учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)»

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Билет № 54 учет доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов относятся на счет 98 «доходы будущих периодов». По отношению к балансу счет пассивный. На этом счете учитывают полученную вперед арендную или квартальную плату. Сюда относят также плату за пользование пастбищными участками; безвозмездные поступления, поступления предстоящей задолжности по недостачам, выявленным в текущем году. На этом же 98 счете учитывают разницу между взыскиваемой суммой по недостачам и фактической стоимостью недост. похищенных товарно- материальных ценностей. 98 счет имеет 4 субсчета:

98-1 – предназначен для учета доходов, полученных в счет будущих периодов;

98-2 – безвозмездные поступления;

98-3 – предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

98-4 – разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостающим ценностям;

На 98-1 – учитывается большинство видов доходов будущих периодов, кроме безвозмездных поступлений и платежей по недостачам, растратам и хищениям. При отражении списания этих недостач, поступления платежей составляется корреспонденция: Д50,51 К98-1.При наступлении отчетного периода к которому относится эта недостача составляется корреспонденция Д98-1 К 91-1. По К98-1 отражаются суммы начисленных или поступивших доходов (арендная плата, платежи за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата).

Аналитический учет по 98-1 ведется по каждому виду доходов. По 98-2 учитывается стоимость полученных активов безвозмездно. По К 98-2 отражается корреспонденция со сч. 08 «вложения во внеоборотные активы». При этом составляется следующая бухгалтерская запись Д08 К98.Оприходовано по рыночной стоимости одновременно с записью делается запись Д01 К08. Бюджетные средства направляемые на финансирование расходов отражаются на 86 счете «целевое финансирование» Эти средствам записываются по Д86 счета на К98-2. Суммы, учтенные по К98-2 списываются затем на счет 91. По безвозмездно поступившим основным средствам, по мере начисления амортизации делается запись на 98 и 91 счет. Д20-1 К 02, Д98 К91. По другим материальным ценностям эта проводка составляется по мере отпуска в производство. Аналитический учет по 98 счету при безвозмездном поступлении ведется по каждому объекту в отдельности. На 98-3 счете учитываются суммы недостач, растрат, хищений, выявленных за прошлые годы (до отчетного года).на 98-4 счете отражается сумма взысканий на разницу между учетной стоимостью и суммой взысканий. Выявлена недостача Д94 К10, списана недостача на виновное лицо Д73_{сумма взысканий}К94 в учетной К98-4. Внесена задолжность с виновного лица в кассу Д50 К73_{сумма взысканий}. После погашения задолжности на сумму разницы между суммой взыскания и учетной стоимостью составляется корреспонденция Д98-4 К91-1.Записи в регистры бух учета производятся на основании решений суда. Операции:

1. оприходованы полученные безвозмездно основные средства Д08 К98 Д01 К08.

2. приняты на баланс не материальные активы Д04 К98

3. получены безвозмездно материалы Д10 К 98

4. поступили в кассу средства оплаты вперед за коммунальные услуги Д50 К98

5. приняты платежи вперед за различные услуги (безналичный расчет) Д51 К98

6. поступили средства на специальные счета в банке от спонсора Д55 К98

7. отражена сумма разницы, подлежащей взысканию с виновного лица Д73 К98

8. определена сумма недостач, относящаяся к предыдущим отчетным периодам. Призн. виновными лицами или присужд. Судом Д94 К98

9. поступили бюдж. средства на финансирование расходов Д86 К98

10. списывается с Д98 безвозмездные поступления Д98 К91

11. перечислена часть незавершенного производства других организаций Д98 К20

12. переданы другим организациям денежные средства со специальных счетов в порядке безвозмездной помощи Д98 К55.

При журнально-ордерной форме учета операции по финансовым результатам в с/х предприятиях отражаются в журнале-ордере 15 АПК и в ведомостях 76 АПК и 77 АПК. В журнале-ордере 15 АПК ведутся кредитовые обороты по счетам 99,98.94. открывается этот журнал на каждый месяц. Если обороты небольшие, то можно использовать этот журнал в течение нескольких месяцев. Для каждого счета в этом журнале выделяется отдельный раздел. В первом разделе ведут учет по К 99 счета и дебету следующих счетов: 52,55,60,73,78,79,84,90,91,94,96. Во втором разделе записываются операции по К 98 счета и дебету: 08,50,51,52,55,58,73,76,86,91,94. в третьем разделе ведут учет по К84 счета, а по дебету: 75,79,80,82,83,84,99. На последней странице журнала-ордера 15 ведется таблица аналитических данных к сч 98. Аналитический учет по 99 счету ведется в ведомости 76 АПК. Эта ведомость открывается на календарный год. Итоговые данные из ведомости 76 АПК используются для заполнения квартальной и годовой отчетности. Форма №2 отчет о прибылях и убытках. Аналитический учет по 84 счету ведут в ведомости 77 АПК. Открывается эта ведомость на год. Кредитовые обороты этой ведомости сверяются ежемесячно с данными журнала 15 АПК.

ВОПРОС №55 Учет уставного капитала

Уставный капитал является главным источником собственных средств. Он представляет собой совокупность вкладов участников или собственников в имуществе при создании предприятия. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах. Уставной капитал это относительно стабильная величина он может уменьшаться либо увеличиваться в размере по решению учредителей. Порядок ведения учета уставного капитала регламентируется: 1) Ф.З от 26 декабря 1995 г № 208. 2) Ф.З. от 8.02.1998 №14 об ООО. Уставный капитал формируется по разному в зависимости от форм собственности в АО он создается за счет подписи на акции, в ООО за счет вкладов каждого учредителя, на гос. унитарных предприятиях за счет закрепленного за ними имущества, в кооперативах за счет вкладов членов кооператива на с/х предприятиях, с коллективно-деловой формой собственности уставный капитал определяется за счет каждого участника. В с/х предприятиях уставный капитал создается за счет стоим основных и оборотных средств (за вычетом не подлежащего разделу имущества или имущества переданного в муниципальную собственность) доля участников определяется в зависимости от их трудового вклада в общий размер имущественных паев с учетом имущества не подлежащего разделу. Учет уставного капитала осущ. на 80 счете «Уставный капитал».По отношению к балансу пассивный. Записи связанные с уменьшением или увеличением в основном производятся в конце года. Аналитический учет по 80 сч. образуется таким образом, чтобы обеспечить информацию по учредителям организации и стадии формирования. Уставный капитал может состоять из паевого фонда и неделимого фонда. Если состоит из 2 этих пунктов ,то на 80сч соответственно открываются 2 суб счета: 80/1-паевои фонд и 80/2-неделимый фонд. На 80/1 учитываются суммы вкладов каждого участника. Записи по кредиту производятся только после регистрации предприятия Д75 К80/1. паевой фонд может быть увеличен за счет приема новых участников или возвращение доли учредителей путем направления в уставный капитал прибыли. Уменьшение паевого фонда может быть за счет выбытия участника, при изъятии вкладов дочерними предприятиями, в случае убытка за счет финансового результата. Предприятия организуемые на базе реформируемых совхозов, колхозов учитываются на 80/1 индивидуальные паевые доли работников. На 80/2 учитывают часть основных средств не распределенных между членами кооператива. На паевые доли не распределяется стоим объектов соц сферы, погашенные кредиты, ссуды за счет бюджетных средств. Паевой фонд может уменьшаться при передаче основных средств местным органам самоуправления, за счет зачисления части средств учтенных на 80/2 в паевые взносы. КОРРЕПСОНДЕНЦИЯ:

1. Проведена подписка акционеров на акции Д75 К80

2. Зачислено в уставный капитал часть нераспределенной прибыли Д84 К80

3. Зачислено в уставный капитал часть добавочного капитала Д83 К80

4. Зачислено часть средств паевого фонда в неделимый фонд Д80/1 К80/2

5. Направлены ср-ва эмиссионного дохода на увел уставного капитала Д83 К80

6. Направлены средства целевого финансирования в уст. кап Д86 К80

7. Направлено часть средств резервного капитала в уст. кап Д82 К80

8. Ликвидированы или онулированы собственные акции Д80 К81

9. За счет уст. кап списан не распределенный убыток Д80 К84

10. Выбыл участник акционер и ему возвращена его доля Д80 К75

11. Часть уст. кап направлена в резервный капитал Д80 К82

12. Возращены вклады кленам производственного кооператива Д80/1 К76

Сальдо по 80 сч должно соответствовать размеру уставного капитала зафиксированного в учредительных документах. Записи по Д и по К делаются только после внесения изменений в учредительный док-т. При журнально-ордерной форме операции по уставному капиталу ведутся в ж.о. 12АПК. Аналитический учет ведется в ведомости69 АПК записи в этой ведомости ведутся позиционным способом и открываются на год.