1.5. Порядок формирования пассива бухгалтерского баланса

Раздел III «Капитал и резервы»

По строке «Уставный капитал» бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Изменять величину уставного капитала (увеличивать или умень­шать) можно только после внесения соответствующих поправок в учредительные документы организации. Уставный капитал учреж­даемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет со­бой сумму номинальной стоимости акций этого общества, рас­пределенных между его акционерами. Минимальный размер ус­тавного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб. (100 МРОТ), ОАО — не ме­нее 100 000 руб. (1000 МРОТ). Уставный капитал общества с ог­раниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участни­ками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять на дату регистрации не ме­нее 10 000 руб.

При создании акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей.

Уставный капитал ООО, указанный в учредительных докумен­тах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не ме­нее чем на 50%, уставный капитал ОАО и ЗАО — в размере 50% в течение трех месяцев со дня регистрации. Оставшаяся часть устав­ного капитала вносится в течение года с момента регистрации об­щества.

В баланс введена дополнительная строка «Собственные ак­ции, выкупленные у акционеров». Она заполняется, если в бухгал­терском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту — их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В ба­лансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» проставле­ны скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по этой строке вычитается.

По строке «Добавоч­ный капитал» бухгалтерского баланса отражается величина до­бавочного капитала организации, учтенная на счете 83 «Добавоч­ный капитал». По данной строке отражаются:

• остаток средств от переоценки основных фондов;

• эмиссионный доход акционерного общества;

• положительная курсовая разница при внесении в уставный капитал имущества, стоимость которого выражена в ино­странной валюте;

• сумма целевого финансирования, использованная на фи­нансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

По строке «Резервный капитал» бухгалтерского баланса отражается величина ре­зервного капитала, образованного предприятием и учтенного на счете 82.

При этом отдельно указывают резервы, образованные в соот­ветствии с законодательством, и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами.

В соответствии с требованиями действующего законодательства акционерные общества формируют резервы в размере не менее 5% уставного капитала. Такое требование установлено Федеральным законом «Об акционерных обществах». Сумма резервов, созданных в соответствии с этим Законом, отражается по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» бухгалтерского баланса.

Также за счет своей чистой прибыли предприятие может форми­ровать другие необязательные резервные фонды. Это должно быть предусмотрено его учредительными документами. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» счета 82.

По строке «Нераспределена прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма не­распределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, от­раженная в виде сальдо по счетам 84 (в годовом балансе) или 99 (в промежуточном балансе). Если организация хочет раздельно по­казать в балансе сумму прибыли (убытка), относящуюся к прошлым периодам и к текущему году, она вправе ввести в баланс дополни­тельные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по этой строке в круглых скобках.

Показатель нераспределенной прибыли формируется после проведения реформации баланса за отчетный год, то есть бухгал­тер по окончании отчетного года выявляет сумму нераспределен­ной прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 и списывает ее на счет 84. При этом сумма нераспределенной прибыли отчетного года добавляется к сумме остатка по счету 84, отражающей нерас­пределенную прибыль прошлых лет. Нераспределенная прибыль прошлых лет отражает как реально не использованную прибыль, так и послужившую финансовым обеспечением для инвестицион­ной деятельности организации. Направление прибыли на инвес­тиционные цели отражается внутренними записями по счету 84. При этом аналитический учет по этому счету должен быть органи­зован таким образом, чтобы можно было отслеживать использо­ванную и неиспользованную часть чистой прибыли.

Некоммерческие организации в разделе «Капитал и резервы» баланса вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный ка­питал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование».

Для того чтобы определить итог раздела «Капитал и резервы», из суммы показателей всех строк необходимо вычесть стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и не­покрытый убыток отчетного года.