Раздел 1. « Нематериальные активы»

В разделе «Нематериальные активы» отражается следующая ин­формация.

По строке «Объекты интеллектуальной собственности (исключи­тельные права на результаты интеллектуальной собственности)» отражается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобре­тение, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарные знаки, знаки обслуживания, селекционные достижения и т.д.).

По строке «Организационные расходы» показывается сумма рас­ходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционе­ров (участников) в уставный капитал.

Строку «Деловая репутация организации», как правило, заполня­ют организации, приватизированные в процессе проведения аук­ционов и конкурсов, а также предприятия, консолидирующие от­четность головной и дочерних организаций.

В процессе проведения аукциона организация может быть куп­лена по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) сто­имость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 «Нематериальные акти­вы» и указывается по строке «Деловая репутация» формы № 5.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стои­мость акций дочернего общества ниже балансовой оценки фи­нансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего обще­ства и балансовой оценкой финансовых вложений головной ор­ганизации также указывается по соответствующей строке сводной формы № 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по перво­начальной стоимости (сальдо и обороты по счету 04). В графе «Наличие на начало года» показывается стоимость нематериальных активов на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость нематериальных ак­тивов, поступивших в отчетном году, а в графе «Выбыло» - стоимость вы­бывших нематериальных активов в течение года. В графе «Наличие на конец отчетного периода» указывается стоимость нематериальных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Далее в разделе указывается сумма амортизации нематериальных активов на начало и на конец отчетного года (сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).

В целях проверки взаимоувязки форм отчетности из суммарной первоначальной стоимости нематериальных активов надо вычесть общую сумму накопленной амортизации. При этом должны полу­читься показатели остаточной стоимости нематериальных активов, отраженные по строке «Нематериальные активы» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» со­ответственно на начало и конец отчетного периода.

Раздел 2. «Основные средства»

В разделе «Основные средства» отражается стоимость всех ос­новных средств, числящихся на балансе организации:

• зданий;

• сооружений и передаточных устройств;

• машин и оборудования;

• транспортных средств;

• производственного и хозяйственного инвентаря;

• рабочего скота;

• продуктивного скота;

• многолетних насаждений;

• других видов основных средств;

• земельных участков и объектов природопользования;

• капитальных вложений в коренное улучшение земель.

Деление основных средств в бухгалтерской отчетности полностью соответствует делению материальных основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОКО 13-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, который обеспечивает сопоставимость клас­сификации с международными стандартами. Организация может использовать и Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Прави­тельства РФ от 1 января 2002 г. № 1, которая схожа с ОК 013-94.

Основные средства отражаются в этом разделе по первоначаль­ной стоимости (сальдо и обороты по счету 01). В графе «Наличие на начало отчетного года» показы­вается стоимость основных средств на 1 января отчетного года. В графе «Поступило» отражается стоимость имущества, поступившего в отчет­ном году, а в графе «Выбыло» — стоимость выбывшего имущества в течение года. В графе «Наличие на конец отчетного года» указывается стоимость основных средств по состо­янию на 31 декабря отчетного года. Этот раздел, как и предыду­щий, построен по балансовому принципу. Суммы выбывших ос­новных средств отражаются в круглых скобках.

Данные для заполнения берут из аналитического учета по счету 01 (например, из карточки учета движения основных средств или иных аналогичных регистров). Отдельно указывается сумма амортизации основных средств на начало и на конец года (сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»).

Для проверки взаимоувязки форм отчетности из совокупной первоначальной стоимости основных средств, показанной в гра­фах «Наличие на начало отчетного года» и «Наличие на конец отчетного года» по строке «Итого», надо вы­честь общую сумму накопленной амортизации, отраженную в гра­фах «Наличие на начало отчетного года» и «Постпило» по строке «Амортизация основных средств — всего». В результате получатся соответствующие показатели остаточной стоимости основных средств, отраженные на начало и конец от­четного периода по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса.

Отдельно приводится перечень основных средств:

• переданных в аренду;

• переведенных на консервацию;

• полученных в аренду;

• находящихся в процессе государственной регистрации.

По статье «Передано в аренду объектов основных средств — всего» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость отдель­ных видов основных средств организации, которые переданы в аренду другим лицам.

Из общей суммы необходимо выделить в отдельную расшиф­ровку стоимость зданий, сооружений и прочего имущества, сдан­ных в аренду. Расшифровку прочего имущества приводят по прин­ципу существенности его стоимости.

По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, переведенных на консервацию. Для перевода на консерва­цию необходимо решение руководителя организации, срок консер­вации должен превышать три месяца, а в течение всего срока консер­вации амортизация по объекту не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01).

Статью «Получено объектов основных средств в аренду — всего» заполняет арендатор, который заключил договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа иму­щества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет ма­териальную ответственность за использование имущества по на­значению и за его состояние).

Приемка в аренду оформляется записью на забалансовом счете. Объект числится по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, записанной в договоре аренды (приемо-пере­даточном акте или другом документе, удостоверяющем факт пере­дачи основных средств в аренду).

По статье «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» показывается первоначальная стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но тем не менее уже эксплуатирует. Она числится на отдельном субсчете счета 01 «Ос­новные средства».

Также в разделе отражаются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации или частичной ликвидации.

Пункт 15 ПБУ 6/01 устанавливает возможность для коммерче­ских организаций переоценивать группу объектов основных средств не чаще одного раза в год. Переоценка объектов основных средств может проводиться по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтверж­денным рыночным ценам. Результаты переоценки отражаются в отчетности (на начато отчетного года) справочно — по статье «Ре­зультат от переоценки объектов основных средств». При переоцен­ке меняются первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма амортизации основного средства. Если производилась уцен­ка, данные приводят в круглых скобках. Счета 01 и 02 могут кор­респондировать со счетами 83, 84.

Пунктом 14 ПБУ 6/01 разрешено изменять первоначальную стоимость основных средств в случаях их модернизации, рекон­струкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.

Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвида­ции приводится справочно по соответствующей строке на начало и конец отчетного периода.