1.4. Порядок формирования актива бухгалтерского баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

По строке «Нематериальные активы» бухгалтерского балан­са отражается остаточная стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат организации. Нематериальные активы — это активы, которые используются в хозяйственной деятельности ор­ганизации более 12 месяцев, приносят доход, обладают стоимо­стью, но не имеют натурально-вещественного содержания.

Организация должна иметь документы, подтверждающие ее ис­ключительные права на нематериальные активы. Такими докумен­тами могут являться: патент, выданный Роспатентом; договор и исключительная лицензия; договор и первичные документы, под­тверждающие получение исключительных прав на нематериальный актив, и т.д.

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость нематериаль­ных активов, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть суммы начисленной амортизации.

План счетов предусматривает две схемы списания стоимости нематериальных активов:

• с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

(Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 05);

• без использования счета 05 (Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 04).

При использовании первой схемы по данной строке баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные акти­вы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При использовании второй схемы по строке «Нематериальные активы» баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериаль­ные активы».

По строке «Основные средства» бухгалтерского баланса от­ражается остаточная стоимость всех основных средств организа­ции. Согласно ПБУ 6/01 основные средства — это имущество, ко­торое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и обо­рудование, вычислительная техника, транспортные средства).

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основные средств, необходимо из их первоначальной стоимости (дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Не амортизируемые объекты основных средств отражаются в балансе по первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства»). К ним относятся:

• земельные участки и объекты природопользования;

• музейные предметы и коллекции;

• основные средства некоммерческих организаций. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

По строке «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса отражаются:

• стоимость затрат по незаконченному капитальному строи­тельству, учет которого организации-застройщики и орга­низации-заказчики ведут на счете 08 «Вложения во внеобо­ротные активы»;

• сумма затрат на приобретение объектов основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

• стоимость приобретенного оборудования, еще не передан­ного для монтажа;

• стоимость оборудования, переданного для монтажа, но еще окончательно не смонтированного;

• сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые пла­тежи на осуществление капитальных вложений;

• сумма затрат на приобретение нематериальных активов, право собственности на которые предприятию-инвестору еще не перешло;

• затраты по формированию основного стада (на сельскохо­зяйственных предприятиях);

• стоимость объектов недвижимого имущества, на которые не поданы документы для получения государственной ре­гистрации объектов недвижимости в установленных зако­нодательством случаях.

Объекты незавершенного строительства отражаются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат для застройщика (ин­вестора).

Таким образом, по строке «Незавершенное строительство» вбираются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансовых платежей на осу­ществление вложений во внеоборотные активы.

Организации, отражающие приобретаемое оборудование в учет­ных ценах, применяют счет 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей».

Разница в стоимости приобретенного оборудования, исчислен­ной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16. При этом сальдо по счету 16, относящееся к стоимости приобретенного обо­рудования, предназначенного для установки, прибавляется или отнимается от данных по строке «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, учтенного на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

На счете 03 учитывается стоимость имущества, которое органи­зация собирается использовать для сдачи в:

• аренду;

• лизинг;

• прокат.

На счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, исполь­зуемые для извлечения дохода.

Для расчета остаточной стоимости доходных вложений необхо­димо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02, субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»).

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются долгосрочные (сроком более одного года) инвестиции, которые учи­тываются на отдельном субсчете счета 58 «Финансовые вложения».

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансо­вым вложениям организации относятся: государственные и муни­ципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организа­циях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вкла­ды организации-товарища по договору простого товарищества.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подраз­деляются на две группы:

• финансовые вложения, по которым можно определить те­кущую рыночную стоимость;

• финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтер­ской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчет­ную дату. Указанную корректировку организация может произво­дить ежемесячно, ежеквартально или ежегодно (Дебет 91 Кредит 58 или Дебет 58 Кредит 91).

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В случае выявления устойчивого существенного снижения сто­имости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений (Дебет 91-2 Кредит 59).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вло­жений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы об­разованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, если предприятие создает резерв под обесцене­ние вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложе­ниях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы создан­ного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «долгосроч­ным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финан­совых вложений»).

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается сум­ма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для определе­ния суммы отложенного налогового актива нужно умножить вы­читаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую при­быль (убыток) и налогом на налогооблагаемую прибыль, отражен­ным в налоговой декларации по налогу на прибыль. В каждом от­четном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) - Дебет 99 Кредит 68 или наоборот. Затем отражается сумма нало­га на прибыль, исчисленная с тех разниц, которые возникают меж­ду бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а на­логовую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчет­ных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но ко­торый будет принят в целях налогообложения в последу­ющих отчетных периодах, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

• применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового ме­тода определения доходов и расходов в целях налогообло­жения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допуще­ния временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности;

• прочих аналогичных различий.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенного налогового актива делается проводка - Дебет 09 Кредит 68. Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой - Дебет 68 Кредит 09.

Таким образом, по строке «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке «Прочие внеоборотные активы» отражается стоимость прочих внеоборотных активов, то есть данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

По строке «Итого по разделу I» приводится сумма строк «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы» и «Прочие внеоборотные активы» баланса.