Бухгалтерський облік у банках України (Кіндрацька Л. М.)2001 (1)

К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків».

∙У разі купівлі облігацій клієнтами іншого банку:

Д-т рахунка 9881(9882) «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків»

К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків».

Після завершення цих операцій Національний банк України надсилає банкам виписки з рахунків депо 9881, 9882, 9831, 9832, 9999.

Банк—продавець облігацій на підставі цих виписок та отриманої суми коштів від торговельної системи здійснює такі записи:

 на кількість облігацій, що реалізовані:

Д-т рахунка 9881(9882) «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»

К-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу». А банк—покупець облігацій:

на кількість облігацій у разі їх придбання за власний рахунок: Д-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу» К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що

перебувають у власності банку»;

на кількість облігацій у разі придбання облігацій за рахунок та з доручення клієнтів:

Д-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу»

К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку».

На позабіржовому ринку продаж та купівля облігацій проводиться за депо-розпорядженнями, що надаються банкамипродавцями, та повідомлень банків-покупців про переказ відповідної суми коштів банкам-продавцям. Депо-розпорядження та повідомлення надсилаються банками до депозитарію Національного банку України. Вищезазначені документи (або один з них) банки зобов’язані надавати за умови укладення угод з купівлі-продажу облігацій між такими суб’єктами:

∙банками (надаються депо-розпорядження та повідомлення);

∙банком та власним клієнтом або навпаки — клієнтом банку

та банком (надаються депо-розпорядження); ∙ банком та клієнтом іншого банку або навпаки — клієнтом

банку та іншим банком (надаються депо-розпорядження та повідомлення);

329

∙клієнтами різних банків (надаються депо-розпорядження та повідомлення);

∙клієнтами одного банку (надаються повідомлення).

У разі збігу відповідних показників у депо-розпорядженні та в повідомленні про їх отримання депозитарій Національного банку України виконує бухгалтерські проведення відповідно до змісту проведених операцій. Закінчивши цю роботу, депозитарій НБУ надає виписки з рахунків та довідки як банку-продавцю, так і банку-покупцю. Виписки надаються також банкам, які репрезентували клієнтів під час операцій з купівлі-продажу облігацій.

Крім звичайних операцій, на позабіржовому ринку власники облігацій можуть укладати угоди з продажу облігацій з правом зворотного викупу (операції репо).

Умовами угоди репо передбачається:

∙перереєстрація прав власності на облігації;

∙заборона перепродажу облігацій їхніми тимчасовими власниками.

Реалізація угод репо виконується в два етапи:

∙продаж власником облігацій іншій особі;

∙наступний викуп цих облігацій попереднім власником. Згрупуємо бухгалтерські записи відповідно до їх виконання

учасниками операцій купівлі-продажу ОВДП (табл. 11.4).

У табл. 11.4 показано бухгалтерські записи щодо операції репо, які виконуються на першому етапі.

Під час проведення завершального (другого) етапу операцій, визначених угодою репо (зворотного викупу), продавець з покупцем міняються місцями та здійснюють зворотну операцію купівлі-продажу за встановленою угодою репо ціною облігацій.

У депозитарії Національного банку України та в депозитаріях інших банків на підставі виписок і довідок, що надаються їм депозитарієм Національного банку України, здійснюються відповідні зворотні (до зазначених вище) проведення.

330

Таблиця 11.4

БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ, ЩО ВИКОНУЮТЬСЯ УЧАСНИКАМИ КУПІВЛІ-ПРОДАЖУ ОВДП

331

У разі невиконання умов угоди репо відповідні цінні папери (за умовами угоди) залишаються в тимчасового власника, який розпоряджається ними на власний розсуд.

Національний банк України може надавати іншим банкам кредит під забезпечення державними цінними паперами (ломбардний кредит).

Надання ломбардного кредиту, включаючи його бухгалтерський та депозитарний облік, регламентується тимчасовим «Положенням про порядок рефінансування Національним банком України комерційних банків під забезпечення державних цінних паперів», затвердженим постановою Правління Національного банку України від 28.09.95 № 246.

Надання ломбардного кредиту здійснюється в разі укладення відповідної угоди між регіональним управлінням Національного банку України та іншим банком передачею до депозитарію Національного банку України депо-розпорядження про блокування необхідної кількості державних облігацій під забезпечення ломбардного кредиту.

У разі збігу всіх відповідних показників у депо-розпорядженні та в укладеній угоді між двома сторонами Національний банк України надає кредит банку-заставодавцю.

При цьому в депозитарії Національного банку України здійснюються записи:

Д-т рахунка 9831 (банку-заставодавця) — «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»

К-т рахунка 9851 (банку-заставодавця) — «Облігації державних позик, що заблоковані під забезпечення ломбардного кредиту».

Після цього надаються виписки банку-заставодавцю з відповідних рахунків депо.

Отримавши виписки, банк блокує облігації під забезпечення ломбардного кредиту, що в обліку відображується записом:

Д-т рахунка 9831 (банку-заставодавця) — «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»

К-т рахунка 9851 (банку-заставодавця) — «Облігації державних позик, що заблоковані під забезпечення ломбардного кредиту».

Облігації під забезпечення ломбардного кредиту розблоковуються після повернення кредиту.

332

У разі збігу усіх відповідних показників у депо-розпорядженні та повідомленні, після їх отримання депозитарієм Національного банку України, останнім здійснюються проведення:

Д-т рахунка 9851 (банку-заставодавця) — «Облігації державних позик, що заблоковані під забезпечення ломбардного кредиту»

К-т рахунка 9831 (банку-заставодавця) — «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку».

За результатами цих записів депозитарій Національного банку України надає виписки з відповідних рахунків банку-заставо- давцю, що розблоковує відповідні облігації.

При цьому здійснюються проведення:

Д-т рахунка 9851 (банку-заставодавця) — «Облігації державних позик, що заблоковані під забезпечення ломбардного кредиту»

К-т рахунка 9831 (банку-заставодавця) — «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку».

Сплата процентів за облігаціями здійснюється власникам облігацій, зареєстрованих у депозитарній системі. Якщо дата сплати процентів (погашення) облігацій припадає на неробочий день, ці операції проводяться, починаючи з першого наступного за ним робочого дня.

За п’ять робочих днів до терміну сплати процентів за облігаціями (без урахування дня погашення) відбувається їх блокування.

У Національному банку України здійснюються записи. ∙За умови, якщо власником облігацій є інший банк:

Д-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»

К-т рахунка 9821 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку, заблоковані для сплати процентів або погашення».

∙За умови, якщо власниками облігацій є клієнти банку:

Д-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку»

К-т рахунка 9822 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів-резидентів банку, заблоковані для сплати процентів або наступного погашення».

Операція блокування у банках проводиться на підставі виписок Національного банку України з рахунків депо 9821, 9822, 9831, 9832:

∙за умови блокування облігацій, що є власністю банку:

333

Д-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»

К-т рахунка 9821 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку, заблоковані для сплати процентів або погашення»;

∙ за умови блокування облігацій, які є власністю клієнтів банку: Д-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що

перебувають у власності клієнтів банку» К-т рахунка 9822 (щодо кожного власника облігацій) —

«Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів-резидентів банку, заблоковані для сплати процентів або наступного погашення».

За даними рахунків 9821, 9822 Національний банк України формує реєстр власників облігацій внутрішньої державної позики за ф. Д4. Узагальнені дані цього реєстру (згідно з ним формується платіжне доручення на переказування коштів Державного бюджету на сплату процентів за облігаціями) передаються до Державного казначейства України.

Наступного робочого дня після переказування процентів проводиться розблоковування облігацій:

∙у разі розблоковування облігацій, що є власністю банку:

Д-т рахунка 9821 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку, заблоковані для сплати процентів або погашення»

К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»;

∙у разі розблоковування облігацій, які є власністю клієнтів банку: Д-т рахунка 9822 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів-резидентів банку, заблоковані для сплати процентів або наступного

погашення» К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що

перебувають у власності клієнтів банку».

Після отримання банками суми процентів за облігаціями розподіл коштів між власниками облігацій проводиться банком згідно з реєстром ф. Д4.

За виписками Національного банку України з рахунків депо 9821, 9822, 9831, 9832 банк розблоковує облігації, які перебувають:

∙ у власності банку:

Д-т рахунка 9821 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку, заблоковані для сплати процентів або погашення»

334

К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»;

∙ у власності клієнтів банку:

Д-т рахунка 9822 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів-резидентів банку, заблоковані для сплати процентів або наступного погашення»

К-т рахунка 9832 (щодо кожного власника облігацій) — «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку».

Погашення облігацій здійснюється Державним казначейством України за номінальною вартістю.

За п’ять робочих днів до погашення облігацій (із днем погашення включно) відбувається їх блокування.

У Національному банку України виконуються відповідні проведення:

∙ за умови, що власником облігацій є банк:

Д-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»

К-т рахунка 9821 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку, заблоковані для сплати процентів або погашення»;

∙ за умови, що власниками облігацій є клієнти банку:

Д-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку»

К-т рахунка 9822 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів-резидентів банку, заблоковані для сплати процентів або наступного погашення».

Операція блокування в банках здійснюється аналогічно після отримання виписок із депо-рахунків.

У разі погашення облігацій у Національному банку України здійснюються такі проведення.

∙ На кількість облігацій, котрі погашаються, за умови, що власником облігацій є банк:

Д-т рахунка 9821 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку, заблоковані для сплати процентів або погашення»

К-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу».

∙На кількість облігацій, котрі погашаються, у разі, коли власником облігацій є клієнти банку:

335

Д-т рахунка 9822 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів-резидентів банку, заблоковані для сплати процентів або наступного погашення»

К-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу».

Національний банк України надає банкам виписки з рахунків депо 9821, 9822 та 9999.

Банки, отримавши кошти та виписки з рахунків депо, здійснюють проведення на рахунках депо.

∙На кількість облігацій, котрі погашаються за умови, що власником облігацій є банк:

Д-т рахунка 9821 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку, заблоковані для сплати процентів або погашення»

К-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу».

∙На кількість облігацій, котрі погашаються, у разі, коли

власником облігацій є клієнт банку:

Д-т рахунка 9822 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів-резидентів банку, заблоковані для сплати процентів або наступного погашення»

К-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу».

11.10. Облік приватизаційних цінних паперів

Приватизаційні папери в установах банків України обліковуються на рахунках 9 розділу Плану рахунків бухгалтерського обліку. Характер бухгалтерських проведень з обліку приватизаційних паперів на рахунках товариств покупців, комісій з продажу акцій, центрів сертифікатних аукціонів та фінансових посередників відображено в табл. 11.5.

Облік приватизаційних паперів на рахунках позабюджетних фондів приватизації здійснюється такими проведеннями.

∙ Надходження приватизаційних майнових сертифікатів в оплату за реалізовані об’єкти приватизації.

 На суму номінальної (проіндексованої) вартості:

Д-т рахунка 9722 «Розрахунки майновими сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації» або

336

Д-т рахунка 9723 «Розрахунки майновими сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації Автономної Республіки Крим», або

Д-т рахунка 9724 «Розрахунки майновими сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації адміністративно-територіальних одиниць»

К-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98». ∙ Надходження приватизаційних майнових сертифікатів в

оплату за приватизоване житло.

 На суму номінальної (проіндексованої) вартості:

Д-т рахунка 9743 «Розрахунки приватизаційними майновими сертифікатами з позабюджетним Державним фондом приватизації за приватизоване житло» або

Таблиця 11.5

ОБЛІК ПРИВАТИЗАЦІЙНИХ ПАПЕРІВ НА РАХУНКАХ ТОВАРИСТВ ПОКУПЦІВ, КОМІСІЙ З ПРОДАЖУ АКЦІЙ, ЦЕНТРІВ СЕРТИФІКАТНИХ АУКЦІОНІВ ТА ФІНАНСОВИХ ПОСЕРЕДНИКІВ

337

338