Бухгалтерський облік у банках України (Кіндрацька Л. М.)2001 (1)

К-т рахунка 1410 «Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж».

На суму різниці між ціною продажу ОВДП та їх номінальною вартістю:

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок» або поточного рахунка клієнта

К-т рахунка 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж».

На суму номінальної вартості:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98» К-т рахунка 9819 «Інші цінності і документи».

Суть операції банку з продажу ОВДП можна показати в системі обліку і в більш спрощеному вигляді, а саме:

 У разі отримання коштів від продажу:

Д-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок» К-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за

розрахунками за цінними паперами для банку».

 У разі списання проданих ОВДП з балансу банку-продавця: Д-т рахунка 3641 «Кредиторська заборгованість за

розрахунками за цінними паперами для банку» К-т рахунка 1410 «Облігації внутрішньої державної позики,

що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»

К-т рахунка 1417 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж»

К-т рахунка 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами у портфелі банку на продаж».

Облік прав власності на облігації внутрішньої державної позики та характеру їх обігу у розрізі банків або їхніх клієнтів здійснюються паралельно в кількісному вираженні на рахунках депо.

Сегментна структура рахунків депо: Х1ХХХХ2ХХХХ3ХХХХХХ4ХХХХХХХХХХ5,

де Х — розряди кодової частини сегмента, а цифри 1—5 — номери сегментів.

Перший сегмент (Х1) — це однорозрядний код, що відображає рівень обліку облігацій. Код має такі значення:

319

1 — облік здійснюється на рівні депозитарію Національного банку України. На цьому рівні на рахунках депо відображається загальна кількість облігацій, що є власністю банку та його клієнтів; 2 — облік операцій з облігаціями у кількісному вираженні

здійснюється в депозитаріях банків.

Другий сегмент (ХХХХ2) — це чотирирозрядний код, що визначає номер рахунка-депо. Цифри, що використовуються для нумерації чотирирозрядного коду, означають:

Перша: 9 — це символ рахунка депо; Друга: 8 — пасивний рахунок депо, 9 — активний рахунок

депо; Третя: символ, що характеризує брак блокування облігацій або

напрями їх блокування. Символ може набувати таких значень:

3 — облігації державних позик, не заблоковані або заблоковані на тимчасових рахунках;

0 — облігації державних позик, заблоковані з рішення контрольних органів;

1 — облігації державних позик, заблоковані у зв’язку з дією договору репо;

2 — облігації державних позик, заблоковані для сплати процентів або наступного погашення;

4 — резервний;

5 — облігації державних позик, заблоковані під забезпечення ломбардного кредиту;

6 — облігації державних позик, заблоковані під забезпечення міжбанківського кредиту;

7 — облігації державних позик, заблоковані для наступного продажу;

8 — облігації державних позик, заблоковані після торгів і які підлягають оплаті;

9 — резервний.

Четверта цифра: символ, що характеризує за активом життєвий цикл облігації та за пасивом — належність облігацій їхнім власникам. Символ може набувати таких значень:

5 — облігації, що їх не розміщено;

9 — облігації в обігу;

1 — банк — власник цінного паперу;

2 — банк — агент за цінним папером;

4 — банк — агент за цінним папером, власник — клієнт — нерезидент.

План рахунків депозитарного обліку наведено в табл. 11.3.

320

Третій сегмент (ХХХХ3) — це код випуску облігацій. Окремі позиції цього коду мають такі значення:

∙перша позиція характеризує вид цінного паперу. Так, облігації кодуються цифрою 2;

∙друга — четверта позиції фіксують порядковий номер випуску облігацій.

Додатково в спеціальному довіднику (як на рівні Національного банку України, так і на рівні інших банків) розміщуватиметься інформація щодо термінів погашення облігацій, коду держави, яка здійснює випуск облігацій, належності облігацій до категорії державних цінних паперів.

Четвертий сегмент (ХХХХХХ4) фіксує код банку, який є власником або веде рахунки інших власників облігацій (юридичних або фізичних осіб). Цифрові значення цього

сегмента відповідають номерам МФО комерційних банків.

Таблиця 11.3

ПЛАН РАХУНКІВ ДЕПОЗИТАРНОГО ОБЛІКУ (ДЕПО), ЯКИЙ ЗАСТОСОВУЄТЬСЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕННЯ ОПЕРАЦІЙ З ОБЛІГАЦІЯМИ ВНУТРІШНЬОЇ ДЕРЖАВНОЇ ПОЗИКИ

321

322

П’ятий сегмент (ХХХХХХХХХХ5) використовується на рівні банку. Він визначає код клієнта банку, який є власником державних облігацій (код ЗКПО — для юридичних осіб, паспортні дані — для фізичних осіб).

Рахунки депозитарного обліку в банках відкриваються на підставі депозитарного договору з клієнтами.

Облік прав власності на облігації здійснюється на рахунках депо в журнальній формі. Набуття та зміна прав власності на облігації здійснюється за допомогою депозитарних прибуткововидаткових ордерів, підставою для заповнення яких є виписки з рахунків депо, що надходять до банківських установ від депозитарію Національного банку України. За наслідками проведення операцій з облігаціями на кінець операційного дня складається баланс за рахунками депо згідно з формою Д5.

Депозитарний облік облігацій здійснюється за етапами:

∙підготовка та проведення аукціону;

∙платежі за розміщеними облігаціями;

∙обіг на вторинному ринку;

∙сплата процентів та погашення облігацій.

 Підготовка та проведення аукціону.

323

Підставою для початку розміщення державних облігацій є постанова Кабінету Міністрів України про випуск облігацій внутрішньої державної позики відповідного року.

Національний банк України, отримавши від Державного Казначейства України глобальний сертифікат на загальний обсяг емісії, першим здійснює такі проведення.

На загальну кількість розміщення облігацій:

Д-т рахунка 9995 «Облігації державних позик, що перебувають у процесі розміщення»

К-т рахунка 9895 «Облігації державних позик, що їх не розміщено». Облігації розміщуються через аукціонний продаж, про проведення якого Національний банк України та Державне

казначейство України надають офіційне повідомлення.

Після надходження від Національного банку України такого повідомлення банки формують заявки на їх придбання.

Підставою для проведення операцій є підписана службовими особами банку заявка на участь в аукціоні з продажу облігацій.

Аукціон з продажу облігацій проводиться Національним банком України на підставі заявок, що надходять від інших банків.

За результатами проведення аукціону (відповідно до доручення Державного казначейства України) в Національному банку України здійснюються такі проведення.

На кількість розміщених облігацій:

∙за умови задоволення заявок на придбання облігацій за власний рахунок банку:

Д-т рахунка 9895 «Облігації державних позик, що їх не розміщено»

К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності комерційних банків»;

∙за умови задоволення заявок на придбання облігацій за рахунок та з доручення клієнтів-резидентів:

Д-т рахунка 9895 «Облігації державних позик, що їх не розміщено»

К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів комерційних банків».

У разі задоволення заявки клієнта-нерезидента на придбання

ОВДП на аукціоні з їх первинного розміщення банк у день придбання ОВДП переводить ці облігації на депо-рахунок 9834. Розблокування цих облігацій здійснюється Національним банком України не раніше ніж через три місяці з дня проведення

324

відповідного аукціону на підставі інформаційних повідомлень територіальних управлінь Національного банку України.

Такий порядок запроваджено тимчасово (до особливого розпорядження Національного банку України) для стабілізації ситуації на фондовому ринку України.

 Здійснення платежів за розміщеними облігаціями.

Після офіційного повідомлення Національного банку України про результати аукціону інші банки переказують вартість облігацій за ціною придбання.

У разі одержання Національним банком України відповідної суми коштів за розміщені облігації в НБУ здійснюються записи.

На загальну кількість розміщених облігацій:

Д-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу» К-т рахунка 9995 «Облігації державних позик, що

розміщуються».

За наслідками цих операцій Національний банк України надсилає банкам — учасникам аукціону виписки з рахунків депо.

Уразі придбання облігацій за власні кошти банку виписки формуються за даними рахунка 9831, а в разі купівлі за рахунок та з доручення клієнтів — 9832.

Убанках після надходження виписок з відповідних рахунків депо здійснюються проведення:

∙ на кількість облігацій, придбаних за власний рахунок банку: Д-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу» К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що

перебувають у власності комерційних банків»; ∙ на кількість облігацій, придбаних за рахунок та з доручення

клієнтів:

Д-т рахунка 9999 «Облігації державних позик в обігу» К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що

перебувають у власності клієнтів комерційного банку». Усі отримані іншими банками виписки з рахунків

Національного банку України супроводжуються необхідним інформаційним повідомленням. Кожний із цих документів роздруковується та засвідчується відповідальною особою банку і зберігається в установленому порядку: інформаційні повідомлення в «документах дня», виписки — в окремій папці. Тільки наявність обох названих документів є підставою для проведення банком відповідних операцій.

У разі надходження виписки та інформаційного повідомлення, що засвідчує переказ (списання) номінальної вартості

325

клієнтських облігацій, банк видає клієнту аналогічну виписку з

відповідного власного рахунка.

 Обіг на вторинному ринку.

Облігації можуть бути предметом купівлі-продажу, застави, успадкування, дарування, а також інших операцій, не заборонених чинним законодавством. Вторинний обіг облігацій здійснюється на біржовому та позабіржовому ринках.

На біржовому ринку угоди купівлі та продажу облігацій укладаються за умови подання учасниками:

∙заявки встановленого зразка на купівлю або продаж облігацій;

∙депо-розпоряджень до депозитарію Національного банку України про необхідність блокування відповідної кількості облігацій у разі їх продажу.

З метою регулювання біржового ринку облігацій, здійснення необхідних заходів щодо підтримки біржових котирувальних цін протягом усього періоду торгів, за Національним банком України постійно зберігається право здійснення операцій на вторинному ринку державних облігацій. Бухгалтерський та депозитарний облік власних операцій на ринку облігацій здійснюється Національним банком України на підставі відповідного положення, аналогічно обліку в інших банках.

Отримавши депо-розпорядження, Національний банк України здійснює такі проведення для блокування облігацій, що підлягають продажу:

∙ за умови продажу облігацій, які є власністю банку:

Д-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків»

К-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають

увласності банків, заблоковані для наступного продажу»;

∙за умови продажу облігацій, які є власністю клієнтів інших банків:

Д-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів інших банків»

К-т рахунка 9872 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів інших банків, заблоковані для наступного продажу».

Операція блокування в інших банках проводиться за

виписками Національного банку України з рахунків депо 9871, 9872, 9831, 9832. Після їх отримання банк здійснює такі проведення.

∙ У разі продажу облігацій, які є власністю банку:

326

Д-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банку»

К-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають

увласності банку, заблоковані для наступного продажу».

∙У разі продажу облігацій, які є власністю клієнтів банку:

Д-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку»

К-т рахунка 9872 (щодо кожного власника облігацій) «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку, заблоковані для наступного продажу».

Біржові торги проводяться після отримання від Національного банку України виписок з рахунків депо 9871, 9872.

Підставою для проведення операцій є підписана службовими особами банку заявка на участь в аукціоні з продажу облігацій, що формується згідно з угодою, підписаною з клієнтом.

Отримавши від торговельної системи реєстр біржових угод з купівлі та продажу облігацій, депозитарій Національного банку України здійснює такі операції.

∙У разі задоволення заявок банку на продаж власних облігацій: Д-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають

увласності банків, заблоковані для наступного продажу» К-т рахунка 9881 «Облігації державних позик, що перебувають

увласності банків, заблоковані після торгів для оплати».

∙У разі задоволення заявок банку на продаж облігацій клієнтів: Д-т рахунка 9872 «Облігації державних позик, що

перебувають у власності клієнтів банку, заблоковані для наступного продажу»

К-т рахунка 9882 «Облігації державних позик, що перебувають

увласності банку, заблоковані після торгів для оплати».

∙Розблокування облігацій, що не взяли участі в торгах:

у разі розблокування облігацій, що перебували у власності банку:

Д-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають

увласності банків, заблоковані для наступного продажу» К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що

перебувають у власності банків»;

у разі розблокування облігацій, що перебували у власності

клієнтів банку:

Д-т рахунка 9872 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків, заблоковані для наступного продажу»

327

К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків».

Під час проведення біржових торгів щоденне розблоковування облігацій у депозитарії Національного банку України здійснюється на підставі депо-розпоряджень інших банків.

Отримавши від Національного банку України виписки з рахунків депо 9881, 9882, 9871, 9872, 9831, 9832, інші банки кількість облігацій, зазначену в задоволених заявках на продаж, переводять на відповідні блокувальні рахунки депо і розблоковують облігації, які виставлялись на торги, але не були продані.

У банках здійснюються такі записи.

∙У разі задоволення заявок банку на продаж власних облігацій: Д-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані для

наступного продажу» К-т рахунка 9881 «Облігації державних позик, що перебувають

увласності банків, заблоковані після торгів для оплати».

∙У разі задоволення заявок банку на продаж облігацій клієнтів: Д-т рахунка 9872 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банків, заблоковані для

наступного продажу» К-т рахунка 9882 «Облігації державних позик, що перебувають

увласності банків, заблоковані після торгів для оплати».

∙У разі повернення облігацій, що були власністю банку:

Д-т рахунка 9871 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків, заблоковані для наступного продажу»

К-т рахунка 9831 «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків».

∙У разі повернення облігацій, що були власністю клієнтів банку: Д-т рахунка 9872 «Облігації державних позик, що перебувають у власності клієнтів банку, заблоковані для

наступного продажу» К-т рахунка 9832 «Облігації державних позик, що

перебувають у власності клієнтів банків».

За інформацією торговельної системи про переказ коштів за біржовим контрактом Національний банк України проводить перереєстрацію права власності на облігації. При цьому здійснюються такі записи.

∙У разі придбання облігацій у власність банку:

Д-т рахунка 9881(9882) «Облігації державних позик, що перебувають у власності банків»

328