Тема 5. Аудит выпуска и продажи готовой продукции

Проверка бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции может выполняться по специальным заданиям, согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит показателей БФО.

Цель проверки заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей наличия и движения готовой продукции, выручки и себестоимости продаж, коммерческих расходов и финансовых результатов от продажи.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

• проверяется порядок оценки готовой продукции;

• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции; и правильность калькулирования себестоимости ГП (Р,У);

• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, правильность складского учета готовой продукции;

• проверяется полнота и своевременность отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

• анализируется правильность и тождественность данных аналитического и синтетического учета ГП и ее продаж;

• проверяется отражение в БУ результатов инвентаризации ГП;

• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Основные официальные источники:

1. ГК РФ и НК РФ;

2. ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности" и ФСАД;

3. Положение … № 34н;

4. ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов" (проект ПБУ 15/2012);

5. Методические указания по БУ МПЗ. Приказ МФ № 119н от 28.12.2001;

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94н).

• ПБУ 1/2008, 3/2006, 4/99, 9/99, 10/99, 22/2010 и др.,

• Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.

Источники информации АЛ:

- совокупность объектов ГП (серии, партии, однородные группы) в местах хранения;

- ж/о № 11, ведомость № 16 (при ж/о форме учета) или аналогичные учетные регистры автоматизированной формы (анализ и карточка счетов 40, 43, 44, 45, 90, 62, 68, 99 и др., оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга;

- расчеты бухгалтерии (калькуляции себестоимости ГП);

- первичные учетные документы на поступление ГП на склад (приемо-сдаточные накладные, акты и др.), карточки (ведомости) складского учета готовой продукции;

- документы на отгрузку: приказ-накладная, товарные и ТТН, счета- фактуры;

- акты инвентаризации;

- юридические документы: договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии;

- формы БФО.

Аудиторская проверка готовой продукции проводится на основании общего плана и программы аудита. План проверки ОС включает следующие показатели: проверяемая организация; период проведения проверки; исполнители проверки, планируемые трудозатраты аудиторов; планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ. Основными направления аудита (планируемые виды работ):

1. Оценка надежности СВК.

2. Анализ учетной политики.

3. Аудит выпуска и учета готовой продукции.

4. Проверка складского учета готовой продукции.

. Аудит продажи готовой продукции.

. Аудит налогообложения операций по реализации готовой продукции.

В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аудиторских процедур: инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

Типичные ошибки:

ñ несоблюдение учетной политики;

ñ неправильный расчет и отражение в учете фактической (нормативной) себестоимости ГП и суммы отклонений;

ñ слабая организация аналитического учета ГП;

ñ ошибки при ведении складского учета, при проведении инвентаризации;

ñ неправильное отражение в учете и отчетности морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции по старым требованиям приводятся в РД № 9. Однако этот материал может служить дополнением к лекциям, где оценка надежности СВК рассмотрена в разрезе 5 элементов: оценка надежности контрольной среды, процесса оценки рисков АЛ, информационной системы (в том числе и СБУ), контрольных действий и мониторинга средств контроля (по новым требованиям ПСАД № 8).

РД-9

Тесты проверки состояния СВК и СБУ выпуска и продажи готовой продукции

(по старым требованиям)

-----------------------------------------------------------------------

| N |Содержание воп-| Процедура |Содержание от-|Сим- |Выводы и решения|

|п/п|роса или объект| |вета (резуль-|вол | аудитора |

| |объект исслед-я| |тат проверки) | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Система внутреннего контроля |

|-----------------------------------------------------------------------|

| 1 |Обоснование цен|Опрос и про-|Составляются | У4 |Контроль удов-|

| |и сроков прода-|верка доку-|плановые каль-| |летворительный |

| |жи продукции по|ментации |куляции | | |

| |договорам | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 2 |Использование |Повторное вы-|Не всегда | У2 |Выяснить причины|

| |для определения|полнение про-| | |неиспользования |

| |продажной цены|цедур пере-| | |прейскуранта |

| |утвержденного |счета | | | |

| |прейскуранта | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 3 |Контроль после-|Проверка до-|Производится | У3 |Контроль удов-|

| |довательности |кументации и|предваритель- | |летворительный |

| |нумерации для|повторное вы-|ная нумерация| | |

| |выявления не-|полнение про-|указанных до-| | |

| |учтенных сче-|цедур контро-|кументов | | |

| |тов-фактур и|ля | | | |

| |накладных | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 4 |Сопоставление |Опрос и пов-|Ежемесячно | У3 |Контроль удов-|

| |количества от-|торное выпол-| | |летворительный |

| |груженной про-|нение проце-| | | |

| |дукции с данны-|дур докумен-| | | |

| |ми счетов-фак-|тального кон-| | | |

| |тур |троля | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 5 |Наличие разде-|Наблюдение |Все функции| У4 |Контроль удов-|

| |ления обязан-| |выполняются | |летворительный |

| |ностей сотруд-| |разными работ-| | |

| |ников, занимаю-| |никами | | |

| |щихся выпиской| | | | |

| |счетов-фактур, | | | | |

| |учетом продажи| | | | |

| |и наличной выручки | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 6 |Контроль глав-|Опрос и про-|Ежеквартально | У2 |Проверить выбо-|

| |ным бухгалтером|верка доку-| | |рочно арифмети-|

| |формирования |ментации | | |ческие расчеты |

| |себестоимости | | | | |

| |проданной ГП | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 7 |Соблюдение гра-|Наблюдение, |Первичные до-| У2 |Возможно искаже-|

| |фика документо-|опрос |кументы сдают-| |ние периодичес-|

| |оборота по уче-| |ся в бухгалте-| |кой отчетности|

| |ту продажи про-| |рию часто с| |из-за отсутствия|

| |дукции | |опозданием | |данных |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 8 |Проведение ин-|Опрос и про-|Проводится | У2 |Слабый контроль.|

| |вентаризации |верка доку-|только в конце| |Провести выбо-|

| |готовой продук-|ментации |года инвента-| |рочную инвента-|

| |ции на складе | |ризационной | |ризацию |

| | | |комиссией | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 9 |Проведение ин-|Опрос |Не проводится | У1 |Провести выбо-|

| |вентаризации | | | |рочную инвента-|

| |расчетов с де-| | | |ризацию |

| |биторами | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|10 |Проверка сроков|Опрос |Выборочно и| У2 |Возможны пропус-|

| |возникновения | |нерегулярно | |ки сроков иско-|

| |задолженности | | | |вой давности |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Система учета |

|-----------------------------------------------------------------------|

|11 |Наличие в учет-|Проверка |Установлено | У4 |Контроль удов-|

| |ной политике|учетной поли-|наличие в уче-| |летворительный |

| |пункта, харак-|тики |тной политике| | |

| |теризующего мо-| |момента реа-| | |

| |мент реализации| |лизации про-| | |

| | | |дукции | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|12 |Проверка соот-|Опрос, пов-|Ежеквартально | У3 |Провести выбо-|

| |ветствия запи-|торное выпол-| | |рочную проверку |

| |сей аналитичес-|нение проце-| | | |

| |кого и синтети-|дур прослежи-| | | |

| |ческого учета|вания | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|13 |Датирование |Проверка до-|Нет | У2 |Возможно искаже-|

| |счетов-фактур |кументации | | |ние объемов про-|

| |на продажу про-| | | |дажи продукции |

| |дукции днем от-| | | | |

| |грузки | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|14 |Соблюдение ус-|Опрос, про-|Регистры син-| У2 |Велика вероят-|

| |тановленного |верка доку-|тетического | |ность ошибок,|

| |порядка списа-|ментации |учета содержат| |провести сплош-|

| |ния расходов на| |нетиповые кор-| |ную проверку|

| |продажу | |респонденции | |учета расходов|

| | | |счетов | |на продажу |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|15 |Разработка схем|Проверка до-|Определен | У2 |Возможны ошибки|

| |учета готовой|кументации |только рабочий| |в корреспонден-|

| |продукции и ее| |план счетов,| |ции счетов |

| |продажи с уче-| |схем нет | | |

| |том используе-| | | | |

| |мого метода| | | | |

| |оценки готовой| | | | |

| |продукции | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|16 |Наличие перио-|Опрос, пов-|Никогда | У2 |Велика вероят-|

| |дичности сверки|торное выпол-| | |ность искажения|

| |данных первич-|нение проце-| | |объемов отгру-|

| |ных документов|дур | | |женной и продан-|

| |аналитического | | | |ной продукции |

| |и синтетическо-| | | | |

| |го учета гото-| | | | |

| |вой продукции и| | | | |

| |ее продажи | | | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности сис-|

|темы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ни-|

|же среднего, У3 - средний, У4 - высокий. |

-----------------------------------------------------------------------

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики: способ оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; способы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44); условия признания выручки от продаж(счет 90).

Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем документе аудитора, который заполняется с учетом особенностей организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на аудируемом предприятии. Все проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ.

РД № 10

"Аудит оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции"

-----------------------------------------------------------------------

|Наименование|Номер и| Содержание |Сумма по|Сумма по|Суммовое |Харак- |

| учетного |дата до-|хозяйственной|докумен-|расчету |расхожде-|тер на-|

| документа |кумента | операции |ту |аудитора|ние |рушений|

-----------------------------------------------------------------------

С целью организации сверки расчетов между аудируемым лицом и покупателями формируется рабочий документ:

РД № 11

"Сверка расчетов между экономическим субъектом и покупателями"

-----------------------------------------------------------------------

|Покупа-| Отгружено | Оплачено |Характер |

|тель | | |нарушений|

| |--------------------------------|--------------------| |

| | дата |номер|количес-| итого | дата |доку-| сумма| |

| |отгрузки|счета|тво |по счету|получе-|мент |оплаты| |

| | | | | |ния | | | |

-----------------------------------------------------------------------

РД № 9

Элементы учетной политики

-----------------------------------------------------------------------

|Нормативный акт, регули-|Вариант, предусмотренный|Вариант|Отражено (+),|

|рующий правила ведения| нормативными актами |учета, |не отражено|

|учета | |приме- |(-) в учетной|

| | |няемый |политике |

| | |в орга-| |

| | |низации| |

|------------------------|------------------------|-------|-------------|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Вариант списания общехозяйственных расходов |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Положение по бухгалтерс-|Списание на себестои-| + | - |

|кому учету "Расходы ор-|мость продукции (по| | |

|ганизации", утвержденное|объектам калькуляции - в| | |

|приказом Минфин России|дебет счета 20.) и оп-| | |

|6.05.99 г. N 33н (в ред.|ределение полной себе-| | |

|от 30.03.01 г.), раздел|стоимости | | |

|раздел II, п.9 |Списание в конце отчет-| | |

|План счетов бухгалтерс-|ного периода на финан-| | |

|кого учета финансово-хо-|совые результаты (в де-| | |

|зяйственной деятельности|бет счета 90) в качестве| | |

|деятельности организа-|условно-постоянных | | |

|ций, утвержденный прика-| | | |

|зом Минфина России от| | | |

|31.10.2000 г. N 94н,| | | |

|раздел 3 | | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Учет выпуска готовой продукции |

|-----------------------------------------------------------------------|

|План счетов бухгалтерс-|С применением счета 40 | + | - |

|кого учета финансово-хо-|Без применения счета 40 | | |

|зяйственной деятельности| | | |

|организаций, раздел 4 | | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Оценка готовой продукции |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Положение по ведению|По фактической производ-| | |

|бухгалтерского учета и|ственной себестоимости | | |

|бухгалтерской отчетности|По нормативной (плано-| + | - |

|в Российской Федерации,|вой) производственной| | |

|утвержденное приказом|себестоимости продукции | | |

|Минфина России от| | | |

|29.07.98г. N 34н | | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Метод распределения расходов на продажу |

|-----------------------------------------------------------------------|

|План счетов бухгалтерс-|Списание полностью или|Все | _ |

|кого учета финансово-хо-|частично в дебет счета|расхо- | |

|зяйственной деятельности|90 |ды на| |

|организаций и инструкция|При частичном списании|продажу| |

|по его применению, раз-|подлежат распределению|в конце| |

|дел 4 |расходы на упаковку и|месяца | |

| |транспортировку (между|списы- | |

| |отдельными видами отгру-|ваются | |

| |женной продукции ежеме-|на счет| |

| |сячно исходя из их веса,|90 | |

| |объема, производственной| | |

| |себестоимости или другим| | |

| |соответствующим показа-| | |

| |телям) | |

----------------------------------------------------------------------

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ:

по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;

по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

Содержание документа РД-10 может служить основанием для разработки аудиторской программы, форму которой определяет аудиторская организация.

Программа аудита готовой продукции строится в соответствии с общим планом аудита и является подробной инструкцией для аудиторов (самостоятельно).

РД-10

Информационное обеспечение аудита готовой продукции

-----------------------------------------------------------------------

| N | Этап проверки |Объект аудиторской | Процедура |

|п/п| | проверки | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 1 |Анализ учетной политики|Учетная политика |Изучение положений|

| |в части закрепленного| |учетной политики, со-|

| |способа учета готовой| |ответствующих положе-|

| |продукции | |ниям по бух. учету |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 2 |Выборочная проверка на-|Договоры |Проверка договоров по|

| |личия и правильности| |формальным признакам и|

| |оформления договоров| |по существу отраженных|

| |поставки | |положений |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 3 |Выборочный контроль до-|Карточки складского|Анализ товарного ба-|

| |кументального оформления|учета готовой про-|ланса, выборочная ин-|

| |движения готовой продук-|дукции, накладные,|вентаризация, контроль|

| |ции на складе |счета-фактуры |документов |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 4 |Проверка правильности|Учетная политика,|Проверка учетных запи-|

| |организации учета выпус-|ведомости N 5, 7,|сей, арифметический|

| |ка и продажи готовой|10, 10а, 11, 12,|контроль сумм |

| |продукции, списания се-|13, 13а, 14, 15,| |

| |бестоимости проданной|16, 16а, журналы-| |

| |продукции, поступления|ордера N 6, 8, 9,| |

| |выручки от продажи |10, 10/1, 10а, 11,| |

| | |15, Главная книга | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 5 |Проверка своевременности|Расчет фактической|Пересчет, контроль до-|

| |и полноты списания се-|себестоимости от-|кументов, учетных за-|

| |бестоимости проданной|груженной (продан-|писей |

| |продукции и расходов на|ной) продукции,| |

| |продажу |журналы-ордера | |

| | |N 10, 10/1, 10а, 11| |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 6 |Выборочная проверка пра-|Счета-фактуры, нак-|Проверка документации|

| |вильности оформления от-|ладные, книга про-|по формальным призна-|

| |грузочных документов и|даж, журнал-ордер|кам, арифметическая|

| |их отражение в учете |N 11, ведомости|проверка сумм, конт-|

| | |N 16 и 16а |роль документов |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 7 |Выборочная проверка со-|Счета-фактуры, нак-|Проверка документации|

| |ответствия цен, указан-|ладные, прейскурант|по существу, контроль|

| |ных в отгрузочных доку-|цен |документов |

| |ментах, ценам в прейску-| | |

| |ранте | | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 8 |Проверка данных регист-|Ведомости N 16 и|Пересчет, проверка|

| |ров учета отгрузки гото-|16а, журналы-ордера|учетных записей |

| |вой продукции и продажи|N 11, 12, 15, Глав-| |

| |и сверка их со счетами|ная книга | |

| |в Главной книге | | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 9 |Проверка полноты и ре-|Договоры, акты|Подтверждение, конт-|

| |альности сумм дебитор-|сверки расчетов,|роль, выборочная ин-|

| |ской задолженности |журналы-ордера N 1,|вентаризация |

| | |2, 11, ведомости 16| |

| | |и 16а | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

|10 |Проверка правильности|Журналы-ордера N 8,|Пересчет, проверка|

| |учета и налогообложения|10, 11, отчет о|соблюдения правил уче-|

| |расчетов с покупателями|прибылях и убытках,|та |

| |с использованием вексе-|расчеты (налоговые| |

| |лей, взаимозачета, бар-|декларации) по от-| |

| |тера и других форм рас-|дельным налогам | |

| |четов | | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

|11 |Проверка правильности|Главная книга, ф.|Пересчет, проверка|

| |формирования показателей|N 2 |учетных записей, ана-|

| |формы N 2: выручки, | |литические процедуры |

| себестоимости, валовой | | инспектирование и др.

| |прибыли и других пока- | | |

| |зателей отчета | |