Тема 13. Аудит доходов и расходов организации

В системе бухгалтерского учета все доходы и расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организаций делятся на две группы:

доходы и расходы от обычной деятельности (сопоставляются на сч. 90);

прочие доходы и расходы (сопоставляются на сч. 91).

Целью аудита доходов и расходов является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности по данному разделу учета и установление соответствия применяемой в организации методики учета доходов и расходов действующим в РФ нормативным документам.

Основными нормативными документами, которыми следует руководствоваться аудитору при проверке данного раздела учета, являются:

ñ ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

2) ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

) Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.

) План счетов БУ с инструкцией по его применению и другие нормативные и правовые акты, определяющие состав и классификацию доходов и расходов.

При налогообложении прибыли следует руководствоваться 25 гл. НК РФ.

Процедуры сбора, регистрации, группировки и систематизации учетной информации во многом зависят от субъективного мнения лиц, привлеченных подготовке БФО.

Задачи аудитора при проверке доходов и расходов :

проверить соответствует ли ведение БУ принятой учетной политике;

- как классифицируются доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете;

соблюдаются ли условия признания доходов и расходов в соответствующих учетных периодах;

как организован документооборот и своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы;

когда проводилась инвентаризация имущества и обязательств организации и как отражены ее результаты в БУ и БФО;

своевременно ли заполняются учетные регистры и соответствуют ли данные аналитического учета синтетическому;

как осуществляется контроль за законностью хозяйственных операций, ведением БУ и подготовкой БФО, а также за соблюдением законодательства РФ;

соблюдается ли принцип начисления и соответствия доходов и расходов с их отражением в соответствующих отчетных периодах;

соблюдается ли требование существенности при раскрытии информации о доходах и расходах в БФО.

Источники информации: для проверки привлекаются договоры, заключенные с покупателями и заказчиками, арендаторами, арендодателями и прочими контрагентами; счета-фактуры; ТТН, приемо-сдаточные накладные, акты инвентаризации, журналы-ордера № 10, 10/1, 11, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции № 16, Главная книга, книга продаж, формы БФО: отчет о прибылях и убытках и пояснения к нему.

При разработке общего плана аудиторы должны принимать во внимание :

) условия деятельности АЛ и их влияние на СВК в целом и в части формирования информации о доходах и расходах отчетного периода;

2) аудиторский риск и уровень существенности по данному участку проверки;

) характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;

) значимость данного раздела для проведения аудита БФО;

) влияние компьютерно-информационных систем на организацию и ведение учета доходов и расходов;

) наличие службы внутреннего аудита и ее функции в отношении этих операций;

) необходимость координации работы персонала аудиторской группы и осуществления текущего контроля выполнения аудиторских заданий.

При сборе аудиторских доказательств необходимо принимать во внимание все предпосылки подготовки БФО.

Существование и возникновение:

ñ все бухгалтерские записи по начислению доходов и формированию расходов подтверждены документально;

ñ остатки незавершенного производства, готовой продукции, представленные в БФО реально существуют и подтверждены результатами инвентаризации;

все хозяйственные операции по учету расходов и доходов имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности аудируемого лица;

ñ факты продажи продукции (работ, услуг) имели место в соответствующем периоде, относятся к деятельности аудируемого лица и подтверждены документально;

ñ величина задолженности покупателей (заказчиков) и прочих дебиторов и кредиторов перед составлением БФО подтверждена актами сверки.

Права и обязанности:

ñ характер производства соответствует предмету деятельности АЛ;

номенклатура, количество и качество проданной продукции (работ, услуг) санкционированы уполномоченным лицом;

в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются прямые и косвенные расходы, стоимость которых может быть определена;

система учета затрат позволяет получить информацию для налогообложения прибыли;

все сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществлены в соответствии с договорами и не противоречат нормативным актам;

счета-фактуры и другие документы по отгрузке продукции (работ, услуг) соответствуют требованиям законодательства РФ.

Стоимостная оценка:

ñ суммы материальных расходов, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, отчислений на социальные нужды и прочих расходов обоснованны, определены и подтверждены документально;

ñ соблюдаются положения учетной политики в отношении учета и распределения расходов по обычной деятельности;

ñ правильно определяются постоянные и временные разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;

ñ доходы по обычной деятельности представлены в БФО в правильной оценке;

прочие расходы и доходы обоснованны и подтверждены документально.

Полнота:

ñ в себестоимость продукции (работ, услуг) включены все расходы, связанные с ее выпуском;

ñ при подготовке БФО соблюдается тождество данных аналитического и синтетического учета;

отсутствуют факты неучтенных расходов, доходов и соответствующих операций.

Представление, классификация и раскрытие:

ñ расходы и доходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с их классификацией, учетной политикой и законодательством РФ;

ñ доходы и расходы соответствуют условиям их признания;

ñ вся существенная информация о доходах и расходах организации представлена в отчете о прибылях и убытках и пояснениях к БФО.

Таким образом, в общий план аудита доходов и расходов целесообразно включить следующие направления проверки :

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
ñ	Аудит учетной политики
ñ	Проверка бухучета расходов от обычной деятельности
ñ	Проверка бухучета доходов от обычной деятельности
ñ	Проверка бухучета прочих доходов
ñ	Проверка бухучета прочих расходов
ñ	Обобщение результатов проверки

Основные направления аудита, предусмотренные в общем плане должны поясняться и детализироваться в Программе аудита доходов и расходов.

В программе аудита необходимо предусмотреть аудиторские процедуры проверки учета доходов и расходов, их признания, классификации, оценки, учесть степень автоматизации учетной информации, определить объем аудиторской выборки.

Есть два вида АПЦ: аудиторские процедуры по существу и тесты средств контроля. При проведении аудиторских процедур по существу аудиторы могут использовать: устный и письменный опрос сотрудников АЛ; инспектирование- проверку внутренних документов и записей; подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

В Программе аудита проверка каждой группы доходов и расходов строится по следующей схеме:

Проверка последовательности применения учетной политики в отношении: способов признания доходов и расходов; распределения общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов; выбранной номенклатуры статей затрат; калькуляции себестоимости; определения стоимости незавершенного производства; способов признания расходов и доходов будущих периодов и т.п.;

Проверка обоснованности отнесения доходов и расходов к соответствующей группе (по обычным видам деятельности, прочим) и наличия первичных документов, подтверждающих факт получения доходов или совершения расходов и оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства;

Проверка полноты, своевременности и правильности отражения в учете доходов и расходов;

Проверка правильности ведения аналитического, синтетического и сводного учета доходов и расходов; соответствия данных учетных регистров первичным документам и показателям отчетности;

Проверка полноты раскрытия в отчетности информации о доходах, расходах.

Проверку отражения в БУ и БФО прочих доходов и расходов производят выборочным способом исходя из состава и существенности этих показателей. Проверка проводится на основании первичных учетных документов и регистров аналитического и синтетического учета по сч. 91.

Особое внимание следует уделить: отчислениям в оценочные резервы, формированию оценочных обязательств (на сч. 96), доходов и расходов будущих периодов; учету курсовых разниц, списанию с учета ДЗ и КЗ и т.п.

Аудитор должен установить, предусмотрено ли в учетной политике создание соответствующих видов резервов, ведется ли аналитический учет созданных резервов.

Аудитору следует знать, что прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; либо когда доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Необходимо проверить правильности отражения в учете сумм штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также поступлений и выплат в порядке возмещения причиненных убытков. Необходимо сравнить условия соответствующих договоров, признания должников и решения суда с регистрами аналитического и синтетического учета.

При проверке правильности стоимостной оценки активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения) необходимо проверить наличие документального подтверждения рыночной стоимости полученного имущества или отчета об оценке.

При проверке правильности отражения в учете сумм кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания аудитор в первую очередь проверяет обоснованность списания этих сумм.

При проверке правильности отражения в учете курсовых разниц аудитор может на выборочной основе сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции.

При проверке чрезвычайных доходов и расходов особое внимание следует уделить наличию первичных документов, подтверждающих получение предприятием соответствующих доходов или осуществления расходов: договоры страхования; выписки с расчетного счета о перечислении суммы страхового возмещения; акты оприходования материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов; документы, подтверждающие факты ликвидации последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.

При проверке полноты раскрытия информации о доходах и расходах в отчетности следует проверить:

1. Обособленное отражение в БФО всех существенных доходов и расходов.

2. Раскрыта ли информация в отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающих оплату неденежными средствами. (количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры; доля выручки; способ определения стоимости продукции (товаров), переданных организацией);

. Отражение расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат.

Типичные ошибки:

ñ в учетной политике не раскрыты положения по признанию расходов (доходов), их оценке, распределения (косвенных расходов, РБП, ДБП);

ñ не соблюдается соответствие расходов и доходов в отчетном периоде;

ñ необоснованное включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг);

ñ слабая организация аналитического учета.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки доходов и расходов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора, при этом необходимо оценить степень их влияния на достоверность показателей БФО.