- •Учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности
- •2013 Год
- •Ведение
- •1. Учет валютных операций
- •1.1. Понятие валютных операций.
- •1.2. Понятие курсовых разниц
- •1.3. Учет покупки и продажи валюты.
- •1.3.1. Покупка валюты.
- •1.3.2. Продажа валюты
- •1.4. Учет и документальное оформление командировочных расходов
- •1.4.1. Служебная командировка и ее документальное оформление
- •1.4.2. Обеспечение работника денежными средствами для командировки
- •1.4.3. Командировочные расходы
- •1.4.5. Учет командировочных в валюте
- •1.4.6. Валютные кредиты и займы
- •Вопросы для обсуждения
- •2. Учет экспортных операций
- •2.1. Экспорт товаров
- •2.1.1.Понятие экспорта товаров
- •2.1.2. Таможенные платежи при экспорте
- •2.1.3. Коммерческие расходы при экспорте
- •2.1.4. Учет затрат по производству экспортной продукции
- •2.1.5. Учет отгруженной экспортной продукции (товаров)
- •2.1.6. Учет реализации экспортной продукции (товаров)
- •2.3. Место реализации работ (услуг).
- •2.4. Ндс при экспортных операциях.
- •Учет импортных операций
- •3.1. Особенности учета импортных операций.
- •3.2. Формирование покупной стоимости импортного товара
- •3.2.1. Контрактная стоимость товара
- •3.2.2. Накладные расходы по импорту
- •3.2.3. Таможенные платежи
- •3.3. Общая схема учета импортного товара
- •3.5. Особенности некоторых вэд-сделок
- •3.5.1. Реимпортные сделки
- •3.5.2. Реэкспортные сделки
- •3.5.3. Бартерные сделки
- •Вопросы к экзамену.
- •Список литературы. Официальные материалы
1.4.5. Учет командировочных в валюте
Командировочные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности после утверждения авансового отчета руководителем в рублях по курсу на дату выдачи валюты под отчет (п.п. 5,6 и 7 ПБУ 3/2006).
По общему правилу в учете валютный аванс работника , командированного за границу, учитывается в рублях по официальному курсу, установленному на дату выдачи денег из кассы. Дальнейший пересчет в рубли задолженности подотчетного лица не производится. Исключение составляют два случая:
аванс израсходован не полностью;
выявлен перерасход аванса.
Сумма утвержденного валютного перерасхода согласно авансовому отчету включается в состав расходов по обычным видам деятельности по курсу на дату утверждения авансового отчета. Ее необходимо принять на учет и возместить работнику.
Отдельного синтетического счета для учета наличной иностранной валюты не предусмотрено, поэтому в составе счета 50 "Касса" рекомендуется открывать субсчет счета 50 "Касса в иностранной валюте", учет по которому ведется в двух оценках: по видам валют и в рублях.
Приходные и расходные кассовые документы необходимо отражать как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.
В соответствии с п.23 "Порядка ведения кассовых операций на территории РФ", утв. решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40, организация должна вести только одну кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации.
Остатки кассовой наличности в иностранной валюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у организации иностранной валюте. Результат переоценки отражается в корреспонденции счета 50 со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
ПРИМЕР 1.8. Приказом руководителя организации работник командируется в Нью-Йорк сроком на семь дней с предварительным заездом в Москву на один день.
В расчет суммы аванса, выданного работнику, при составлении сметы расходов приняты следующие компенсационные выплаты:
стоимость проезда железнодорожным транспортом из СПб в Москву и обратно – 5700, в т.ч. НДС 869 руб.,
стоимость авиабилетов из Москвы в Нью-Йорк и обратно 36 000 руб.,
суточные на территории России и Америки. Согласно приказу директора суточные установлены в следующих нормах: по территории России – 1000 руб, в Нью-Йорке – 80 USD,
расходы по найму жилого помещения за 5 дней проживания в отеле в Нью-Йорке 1200 (240 * 5) USD,
Официальный курс ЦБ РФ доллара США составил:
на дату выдачи денежных средств командированному работнику – 29 руб.,
на дату возврата неизрасходованной подотчетной суммы и утверждения авансового отчета – 29,15 руб.
Сумма аванса, полученного работником, составляет:
в рублях – 45 000;
в валюте – 1700 USD.
По расходам, осуществленным на территории РФ, может быть предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость. В соответствии с п.7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) при наличии счетов-фактур, оформленных в общеустановленном порядке.
По возвращении из командировки представлен авансовый отчет, в котором отражены предусмотренные в смете расходы, подтвержденные первичными документами.
Решение примера 1.7 представлено в табл. 6.
Таблица 6
Отражение в учете командировочных расходов
Содержание операции |
Сумма, USD |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета Дебет Кредит | |
1. Выдано работнику под отчет в рублях |
|
45000 |
71 |
50 |
2. Выдано работнику под отчет в долларах (1 700 х 29 руб./USD) |
1 700 |
49300 |
71/вал. |
50/вал. |
3. Списаны расходы на проезд по территории РФ |
|
4831 |
20(26,44) |
71 |
4. НДС по проезду на территории РФ |
|
869 |
19 |
71 |
5. Списаны расходы на покупку авиабилетов |
|
36 000 |
20(26,44) |
71 |
6. Начислены суточные в валюте (80 USD х 6дн. х 29 руб./USD) в пределах норм |
480 |
13920 |
20(26,44) |
71/вал |
7. Начислены суточные в рублях за три дня (за день пересечения границы при возвращении из командировки и за 2 дня следования по территории России) в пределах норм |
|
2100 |
20(26,44) |
71 |
8. Начислены суточные в рублях сверх норм (300х3 дня) |
|
900 |
20(26,44)
|
71 |
9. Списаны расходы на проживание в отеле (240 USD *5дн.*29) |
1200 |
34 800 |
20(26,44) |
71/вал. |
10. Возвращены рублевые денежные средства в кассу фирмы (45000-4831-869-36000-3000) |
|
300 |
50 |
71 |
11. Возвращены неизрасходованные валютные денежные средства в кассу фирмы (20*29,15) |
20 |
583 |
50/вал. |
71/вал |
12. Отражена курсовая разница по командировочным расходам (20х (29,15 руб. - 29 руб.)) |
|
3 |
71/вал. |
91-1 |
В совокупный годовой доход работника с целью начисления налога на доходы физических лиц необходимо включить суточные сверх норм за три дня в размере 900=00 рублей, а также начислить на эту сумму страховые взносы.