2.1.5. Учет отгруженной экспортной продукции (товаров)

Отгрузка экспортного товара подтверждается следующими документами:

1. накладными на отпуск товара (товарно-транспортными, железнодорожными, коносаментами и пр.);

2. приемными актами, подтверждающими поступление товаров в порты или на склады;

3. коммерческими актами о недостачах, излишках, порче товаров;

4. приемными актами иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающими движение экспортных товаров за границей.

Заключая контракт с иностранным покупателем на поставку экспортного товара, предприятие-экспортер оговаривает условия поставки товара с учетом международной практики. Они обобщены в правилах толкования международных торговых терминов "Инкотермс". "Инкотермс" является результатом многолетнего обобщения международной коммерческой практики толкования условий контракта, которые определяют базис поставки и разрабатываются международной торговой палатой (VNG)/ Первая редакция была принята в 1936 году. В настоящее время действует «Инкотермс» в редакции 2000г.

При международных торговых отношениях, когда продавец и покупатель находятся в разных странах, встает вопрос о расходах, связанных с продвижением товаров от продавца к покупателю. Поэтому "Инкотермс" прежде всего, устанавливают отдельно обязанности продавца и обязанности покупателя в части распределения этих расходов. "Инкотермс" также устанавливают момент передачи риска утраты ил повреждения товара от продавца к покупателю.

"Инкотермс" 2000 состоит из четырех групп E, F, C, D, в каждую из которых входят условия поставки. Всего установлено 13 условий. Они отличаются:

• тем, что каждое условие применяется к определенным способам и видам перевозки, средствам транспорта,

• набором определенных обязательств продавца и покупателя в части распределения расходов, относящихся к товару,

• моментом передачи риска утраты и повреждения товара.

В зависимости от того или иного условия поставки момент перехода прав собственности на товар различен. Например, при отгрузке на условиях "франко-перевозчик" (FCA) продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке товара в момент передачи товара, прошедшего таможенную очистку, в указанном месте или пункте перевозчику, выбранному покупателем. Экспортер в данном случае не несет расходов и рисков, связанных с транспортировкой груза. Для сравнения, при поставке на условиях "франко-граница" (DAF) продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар доставлен в указанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных формальностей.

Несмотря на то, что условия поставок не подразумевают фиксации момента перехода прав собственности на товар, тем не менее в каждом условии поставок можно найти момент перехода прав собственности от продавца к покупателю. Обычно он связан с моментом перехода рисков с продавца на покупателя. Поэтому, если в контракте не будет указан момент перехода прав собственности, то по умолчанию им будет считаться момент перехода рисков.

Это имеет важное основание для уточнения понятия «Товары отгруженные», расширяющее назначение счета 45, и для момента, определяющего дату реализации экспортного товара.

Об этом говорится и в комментариях к счету 45 в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 28 декабря 1994 г. № 173): «…счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода прав владения, пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции)».

В момент отгрузки товара со склада владельца на основании отгрузочных документов делается запись:

Дебет 45-2 субсчет "Готовая продукция (товары), отгруженная на экспорт" Кредит 43-2 субсчет "Готовая продукция на экспорт".

или

Дебет 45-2 субсчет "Готовая продукция (товары), отгруженная на экспорт" Кредит 41-2 субсчет "Товары на складах для реализации на экспорт".

Оценка счета 45 зависит от выбранного в соответствии с п.16 ПБУ 5/01 вариантом учетной политики: ФИФО, по себестоимости каждой единицы или средней себестоимости.

В момент перехода прав собственности на товар к иностранному покупателю при учете реализации по отгрузке делается запись, подтверждающая переход прав собственности и реализацию товара:

Дебет 90-12 субсчет "Выручка от продажи готовой продукции на экспорт" Кредит 45-2 субсчет " Готовая продукция (товары), отгруженная на экспорт".

Фактическая себестоимость продукции и товара на счете 45 учитывается только в рублевой оценке и не подлежит переоценке при изменении курса рубля по отношению к иностранным валютам.