Министерство образования Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

кафедра Бухгалтерского учёта и аудита

НАУМОВА Елена Аркадьевна,

профессор каф. Бухгалтерского учета и аудита

Учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие

Санкт – Петербург

2013 Год

1.1. Понятие валютных операций. 4

1.2. Понятие курсовых разниц 7

1.3. Учет покупки и продажи валюты. 11

1.4. Учет и документальное оформление командировочных расходов 17

1.4.6. Валютные кредиты и займы 23

Вопросы для обсуждения 28

2.1. Экспорт товаров 28

2.3. Место реализации работ (услуг). 43

2.4. НДС при экспортных операциях. 46

3.1. Особенности учета импортных операций. 51

3.2. Формирование покупной стоимости импортного товара 52

Ведение

Внешнеэкономическая деятельность (далее – ВЭД) становится неотъемлемой частью хозяйственной деятельности российских предприятий.

При этом по ВЭД следует понимать экономические связи между организациями разных стран, основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренные контрактами (договорами) по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу, в том числе с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам.

Элементами внешнеэкономической деятельности могут быть прямые и портфельные инвестиции, услуги, экспортно-импортные сделки, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии и т.п.

Экономическими субъектами (участниками) ВЭД в РФ выступают: государство и органы управления, физические и юридические лица-резиденты РФ, иностранные юридические лица и их представители.

Предметом бухгалтерского учета ВЭД являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (договоров) с резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются объектами бухгалтерского учета ВЭД.

В данном учебном пособии содержится необходимая информация, посвященная правовым, бухгалтерским и налоговым аспектам ВЭД. Рассматриваются все основные группы валютных операций: покупка-продажа валюты, получение валютных кредитов и займов, оплата командировочных расходов, экспортно-импортные операции. Значительное внимание уделено особенностям экспортно-импортных операций при различных условиях торговых сделок.

Комплексная подача материала поможет студентам усвоить учебный материал дисциплины «Учет и налогообложениет ВЭД».

1. Учет валютных операций

1.1. Понятие валютных операций.

Основным нормативным документом в валютной сфере является Закон РФ от 10.12.03 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле», Он определяет понятие валютных операций и разграничивает их в зависимости от состава участников на валютные операции между резидентами, между резидентами и нерезидентами и между нерезидентами. Такая классификация валютных операций приведена в соответствии с положениями международных договоров, в т.ч. со статьями Соглашения Международного валютного фонда, принятыми 22 июля 1944 года.

Согласно п. 9 ч.1 ст.1 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами – это приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей (к которым относятся иностранной валюта и внешние ценные бумаги) на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа.

Данные операции подразделяются на три группы:

• операции между резидентами, не являющимися уполномоченными банками (которые запрещены, за исключением отдельных операций, таких как, например, расчеты между комиссионером и комитентом за услуги по договорам с нерезидентами, расчеты в магазинах беспошлинной торговли и др.);

• операции между уполномоченными банками;

• операции между резидентами и уполномоченными банками.

Согласно подп. «б» п. 9 ч.1 ст.1 Закона № 173-ФЗ к валютным операциям между резидентами и нерезидентами относятся приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Они осуществляются без ограничений, за исключением отдельных случаев, установленных законом.

Учет валютных операций регулируют следующие законодательные и нормативные документы:

• Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

• План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н,

• Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), утв. приказом МФ РФ от 27.11.2006 № 154н и другие.

Основополагающий принцип оценки операций в иностранной валюте приведен в п.2 ст.11 Федерального закона № 129-ФЗ, которым предусмотрено, что бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчетам кассира валютной кассы и т.п. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции.

В Приложении к ПБУ 3/2006 приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (таб.1).

Таблица 1.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

№ п/п	Операция в иностранной валюте	Датой совершения операций в иностранной валюте считается
1	Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
2	Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации
3	Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте
4	Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания расходов организации в иностранной валюте
5	Импорт материально-производственных запасов, иного имущества	Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
6	Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
7	Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
8	Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

В соответствии с п.75 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и п.6. ПБУ 3/2006 при составлении баланса его валютные статьи должны переоцениваться.

Процедура переоценки заключается в пересчете иностранной валюты в рубли по курсу последней по времени котировки ЦБ РФ в отчетном периоде, т.е. на последнее число отчетного периода.

Сумма переоценки определяется путем сравнения стоимости имущества и обязательств до и после переоценки.