- •Учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности
- •2013 Год
- •Ведение
- •1. Учет валютных операций
- •1.1. Понятие валютных операций.
- •1.2. Понятие курсовых разниц
- •1.3. Учет покупки и продажи валюты.
- •1.3.1. Покупка валюты.
- •1.3.2. Продажа валюты
- •1.4. Учет и документальное оформление командировочных расходов
- •1.4.1. Служебная командировка и ее документальное оформление
- •1.4.2. Обеспечение работника денежными средствами для командировки
- •1.4.3. Командировочные расходы
- •1.4.5. Учет командировочных в валюте
- •1.4.6. Валютные кредиты и займы
- •Вопросы для обсуждения
- •2. Учет экспортных операций
- •2.1. Экспорт товаров
- •2.1.1.Понятие экспорта товаров
- •2.1.2. Таможенные платежи при экспорте
- •2.1.3. Коммерческие расходы при экспорте
- •2.1.4. Учет затрат по производству экспортной продукции
- •2.1.5. Учет отгруженной экспортной продукции (товаров)
- •2.1.6. Учет реализации экспортной продукции (товаров)
- •2.3. Место реализации работ (услуг).
- •2.4. Ндс при экспортных операциях.
- •Учет импортных операций
- •3.1. Особенности учета импортных операций.
- •3.2. Формирование покупной стоимости импортного товара
- •3.2.1. Контрактная стоимость товара
- •3.2.2. Накладные расходы по импорту
- •3.2.3. Таможенные платежи
- •3.3. Общая схема учета импортного товара
- •3.5. Особенности некоторых вэд-сделок
- •3.5.1. Реимпортные сделки
- •3.5.2. Реэкспортные сделки
- •3.5.3. Бартерные сделки
- •Вопросы к экзамену.
- •Список литературы. Официальные материалы
1.3.2. Продажа валюты
Согласно ст. 21 Закона РФ от 10.12.03 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле» все экспортеры обязаны продавать на внутреннем рынке РФ часть экспортной выручки, полученной ими за товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности.
Законом установлена лишь верхняя граница норматива обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности). Она составляет 30%. Определять конкретный размер валютных средств, которые обязательно должны быть проданы, уполномочен Банк России. Инструкцией № 111-И от 30.03.2004г. «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» с 29 мая 2006 года установлен норматив обязательной продажи валютной выручки в размере 0 %.
Все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением определенного перечня денежных средств, зачисляются на транзитный валютный счет резидента. Банк уведомляет резидента о поступлении валютной выручки и предлагает в течение семи рабочих дней со дня поступления представить документы (справку), идентифицирующие указанную сумму поступившей иностранной валюты по видам операций, а также распоряжение о продаже (чаcтичной продаже) валюты или о перечислении ее на текущий валютный счет. Уполномоченный банк в соответствии с распоряжением резидента списывает с транзитного валютного счета резидента оставшуюся часть иностранной валюты и перечисляет ее на текущий валютный счет резидента, указанный в распоряжении.
При продаже иностранной валюты предприятия несут следующие виды расходов:
затраты на уплату банку комиссионного вознаграждения за услуги по продаже валюты,
убытки от превышения курса ЦБ РФ, действующего на дату продажи валюты, над курсом коммерческого банка.
Комиссионное вознаграждение банка в соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, включается в состав прочих расходов. С точки зрения налогообложения прибыли комиссионное вознаграждение банка относится на внереализационные расходы как расходы на оплату услуг банков в соответствии с пп. 15 п.1 статьи 265 главы 25 НК РФ.
Что касается убытков от превышения курса ЦБ РФ над курсом коммерческого банка, они являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Согласно п.6 статьи 265 главы 25 НК РФ в целях налогообложения прибыли эти расходы признаются внереализационными расходами.
ПРИМЕР 1.7. На транзитный валютный счет фирмы поступило 10 000 USD. Фирма направила уполномоченному банку поручение на продажу 10 % валютной выручки. Продажа произведена по курсу 28 руб./USD. Официальный курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату зачисления средств на транзитный счет – 29 руб./USD, на дату депонирования суммы, подлежащей обязательной продаже – 29,2 руб./USD, на дату продажи валюты – 29,5 руб./USD. Комиссионное вознаграждение банка за совершение операции продажи валюты – 2 000 руб.
Решение приведено в табл.4.
Таблица 4.
Отражение в учете операций по продаже валюты
№ оп. |
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб |
Первичный документ |
1 |
Валютная выручка зачислена на транзитный валютный счет (10 000 *29) |
52 - транз. вал. счет |
62-1 |
290 000 |
Выписка банка по транз.вал.счету |
2 |
10 % валютной выручки направлено на продажу (1 000 х 29,2) |
57 |
52 - транз. вал. счет |
29 200 |
Поручение на продажу валюты, выписка банка по транз.вал.счету |
3 |
90 % валютной выручки зачисляются на текущий валютный счет (9 000 х 29,2) |
52-тек. вал. счет |
52-транз. вал. счет |
262 800 |
Поручение на продажу валюты, выписка банка по транз.вал.счету, выписка банка по тек. вал.счету |
4 |
Курсовые разницы отражаются как прочие доходы (10 000 х (29,2 – 29)) |
52- транз. вал. счет |
91-1 |
2 000 |
Отчет банка |
5 |
На расчетный счет зачислены рублевые средств от обязательной продажи за минусом комиссионного .вознаграждения (1 000 * 28 – 2 000) |
51 |
91-1 |
26 000 |
Выписка по рублевому расчетному счету |
6 |
Списана стоимость проданной валюты (1 000 * 29,5) |
91-2, субсчет "Прочие расходы" |
57 |
29 500 |
Отчет банка |
7 |
Курсовые разницы на счете 57 отражаются как прочие доходы (1 000 х (29,5 – 29,2)) |
57 |
91-1, субсчет "Прочие доходы" |
300 |
Бухгалтерская справка-расчет |
8 |
Выявлен финансовый результат (убыток) от продажи валюты (26 000+ 2000+300-29 500) |
99 |
91-9 |
1200 |
Бухгалтерская справка-расчет |