2.1.6. Учет реализации экспортной продукции (товаров)

Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» делаются на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности.

Такими документами являются:

1. для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы, подтверждающие выполнение экспортного контракта и переход прав собственности на товар к иностранному покупателю, железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товарно-транспортные накладные, почтовые квитанции;

2. для услуг или работ — акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы (таможенные декларации, почтовые квитанции и пр.);

3. при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, - акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих поставленное количество газа, нефти, электроэнергии.

На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Для расчетов с иностранными покупателями необходимо открыть к счету 62 отдельный субсчет 62-12 "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками".

В регистрах бухгалтерского учета делают записи:

Дебет 62-12 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками " Кредит 90-12 субсчет "Выручка от продажи готовой продукции на экспорт".

Одновременно с определением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров:

Дебет 90-22 субсчет "Себестоимость продаж готовой продукции на экспорт" Кредит 45-2 субсчет "Готовая продукция (товары), отгруженная на экспорт"

или

Дебет 90-22 субсчет "Себестоимость продаж готовой продукции на экспорт" Кредит 41-2 субсчет "Товары на складах для реализации на экспорт",

или фактическая себестоимость экспортных работ, услуг:

Дебет 90-22 субсчет "Себестоимость продаж готовой продукции на экспорт" Кредит 20-2 субсчет «Производство продукции для реализации на экспорт».

Списываются коммерческие расходы в сумме расходов, приходящихся на данный контракт:

Дебет 90-72 субсчет "Расходы на продажу экспортной продукции (работ, услуг)" Кредит 44-21 субсчет "Расходы на продажу товаров, реализуемых на экспорт".

На субсчете 90-92 определяется финансовый результат от реализации экспортной продукции (работ, услуг), который списывается на счет 99 "Прибыль/убыток от реализации":

Дебет 90-92 субсчет "Прибыль/убыток от продаж готовой продукции на экспорт" Кредит 99 - прибыль,

Дебет 99 Кредит 90-92 субсчет "Прибыль/убыток от продаж готовой продукции на экспорт" - убыток.

До момента поступления оплаты задолженность на счете 62 отражается в двух оценках - в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте, поэтому на счете 62 появляется курсовая разница, связанная с изменением курса рубля.

Списание курсовой разницы производится проводками:

Дебет 62-12 Кредит 91-1 - положительная курсовая разница,

Дебет 91-2 Кредит 62-12 - отрицательная курсовая разница.

При поступлении оплаты делается запись:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62-12 субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками".

При поступлении выручки организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены доказательства произведенного экспорта в соответствии с требованиями ст.165 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 2.1. Промышленная организация - экспортер реализовала на внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 20 000 USD и фактической производственной себестоимостью 425 000 руб., транспортные расходы составили 75 000 руб. "Входной" НДС по ТМЦ, использованным при производстве экспортного товара, составил 30 000 руб. Поставка произведена на условиях CFR (стоимость и фрахт –наименование порта назначения). Таможенный сбор за таможенное оформление груза составил 1000 руб. Официальный курс доллара США: на дату перехода права собственности покупателю – 29,35 руб., на дату принятия ГТД к таможенному оформлению – 29,3 руб., на дату расчета с иностранным покупателем – 29,42 руб., на дату получения выручки от продажи валюты - 29,45 руб.

Решение примера 2.1 приведено в табл.7.

Таблица 7.

Отражение в учете операций по экспорту продукции

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выпущена и сдана на склад продукция по фактической производственной себестоимости (jведомость выпуска продукции, приемо-сдаточные накладные)	425 000	43-2	20-2
Продукция отгружена со склада экспортера в адрес иностранного покупателя (отгрузочные документы –автомобильная накладная, квитанция железнодорожной дороги, и т.п.)	425 000	45-2	43-2
Акцептован счет транспортной организации (счет-фактура, платежное требование-поручение)	75 000	44-2	60
Оплачен счет транспортной организации (выписка банка)	75 000	60-1	51
Начислена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза (ГТД):	1000	44-2	76-1
Оплачены таможенные расходы таможенному органу (выписка банка с расчетного и валютного счета):	1000	76-1	51
Отражен момент перехода права собственности на товар (согласно условиям контракта) (20 000 USD х 29,35) (контракт)	20 000 USD/ 587 000	62-12	90-12
Одновременно списывается производственная себестоимость отгруженной на продажу продукции	425 000	90-22	45-2
Списываются общехозяйственные расходы в части, приходящейся на экспортную продукцию (расчет бухгалтерии - Обороты по дебету счетов 25 и 26 =100 000руб., 1/10 выручки приходится на экспорт)	10 000	90-62	25,26
Списываются расходы на продажу (75 000 +1000)	76 000	90-72	44-2
Получена оплата за товар (20 000 USD *29,42)	588 400	52/транз.	62-2
Начислена курсовая разница по расчетам с покупателем 20 000 USD (29,42-29,35)	1 400	62-12	91-1
В конце месяца переносится сальдо по счету 91 на счет 99	1 400	91-9	99
Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции (587 000 – 425 000 – 76 000)	86 121	90-92	99
После подтверждения факта экспорта предъявлен к зачету «входной» НДС по ТМЦ	30 000	68-3	19-32