3.3. Общая схема учета импортного товара

Фактическая стоимость импортного товара в бухгалтерском учете предприятия складывается не сразу, а постепенно, по мере отражения затрат по его закупке. Поэтому до формирования полной стоимости импортируемые товара лучше показывать в балансе не на счетах, предназначенных для учета материальных ценностей, а на каком-нибудь нейтральном счете, например, счете 15 “Заготовление и приобретение материалов”. После того, как будет полностью сформирована фактическая стоимость импортного товара, его переводят на соответствующий счет по учету материальных ценностей.

Сырье (материалы) и товар приходуются по дебету сч.10 «Материалы» и сч.41 «Товары» в корреспонденции с кредитом сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетной цене. Предприятие устанавливает в приказе по учетной политике, что понимается под учетной ценой и как она определяется. Варианты могут быть различными.

• договорные цены,

• фактическая себестоимость материалов (сырья, товаров) по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года),

• планово-расчетные цены,

• средняя цена группы материально-производственных запасов. Это разновидность планово-расчетной цены.

Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на сч.16 «Отклонение стоимости материальных ценностей».

Далее в учетной политике следует выбрать способ списания отклонений со сч. 16 на сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» (если товаров» или на сч. 20 «Основное производство» (если материалы».

Пример 3.1. Покупатель из Петербурга приобрел импортные товары контрактной стоимостью 20 000 USD на условиях DAF (франко-граница -пункт расположения пограничной таможни “Х”). Продавец предоставил железнодорожную накладную о доставке товаров до границы. Право собственности и риск случайной гибели товаров переходит одновременно. От пункта “Х” до Петербурга заключен договор перевозки с российской автотранспортной организацией на 18 000 руб., в том числе НДС 3 000 руб. Курс доллара на дату перехода права собственности 28 руб. за доллар. Таможенная пошлина по адвалорной ставке составляет 8%, акциз -2%. Таможенные сборы уплачиваются в сумме 2000 тыс.руб. Курс ЦБ РФ на дату принятия ГТД 29 руб. за доллар, на дату оплаты товара поставщику – 28,5 руб.

В бухгалтерском учете импортера будут сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 12).

Таблица 12.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходованы товары на дату отметки в железнодорожной накладной о прибытии товаров в пункт “Х” (20 000 USD х 28 руб.)	560 000	15	60-2
Начислена задолженность таможенному органу: по таможенным сборам по таможенным пошлинам (8% х (20 000 USD х 29руб.) по акцизу (2% х (20 000 USD х 29руб.)	2000 44 600 11 600	15 15 15	76-1 76-1 68/Акциз
Перечислена с расчетного счетов задолженность по таможенному сбору:	58 200	76-1	51
Начислен и уплачен налог на добавленную стоимость на таможне согласно ГТД: (580 000+44 600+11 600)*0,18	114 840	19 68/НДС	68/НДС 51
Принят к зачету НДС, уплаченный на таможне	114 840	68-3	19-6
Начислена задолженность российской транспортной организации согласно счета и накладной, включая НДС 18 %	15 000 2 700	15 19	60-1 60-1
Перечислена с расчетного счета задолженность российской транспортной организации:	17 700	60-1	51
Оприходованы товары по покупной импортной стоимости (560 000+58 200+15 000)	633 200	41	15
Списан к зачету НДС согласно счета транспортной организации	2 700	68-3	19
Произведена оплата товара (20 000 х 28,5)	20 000 $ / 570 000	60-2	52
Начислена курсовая разница на дату оплаты товара поставщику 20 000х(28,5-28)	10 000	91-2	60-2
8а Товар поступил на склад и выпущен в свободное обращение. Товар принимается к учету по учетной стоимости	600 000	41	15
12. Удержана банком сумма за выполнение функций валютного контроля (за паспорт сделки)	2 500	15	76
13. Сумма отклонений между фактическими затратами по приобретению импортного товара и учетной ценой, по которой он оприходован, отражается на сч. 15	36 370	16	15

При ввозе товаров на территорию РФ основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу (п.10 Правил ведения журналов счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914).

Дальнейший учет сырья, материалов и других материальных ценностей, приобретенных для собственных нужд предприятия, ведется в обычном порядке.