1.3. Учет покупки и продажи валюты.

1.3.1. Покупка валюты.

Порядок покупки валюты регулируется Законом РФ от 10.12.03 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле». Согласно п.1 ст.11 этого закона покупка валюты производится только через счета в уполномоченных банках, т.е. в безналичном порядке. Приобретенная валюта должна зачисляться на «Текущие валютные счета» организации.

При покупке иностранной валюты предприятия несут следующие виды расходов:

• затраты на уплату банку комиссионного вознаграждения за услуги по покупке валюты,

• убытки от превышения курса коммерческого банка над курсом ЦБ РФ, действующим на дату покупки валюты.

Если валюта покупается для оплаты импортных контрактов, то учитывать комиссионное вознаграждение банка можно двумя способами: включать их в стоимость приобретенного имущества или в состав прочих расходов.

Первый способ используется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 09.07.01г. № 44н. и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), согласно которым комиссионное вознаграждение банка может включаться в первоначальную стоимость материально-производственных запасов или основных средств. Это возможно в случае, если активы к моменту покупки валюты еще не приняты к учету. При этом в учете делается запись:

Дебет 10 (08,15,41) Кредит 51

При использовании второго способа комиссионное вознаграждение банка в соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н включается в состав прочих расходов.

С точки зрения налогообложения прибыли комиссионное вознаграждение банка относится к внереализационным расходам как расходам на оплату услуг банков в соответствии с пп. 15 п.1 статьи 265 главы 25 НК РФ.

Если предприятие оплатило активы до того, как приняло их к учету, оно вправе включить вознаграждение в стоимость товарно-материальных ценностей (п.2 статьи 254 главы 25 НК РФ) или в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п.1 статьи 257 главы 25 НК РФ).

Что касается убытков от превышения курса коммерческого банка над курсом ЦБ РФ, то они являются прочими расходами организации и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Согласно п.6 статьи 265 главы 25 НК РФ с точки зрения налога на прибыль эти расходы являются внереализационными и учитываются в целях налогообложения прибыли.

Если курс ЦБ РФ превышает коммерческий курс, то образуется положительная курсовая разница, которая является прочим доходом и внереализационным доходом с точки зрения налога на прибыль. Она увеличивает налогооблагаемую прибыль (п.2 статьи 250 гл.25 НК РФ).

Учет операций по покупке валюты ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Согласно Приложению к ПБУ3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" датой совершения банковских операций по валютным счетам считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации или дата их списания с валютного счета.

Согласно пп.3 п.3 ст.149 НК РФ купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли - продажи иностранной валюты) налогом на добавленную стоимость не облагается.

ПРИМЕР 1.6. Фирма дала поручение уполномоченному банку на покупку валюты в сумме 20 000 USD для оплаты поставки материалов иностранному поставщику. Валюта была приобретена банком по курсу 28,5 руб. за доллар. Официальный курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату покупки валюты - 27,5 руб.; на дату зачисления валюты на валютный счет - фирмы 27,8 руб. Комиссия банка за совершение операции покупки валюты – 5 000 руб.

Решение приведено в табл.3.

Таблица 3.

Отражение в учете операций по покупке валюты

№ оп.	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, вал./руб.	Первичный документ
1	Перечислены денежные средства на приобретение иностранной, включая комиссионное вознаграждение банку валюты ((20 000 х 28,5)+5000)	76	51	575 000	Поручение на покупку валюты, Выписка банка по расчетному счету
2	Приобретена валюта банком (20 000 х 27,5)	57	76	20000 /550 000	Поручение на покупку валюты
3	Отражена сумма комиссии банка за приобретение валюты	91-2	76	5 000	Отчет банка
4	Приобретенная валюта зачислена на валютный счет (20 000 х 27,8)	52	57	20000 /556 000	Выписка банка по валютному счету
5	Отражена сумма убытка от приобретения валюты по курсу, превышающему курс ЦБ РФ (20 000 х (28,5 – 27,5))	91-2	76	20 000	Бухгалтерская справка-расчет
6	Отражена положительная курсовая разница, выявленная на счете 57 (20000х(27,5-27,8))	57	91-1	6 000	Расчет бухгалтерии
7	Выявлен финансовый результат (убыток) от покупки валюты ((6000-5000-20000) или (556000-575000))	99	91-9	19 000	Бухгалтерская справка-расчет