- •Учет и налогообложение внешнеэкономической деятельности
- •2013 Год
- •Ведение
- •1. Учет валютных операций
- •1.1. Понятие валютных операций.
- •1.2. Понятие курсовых разниц
- •1.3. Учет покупки и продажи валюты.
- •1.3.1. Покупка валюты.
- •1.3.2. Продажа валюты
- •1.4. Учет и документальное оформление командировочных расходов
- •1.4.1. Служебная командировка и ее документальное оформление
- •1.4.2. Обеспечение работника денежными средствами для командировки
- •1.4.3. Командировочные расходы
- •1.4.5. Учет командировочных в валюте
- •1.4.6. Валютные кредиты и займы
- •Вопросы для обсуждения
- •2. Учет экспортных операций
- •2.1. Экспорт товаров
- •2.1.1.Понятие экспорта товаров
- •2.1.2. Таможенные платежи при экспорте
- •2.1.3. Коммерческие расходы при экспорте
- •2.1.4. Учет затрат по производству экспортной продукции
- •2.1.5. Учет отгруженной экспортной продукции (товаров)
- •2.1.6. Учет реализации экспортной продукции (товаров)
- •2.3. Место реализации работ (услуг).
- •2.4. Ндс при экспортных операциях.
- •Учет импортных операций
- •3.1. Особенности учета импортных операций.
- •3.2. Формирование покупной стоимости импортного товара
- •3.2.1. Контрактная стоимость товара
- •3.2.2. Накладные расходы по импорту
- •3.2.3. Таможенные платежи
- •3.3. Общая схема учета импортного товара
- •3.5. Особенности некоторых вэд-сделок
- •3.5.1. Реимпортные сделки
- •3.5.2. Реэкспортные сделки
- •3.5.3. Бартерные сделки
- •Вопросы к экзамену.
- •Список литературы. Официальные материалы
2.1.4. Учет затрат по производству экспортной продукции
Если экспортером является производственное предприятие, то наиболее оптимальной будет организация раздельного учета по следующей схеме:
1. К счетам учета производственных затрат необходимо открывать отдельные субсчета. Например, к счету 20 «Основное производство» целесообразно открывать субсчета 20-1 «Производство продукции, реализуемой российским покупателям» и 20-2 «Производство продукции для реализации на экспорт». Это дает возможность наиболее точно определить производственную себестоимость экспортной продукции, а также пользоваться льготами по налогу на добавленную стоимость.
2. Учет готовой продукции следует отражать на счете 43 «Готовая продукция» с использованием субсчетов 43-1 “Готовая продукция, предназначенная для реализации российским покупателям» и 43-2 «Готовая продукция на экспорт».
3. Расходы по реализации продукции (таможенные пошлины, транспортные расходы, вознаграждение посреднику и т.п.) следует учитывать на разных субсчетах к счету 44 "Расходы на продажу": 44-1 «Расходы на продажу продукции российским покупателям» и 44-2 «Расходы на продажу экспортной продукции».
4. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам сырья, материалов, услуг списывают на соответствующие субсчета, открытые к счету 19:
19-31 "НДС по приобретенным МПЗ для производства продукции, реализуемой российским покупателям",
19-32 "НДС по приобретенным МПЗ для производства экспортной продукции".
Здесь следует иметь в виду, что к вычету из бюджета (в дебет счета 68) эти суммы могут быть предъявлены только после получения валютной выручки и подтверждения факта экспорта товаров в установленном порядке.
5. Счет 90 "Продажи" подразделяется следующим образом:
90-11 "Выручки от продажи готовой продукции российским покупателям"
90-21 "Себестоимость продаж готовой продукции российским покупателям"
90-91 "Прибыль/убыток" от продаж готовой продукции российским покупателям"
90-12 "Выручка от продажи готовой продукции на экспорт"
90-22 "Себестоимость продаж готовой продукции на экспорт"
90-92 "Прибыль/убыток" от продаж готовой продукции на экспорт".
6. Косвенные затраты (общехозяйственные и общепроизводственные) распределяются пропорционально объему выручки от реализации продукции на экспорт и выручки от реализации продукции российским покупателям. Распределенные косвенные затраты учитываются на соответствующих субсчетах счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Если экспортером является торговое предприятие, то учет целесообразно организовать по следующей схеме.
1. Издержки обращения учитываются на соответствующих субсчетах счета 44:
44-1 "Расходы на продажу товаров, реализуемых российским покупателям",
44-2 "Расходы на продажу товаров, реализуемых на экспорт".
При этом издержки обращения относятся на субсчет 1 или 2 счета 44 в зависимости от того, с реализацией каких именно товаров они связаны.
Общехозяйственные издержки обращения распределяются по субсчетам счета 44 пропорционально объему выручки, полученной от реализации товаров на экспорт и российским покупателям.
2. НДС по оприходованным товарам, а также выполненным работам, оказанным услугам, стоимость которых относится на издержки обращения, учитываются на соответствующих субсчетах счета 19:
19-51 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым российским покупателям",
19-52 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым на экспорт".
3. К счету 41 "Товары" открываются следующие субсчета:
41-1 "Товары на складах для реализации российским покупателям",
41-2 "Товары на складах для реализации на экспорт".
4. К счету 90 открываются субсчета согласно порядку, рассмотренному выше для производственного предприятия.