Таблиця 2.6

Кореспонденція рахунків зоблікудепозитнихсум

2.4. Облік касових і фактичних видатків

Важливим напрямом бухгалтерського обліку в бюджетних установах є облік видатків. Виходячи з необхідності контролю з боку держави за використанням коштів, видатки класифікують на касові та фактичні видатки.

Касовими видатками вважаються всі суми, видані органами Держказначейства з реєстраційних і спеціальних рахунків шляхом безготівкової оплати або готівкою.

Фактичними видатками вважаються дійсні видатки установ, оформлені відповідними документами, включаючи видатки за неоплаченими рахунками кредиторів, а також за нарахованою заробітною платою та стипендіями.

Основні види касових і фактичних видатків у розрізі окремих кодів економічної класифікації видатків бюджету наведені в табл. 2.7.

Облік касових видатків забезпечує інформацію про касове виконання кошторису та залишки невикористаних асигнувань на кожну конкретну дату. Облік фактичних видатків дає можливість контролювати хід фактичного виконання кошторису видатків установи в цілому та дотримання встановлених норм за окремими статтями і структурними підрозділами. Облік фактичних видатків, як і касових, ведеться за кодами економічної класифікації видатків бюджету.

Касові та фактичні видатки на практиці найчастіше не збігаються в часі, оскільки в їх основу покладено різні принципи запису бухгалтерських операцій:

47

–для касових видатків — це касовий метод, при якому запис доходів і видатків здійснюється в момент отримання коштів, незалежно від періоду, до якого вони належать;

–для фактичних видатків — це метод нарахувань, за яким записи операцій здійснюються в момент їх визначення (нарахування), а не в момент фактичного витрачання (виплати) коштів.

Якщо касові та фактичні видатки збігаються в часі (що буває досить рідко), їх називають прямими видатками.

48

Основним обліковими реєстрами є картки аналітичного обліку за видами видатків, які визначені Порядком складання карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ і затверджені наказом ДКУ від 06.10.2000 р. за № 100.

Облік касових видатків у бюджетних установах і централізованих бухгалтеріях ведеться на картках аналітичного обліку касових видатків.

Така картка відкривається щомісячно і заповнюється щодня бухгалтером на підставі виписок органів ДКУ. Протягом місяця на реєстраційні рахунки бюджетних установ можуть надходити грошові кошти на відновлення касових видатків (за телефонні переговори, комунальні платежі орендарів, помилково перераховані кошти та ін.). Указані суми повинні записуватися на зворотному боці картки. Щомісячно в картці підраховуються підсумки за місяць і з початку року з урахуванням відновлених сум.

Для обліку фактичних видатків у бюджетних установах застосовується картка аналітичного обліку фактичних видатків.

При цьому підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій є первинні документи, які підтверджують факт їх здійснення (акти виконаних робіт, звіти про результати здійснення процедур закупівлі товарів, робіт і послуг за державні кошти, накладні, рахунки-фактури) та інші документи, оформлені відповідними меморіальними ордерами.

Увідповідності з листом ДКУ від 03.11.2006 р. №3.4-04/2413- 10640 „Про надання роз’яснень щодо обліку зобов’язань розпорядників бюджетних коштів”, розпорядники бюджетних коштів відображають у бухгалтерському обліку господарські операції з використання тепло-, водо-, енергопостачання і послуг зв’язку в тому звітному періоді, в якому отримано первинні документи, що підтверджують їх.

Записи про суми фактичних видатків здійснюються на підставі даних меморіальних ордерів. Суми відшкодованих видатків записуються на зворотному боці картки. Загальна сума фактичних видатків підраховується за місяць і з початку року з урахуванням відновлених сум.

Уцентралізованих бухгалтеріях для обслуговуваних установ складаються окремі картки асигнувань, касових і фактичних видатків та загальна картка за всіма обслуговуваними установами.

49

Усі картки мають бути підписані виконавцем та особою, яка її перевірила.

Облік касових видатків ведеться на синтетичних рахунках 31 „Рахунки в банках” та 32 „Рахунки в казначействі” у розрізі відповідних субрахунків, які є активними, грошовими. За дебетом відображаються суми грошових коштів, що отримані у вигляді фінансування і плати за надані послуги, а за кредитом — використання вказаних грошових коштів та повернення плати.

Облік операцій з руху грошових коштів ведеться в меморіальних ордерах № 2 і № 3 [накопичувальних відомостях руху грошових коштів загального (спеціального) фонду в органах ДКУ (установах банків) т. ф. № 381 (бюджет) і № 382 (бюджет)].

Облік фактичних видатків ведеться на синтетичних рахунках 80 „Видатки із загального фонду” та 81 „Видатки спеціального фонду” у розрізі відповідних субрахунків, які є активними і затратними.

За дебетом цих рахунків відображають суми фактичних видатків, проведених упродовж року, за кредитом — наприкінці року списання сум фактичних видатків на результат виконання кошторису.

Регістрами облік фактичних видатків бюджетних установ є меморіальні ордери № 5 [т. ф. № 405 (бюджет)], № 6 [т. ф. № 409 (бю-

джет)], № 7 [т. ф. № 410 (бюджет)], № 8 [т. ф. № 386 (бюджет)], № 2 [т. ф. № 411 (бюджет)], № 13 [т. ф. № 396 (бюджет)].

Порядок відображення в бухгалтерському обліку касових і фактичних видатків наведено в табл. 2.8.

Таблиця 2.8

Кореспонденція рахунків зоблікукасовихіфактичнихвидатків, здійсненихзарахуноккоштівзагальногофонду

50

Продовження табл. 2.8

51