На субрахунку 635 „Розрахунки із залученими співвиконавцями для виконання робіт за господарськими договорами” обліковуються розрахунки з виконавцями, які залучені для виконання окремих нау- ково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за господарськими договорами науково-дослідної установи. Аналітичний облік ведеться в розрізі кожного співвиконавця.

Кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку розрахунків за виконані роботи наведена в табл. 3.9.

3.8.Облік розрахунків за податками та платежами

Упроцесі виконання Кошторису доходів і видатків бюджетні установи є платниками податків та платежів, передбачених Законом України „Про систему оподаткування” від 25.06.1991 р. № 1251-ХІІ (з подальшими змінами).

Згідно з п. 7.11.1 ст. 7 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР (зі змінами), пільги з оподаткування неприбуткових організацій надаються лише тим установам і організаціям, які внесені до Реєстру неприбуткових установ і організацій.

Відповідно до п. 7.11.2 закону, від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, створених органами державної влади України, органами місцевого самоврядування, що утримуються за рахунок відповідних бюджетів у вигляді:

–коштів або майна, що надходять безоплатно або у вигляді безповоротноїфінансовоїдопомоги чи добровільнихпожертвувань;

–коштів або майна, що надходять таким неприбутковим організаціям, як компенсація вартості отриманих державних послуг;

–пасивних доходів, отриманих у вигляді відсотків, дивідендів, страхових виплат чи відшкодувань;

–роялті.

Доходи, отримані цими організаціями від надання державних послуг, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальних рахунок) і, відповідно до п. 7.11.13, використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування виробничої діяльності згідно зі статутами).

Державні послуги — це будь-які платні послуги, обов’язковість отримання яких встановлюється законодавством та які надаються фі-

77

зичним чи юридичним особам органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами й організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів.

Крім того, Кабінет Міністрів України встановлює переліки платних послуг, які можуть додатково надаватися неприбутковими організаціями, що створені органами державної влади України чи органами місцевого самоврядування і утримуються за рахунок бюджету. Кошти, які надходять від надання таких послуг, використовуються в установленому порядку згідно з кошторисом доходів і видатків та не оподатковуються податком на прибуток.

Так, постановою КМУ від 17.09.1996 р. № 1138 затверджено „Перелік платних послуг, які можуть надаватися в державних та комунальних закладах охорони здоров’я, вищих медичних навчальних закладах та науково-дослідних установах” (зі змінами); постановою від 20.01.1997 р. № 38 — „Перелік платних послуг, які можуть надаватися державними навчальними закладами” (зі змінами), постановою від 05.06.1997 р. № 534 — „Перелік платних послуг, які можуть надаватися закладами культури і мистецтва, заснованими на державній та комунальній формі власності”, постановою від 04.06.2007 р. № 795 — „Перелік платних послуг, які можуть надаватися органами та підрозділами Міністерства внутрішніх справ”. Подібні переліки діють і в інших галузях бюджетної сфери.

Законом України „Про податок на додану вартість” від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (зі змінами) визначено категорії платників податку, об’єкти, базу та ставки оподаткування, перелік оподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, податкові зобов’язання та податкові кредити.

Так, особа підлягає обов’язковій реєстрації як платник податку на додану вартість (далі — ПДВ) у разі, якщо загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню ПДВ, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов’язань третім особам, протягом останніх 12-ти календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 грн (без урахування податку на додану вартість).

У той же час деякі операції бюджетних установ не є об’єктами оподаткування ПДВ і звільнені в законодавчому порядку від оподаткування ПДВ (табл. 3.10).

78

Таблиця 3.10

Операції бюджетних установ, які не є об’єктами оподаткування ПДВ та звільнені від нього

Оплата вартості державних платних послуг, які надаються фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади і місцево- п.п. 3.2.6 го самоврядування та обов’язковість отримання (поставки) яких установлюється законодавством, включаючи плату за реєстрацію, отримання ліцензії (дозволу), сертифікатів у вигляді зборів, дер-

жавного мита тощо Безоплатна передачі в державну власність чи комунальну влас-

ність територіальних громад сіл, селищ, міст або в їхню спільну власність об’єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції здійснюються за рішеннями Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень. Це положення поширюється на:

–операції з безоплатної передачі об’єктів з балансу платника по- п.п. 3.2.9 датку, майно якого перебуває в державній або комунальній власності, на баланс іншої юридичної особи, майно якої пере-

буває відповідно в державній або комунальній власності;

–операції з безоплатної передачі неприватизованих об’єктів житлового фонду (включаючи місця загального користування та прибудинкові будівлі і споруди), а також об’єктів соціальної інфраструктури (в тому числі об’єктів їх незавершеного будівництва) з балансу платника податку на баланс юридичної особи, майно якої перебуває в державній або комунальній власності, чи безпосередньо на баланс відповідної місцевої ради

п.п. 3.2.10 Поставка позашкільними навчальними закладами вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти Поставка вітчизняних продуктів дитячого харчування молочними

п.п. 5.1.1 кухнями та спеціалізованими магазинами і куточками, які виконують функції роздаточних пунктів, у порядку і за переліком продуктів, установленими Кабінетом Міністрів України Поставка послуг з виховання та освіти дітей дитячими музичними

та художніми школами, школами мистецтв, будинками культури; послуг з дошкільного виховання, початкової, середньої, профе- сійно-технічної та вищої освіти закладами, які мають спеціальний п.п. 5.1.3 дозвіл (ліцензію) на поставку таких послуг, незалежно від їх орга- нізаційно-правового статусу та форми власності, згідно з переліком таких послуг, визначеним Кабінетом Міністрів України, а також послуг з розміщення учнів або студентів в інтернатах або

гуртожитках

79

Продовження табл. 3.10

Поставка товарів спеціального призначення для інвалідів за переліком, установленим Кабінетом Міністрів України, уповноваже-

п.п. 5.1.4 ному органу державної виконавчої влади, у тому числі легкових автомобілів для інвалідів, з їх оплатою за рахунок коштів держав-

ного чи місцевих бюджетів, а також операції з їх безоплатної передачі інвалідам у випадках, визначених законодавством Поставка послуг з реєстрації актів громадянського стану держав-

п.п. 5.1.6 ними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством Поставка послуг з охорони здоров’я згідно з переліком, установ-

леним Кабінетом Міністрів України, закладами охорони здоров’я, п.п. 5.1.8 які мають ліцензію на поставку таких послуг, а також поставки послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-

інвалідів, що мають ліцензію на поставку таких послуг Поставка путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення

п.п. 5.1.9 та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років Поставки в порядку та в межах норм, установлених Кабінетом

Міністрів України, послуг з:

–утримання дітей у дошкільних закладах, школах-інтернатах, кімнатах-розподільниках установ МВС України;

–утримання осіб у будинках для престарілих та інвалідів;

–харчування та облаштування на нічліг осіб, які не мають житла, п.п. 5.1.10 у спеціально відведених для цього місцях;

–харчування дітей у школах, професійно-технічних училищах та громадян у закладах охорони здоров’я;

–харчування, забезпечення речовим майном, комунальнопобутовими та іншими послугами, що надаються спецконтингенту в установах пенітенціарної системи згідно з переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України

Оплата вартості фундаментальних досліджень, науково-дослідних

п.п. 5.1.22 і дослідницько-конструкторських робіт особою, яка безпосередньо отримує такі кошти з рахунка Державного казначейства Укра-

їни Надання бібліотеками, які перебувають у державній або кому-

нальній власності, платних послуг з:

–комплектування реєстраційно-облікових документів (формулярів, квитків);

п.п. 5.1.23 – користування рідкісними, цінними довідниками, книгами (нічний абонемент);

–тематичного підбору літератури за запитом споживача;

–надання тематичних, адресно-бібліографічних та фактографічних довідок

80

Податок становить 20% бази оподаткування та додається до ціни товарів (робіт, послуг). При експорті товарів та супутніх такому експорту послуг ставка ПДВ становить 0 % до бази оподаткування.

Податкове зобов’язання виникає при відвантаженні продукції, товарів та інших матеріальних цінностей, передачі нематеріальних активів, виконанні робіт і послуг, якщо на дату відвантаження грошові кошти від покупців ще надійшли.

Датою виникнення податкового зобов’язання є:

а) дата зарахування коштів від покупця на рахунок платника податку (передоплата) за товар, що підлягає реалізації;

б) дата відвантаження товарів (робіт, послуг) — дата оформлення документів, що свідчать про факт відвантаження товарів (виконання робіт чи надання послуг) платником ПДВ.

Податковий кредит — це сума, на яку платник податку отримує право зменшити податкове зобов’язання до оплати в бюджет.

Варто зауважити, що бюджетні установи до складу податкового кредиту можуть віднести лише ті суми ПДВ, які були сплачені під час придбання товарів (робіт чи послуг) виключно за рахунок коштів спеціального фонду.

До складу податкового кредиту законодавством не дозволяється включати будь-які витрати щодо сплати податку, які не підтверджені податковими накладними.

Бюджетна установа, яка зареєстрована в податкових органах як платник ПДВ, повинна складати і подавати до податкового органу за місцем реєстрації декларацію з ПДВ. Декларація подається незалежно від того, виникло у платника податку в звітному періоді податкове зобов’язання чи ні. Декларація подається протягом 20-ти календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця або протягом 40-а календарних днів звітного кварталу, якщо звітний період дорівнює календарному кварталу.

Платник самостійно розраховує суму податкового зобов’язання, яку зазначає в декларації.

Сума податку, належного до сплати в бюджет, визначається як різниця між загальною сумою податкового зобов’язання, що виникло у зв’язку з продажем товарів (робіт чи послуг) протягом звітного періоду, і сумою податкового кредиту звітного періоду. Сплата податку здійснюється протягом 10-ти днів після граничного строку декларування податку.

81

Відповідно до ст. 12 Закону України „Про плату за землю” від 03.07.1992 р. № 2535-ХІІ (зі змінами), більшість бюджетних установ звільнені від сплати земельного податку, але якщо такі установи здають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини іншим суб’єктам підприємницької діяльності, то вони сплачують податок на землю на загальних підставах за рахунок отриманого прибутку. Одночасно земельний податок включається до складу валових витрат установи, внаслідок чого зменшує суму оподатковуваного прибутку і податку на прибуток.

Порядок обчислення і сплати податку на транспортні засоби регулюється Законом України „Про податок із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” від 18.02.1997 р. №75/97-ВР (зі змінами). Платниками цього податку є всі бюджетні установи, що мають у своєму розпорядженні зареєстровані транспортні засоби (крім навчальних закладів, що повністю утримуються за кошти бюджету) і мають навчальні транспортні засоби). Податок визначається на підставі звітних даних про наявність транспортних засобів станом на 1 січня звітного року. За придбані протягом року транспортні засоби податок сплачується на загальних підставах, починаючи з кварталу, в якому транспортний засіб зареєстровано.

Бюджетні установи не сплачують збору за спеціальне використання водних ресурсів, якщо вони використовують воду виключно для задоволення власних питних та санітарно-гігієнічних потреб. Якщо ж бюджетні установи використовують воду на інші цілі, то сплачують збір за спеціальне використання водних ресурсів на загальних підставах.

Податок з доходу фізичних осіб (працівників та службовців) бюджетних установ утримується на загальних підставах, визначених Законом України „Про податок з доходів фізичних осіб” від

22.05.2003 р. № 889-ІV (зі змінами).

Облік розрахунків з бюджетом ведеться на синтетичному пасивному рахунку 64 „Розрахунки з податків та платежів”, який має два субрахунки:

–641 „Розрахунки за платежами і податками в бюджет”;

–642 „Інші розрахунки з бюджетом”.

За кредитом рахунка 64 відображаються операції нарахування податків та інших платежів у бюджет, а за дебетом — їх перерахування (табл. 3.11).

82