2.2.Облік доходів загального фонду

2.2.1.Основні принципи та порядок фінансування бюджетних установ

Діяльність бюджетних установ здійснюється за рахунок коштів, які надходять з бюджету та додаткових доходів, отримання яких дозволено законодавством України.

Фінансування бюджетних установ здійснюється з державного або місцевого бюджетів.

Бюджетне фінансування установ ґрунтується на таких принципах:

–безповоротність надання коштів, тобто отримані бюджетною установою кошти не повертаються до джерела фінансування, адже вона не має власних доходів для повернення отриманих сум фінансування;

–цільове призначення наданих коштів, тобто отримані з бюджету кошти повинні витрачатися суворо відповідно до передбачених у кошторисі статей економічної класифікації видатків бюджетних установ;

–систематичний суворий контроль за використанням наданих коштів за їх цільовим призначенням здійснюють органи державного казначейства, місцеві фінансові органи, вищі розпорядники коштів, контролюючі органи;

–зв’язок обсягу фінансування з виконанням плану бюджетною установою, тобто бюджетна установа отримує кошти не під

план (заплановані заходи), а відповідно до фактичного виконання плану.

Поняття бюджетного фінансування тісно пов’язане з поняттям розпорядника коштів, яким воно виділяється.

Розпорядники бюджетних коштів — це бюджетні установи в особі їхніх керівників, яким надано право розпоряджатися бюджетними асигнуваннями (отримувати бюджетні асигнування, брати зобов’язання і здійснювати видатки з бюджету).

Залежно від ступеня підпорядкованості та обсягу наданих прав вони поділяються на головних та нижчих:

–головні розпорядники бюджетних коштів (РК І ступеня) —

бюджетні установи в особі їхніх керівників, які визначаються відповідно до частини першої статті 22 Бюджетного кодексу

26

України та затверджуються законом про державний бюджет або рішенням про місцевий бюджет шляхом встановлення ним бюджетних призначень. головними розпорядниками коштів є: міністри та керівники інших центральних органів виконавчої влади (використання асигнувань з державного бюджету); керівники відділів обласних, міських, районних держадміністрацій (використання асигнувань з місцевих бюджетів відповідного рівня); голови сільських та селищних рад (використання коштів сільських та селищних бюджетів);

–розпорядники коштів бюджету нижчого рівня (РК ІІ і ІІІ

ступеня) — розпорядники, які у своїй діяльності підпорядковані відповідному головному розпоряднику та діяльність яких координується через нього. До розпорядників коштів ІІ рівня належать такі керівники, які одержують кошти як на утримання своєї установи, так і для переказу безпосередньо їм підпорядкованим установам (розпорядникам коштів). Розпорядники коштів ІІІ рівня отримують і використовують кошти

тільки на утримання очолюваної ними установи.

Одержувачі бюджетних коштів — це підприємства і госпроз-

рахункові організації, громадські та інші організації, що не мають статусу бюджетної установи, які одержують кошти з бюджету як фінансову підтримку або уповноважені органами державної влади на виконання загальнодержавних програм, надання послуг безпосередньо через розпорядників. Одержувачі витрачають бюджетні кошти відповідно до плану використання бюджетних коштів.

Відкриттю фінансування передує доведення обсягу асигнувань та кошторисів видатків. Ця процедура здійснюється в такій послідовності.

1. Міністерство фінансів України у визначений термін направляє на паперових та електронних носіях затверджений річний розпис призначень державного бюджету та розпис асигнувань загального фонду державного бюджету Державному казначейству України, яке реєструє та відображає дані на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, про що на оригіналі розпису ставиться відбиток штампа. Державне казначейство України протягом трьох робочих днів доводить витяги з річного розпису призначень державного бюджету та помісячного розпису асигнувань загального фонду державного бюджету до головних розпорядників коштів, що є підставою для затвердження в установленому порядку кошторисів доходів і видатків та

27

планів асигнувань. Установи та організації вищого рівня затверджують кошториси доходів та видатків і плани асигнувань своїм підвідомчим установам.

2.Головні розпорядники коштів протягом трьох робочих днів після отримання витягу з розпису бюджету подають Державному казначейству України розподіл показників зведених кошторисів доходів і видатків та розподіл показників зведених планів асигнувань із загального фонду бюджету в розрізі розпорядників коштів нижчого рівня за територіальною ознакою на паперових чи електронних носіях.

3.Державне казначейство України протягом трьох робочих днів узагальнює одержані дані, формує річний розпис призначень державного бюджету та помісячний розпис асигнувань загального фонду державного бюджету за територіями в розрізі розпорядників коштів нижчого рівня для кожного управління Державного казначейства. Вказані документи доводяться до управлінь на паперових та електронних носіях. Зазначені документи повинні бути затверджені Головою Державного казначейства України або його заступником. У казначействі реєструють отримані документи, беруть їх на облік, про що на оригіналі розпису ставиться відбиток штампа. Протягом трьох робочих днів витяги з річного розпису призначень державного бюджету та помісячного розпису асигнувань за територіями доводяться до розпорядників коштів, які обслуговуються в управлінні.

4.Розпорядники коштів II ступеня протягом трьох робочих днів подають розподіл показників зведених кошторисів та планів асигнувань у розрізі розпорядників коштів бюджету нижчого рівня відповідному управлінню. Зазначені документи звіряються з даними казначейського обліку.

5.Розпорядники коштів усіх рівнів протягом двох робочих днів після отримання витягу з розпису подають затверджені кошториси доходів та видатків і плани асигнувань відповідним органам Державного казначейства, де вони звіряються з даними казначейського обліку. До кошторису додається зведення показників спеціального фонду кошторису на відповідний рік, за підписом керівника та головного бухгалтера установи.

У період до затвердження кошторисів і планів асигнувань (не більше 30-ти календарних днів після затвердження річного розпису призначень та помісячного розпису асигнувань загального фонду бюджету) видатки бюджетних установ та організацій здійснюються згідно з тимчасовим кошторисом доходів і видатків, затвердженим керівником установи. Зведений тимчасовий кошторис не складається.

28

Доведені обсяги бюджетних призначень є підставою для прийняття розпорядниками коштів бюджету зобов’язань на здійснення видатків або платежів Державного бюджету України.

Нині бюджетні установи фінансуються за відомчою структурою і через органи Державного казначейства. Казначейську систему виконання бюджету, яка ґрунтується на принципі єдиного казначейського рахунку, запроваджено з 1997 р.

2.2.2. Фінансування за відомчою структурою

За відомчою структурою фінансуються установи, що утримуються за рахунок місцевих бюджетів, та інші розпорядники коштів, перелік яких затверджується КМУ за поданням МФУ. При цій формі фінансування Головне управління ДКУ (далі — ГУДКУ) перераховує бюджетні кошти з єдиного казначейського рахунка на поточні рахунки головних розпорядників коштів в уповноважених банках, виходячи з поданих останніми розподілів бюджетних коштів за встановленою формою. Для нього головним розпорядникам коштів

вуповноважених установах банків відкривають поточні рахунки:

–на видатки установи;

–для переказу підвідомчим установам.

Порядок відкриття поточних рахунків регламентується Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженою постановою Правління НБУ від 12.11.2003р. № 492 зі змінами. Для відкриття поточних бюджетних рахунків необхідно подати до установи банку такі документи:

–заяву про відкриття рахунка, підписану керівником і головним бухгалтером установи;

–копію довідки про внесення установи до ЄДРПОУ, завірену нотаріально або органом, що видав таку довідку;

–копію відповідним чином зареєстрованого статуту (положення), завірену нотаріально або реєструючим органом;

–копію посвідчення про взяття бюджетної організації на облік у податкових органах (довідка ф. № 4-ОПП);

–довідки про реєстрацію в органах Пенсійного фонду України та інших соціальних фондах;

–картку зі зразками підписів осіб, яким надано право розпоряджатися рахунком і підписувати документи, та відбитком пе-

29

чатки організації, на якій повинен бути ідентифікаційний код організації.

Протягом трьох робочих днів з часу відкриття рахунка юридичні особи зобов’язані особисто або поштою повідомити про це податковому органу за місцем реєстрації.

Перерахування бюджетних коштів з єдиного казначейського рахунка здійснюється платіжними дорученнями, яке подається до уповноваженого банку у вигляді електронних розрахункових документів каналами зв’язку в системі „клієнт–банк”. Управління оперативно-касового планування видатків ГУДКУ відображає суму проведеного фінансування головного розпорядника коштів у картці обліку асигнувань. Головний розпорядник частину одержаних коштів перераховує розпоряднику коштів другого рівня, а останній — теж частину отриманих коштів перераховує нижчому розпоряднику коштівтретього рівня(рис. 2.2).

Фінансування бюджетних установ за відомчою структурою здійснюється через поточні бюджетні рахунки в уповноважених відділеннях комерційних банків. При фінансуванні через територіальні органи Державного казначейства поточні рахунки бюджетних установ у комерційних банках закриваються, а натомість розпорядникам коштів відкриваються реєстраційні рахунки в органах Державного казначейства (рис. 2.3).

Рис. 2.2. Система фінансування бюджетних установ за відомчою структурою

30

Рис. 2.3. Розподіл рахунків розпорядників та одержувачів бюджетних коштів

Реєстраційні рахунки відкриваються в розрізі розділів бюджетної класифікації терміном на один бюджетний рік і щорічно поповнюються. Відкриття реєстраційних рахунків стає здійсненим фактом після письмового повідомлення про це розпоряднику коштів. При зміні юридичної адреси бюджетної установи розпорядник коштів повинен упродовж одного тижня повідомити про зазначені зміни відповідному органу Державного казначейства.

Позабюджетні надходження (грошові кошти, отримані від юридичних і фізичних, осіб як плата за надані послуги, реалізовану продукцію, виконані роботи, як гуманітарна, спонсорська, шефська допомога тощо) є додатковим джерелом фінансування бюджетних установ, витрачаються суворо за цільовим призначенням, плануються, зберігаються і обліковуються окремо, тому їх характеристика і порядок обліку буде розглянута окремо.

Для обліку бюджетного фінансування та наявності і руху бюджетних коштів на рахунках їх розпорядників в уповноважених банках планом рахунків для бюджетних організацій призначені синтетичні рахунки 70 „Доходи загального фонду” та 31 „Рахунки у банках” у

розрізі відповідних субрахунків.

При фінансуванні за відомчою структурою рахунок 70 „Доходи загального фонду” використовують лише головні розпорядники коштів. До цього рахунка передбачено 2 субрахунки:

–701 „Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи”;

31

–702 „Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи”.

Укредит цих субрахунків записують:

–суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки установи, передбачені загальним фондом кошторису згідно із затвердженим бюджетом;

–суми лишків матеріальних цінностей і грошей, виявлених при

проведенні інвентаризації.

За дебетом цих субрахунків відображають:

–суми відкликаних коштів;

–суми фактичних асигнувань, що списуються наприкінці року на рахунок результатів виконання кошторису;

–суми списаних недостач матеріальних цінностей.

Кредитовий залишок на цих субрахунках протягом року показує суму асигнувань бюджету наростаючим підсумком з початку року за мінусом сум, зарахованих на відновлення касових видатків бюджету. У кінці року рахунок 70 закривається і сальдо відсутнє.

Для обліку асигнувань ведеться картка аналітичного обліку отриманих асигнувань. Ця картка відкривається на бюджетний рік. У рядку „Затверджено кошторисом на рік” проставляється загальна сума щорічних асигнувань у розрізі КЕКВ.

Облік асигнувань, отриманих установою зі спеціального та загального фондів відповідних бюджетів, ведеться окремо. Підставою є витяги ДКУ з реєстраційних і спеціальних рахунків. Зменшення асигнувань записується в картці зі знаком „мінус”. Щомісячно в картці підбивається підсумок асигнувань, отриманих за місяць і з початку року за вирахуванням відкликаних сум, а також залишок річних бюджетних призначень.

Порядок записів операцій з надходження коштів і доходів загального фонду бюджетних установ при фінансуванні за відомчою структурою наведено в табл. 2.1.

Наведені бухгалтерські записи відображаються в щомісячних накопичувальних відомостях т. ф. № 381 (бюджет), об’єднаних з меморіальними ордерами № 2, які складаються окремо за кожним субрахунком рахунка 31 „Рахунки у банках”. За наявності кількох рахунків у банку їх нумерують: № 2а, № 2б тощо.

32

Таблиця 2.1

Кореспонденція рахунків при фінансуванні бюджетних установ за відомчою структурою

2.2.3. Фінансування через органи Державного казначейства України

Бюджетні установи, які утримуються за рахунок Державного бюджету, фінансуються, як правило, через органи Державного казначейства України, яким в установах НБУ та уповноважених установах комерційних банків відкриваються єдині казначейські рахунки.

Єдиний казначейський рахунок — це система бюджетних рахун-

ків органів ДКУ в установах банків, на які зараховуються надходження до державного бюджету і з яких органи ДКУ здійснюють платежі безпосередньо на користь суб’єктів господарської діяльності, які виконали або надали послуги розпорядникам бюджетних коштів, та оплачують інші видатки бюджетних установ як у безготівковому порядку, так і готівкою.

33

При фінансуванні через територіальні органи Державного казначейства для РК відкриваються реєстраційні рахунки відповідно до Порядку відкриття рахунків у національній валюті в органах Державного казначейства, затвердженого Наказом ДКУ від 02.12.2002 р. № 221. Кількість реєстраційних рахунків окремого РК залежить від ступеня деталізації контролю за використанням бюджетних коштів відповідно до бюджетної класифікації.

Реєстраційні рахунки — рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства розпорядникам бюджетних коштів за відповідними кодами бюджетної класифікації видатків для обліку операцій з виконання загального фонду кошторисів.

Для відкриття реєстраційних рахунків РК подають до відповідних органів ДКУ такі документи:

–заяву на відкриття рахунків установленого зразка за підписом керівника і головного бухгалтера установи;

–копію затвердженого положення або статуту установи, засвідчену нотаріально або вищою організацією;

–довідку про внесення установи до ЄДРПОУ із зазначенням ідентифікаційного коду;

–доведений до РК поквартальний обсяг асигнувань з розподілом за підрозділами бюджетної класифікації;

–затверджений кошторис доходів і видатків з поквартальним розподілом;

–картку із зразками підписів осіб, яким надано право розпоряджатися рахунком і підписувати платіжні та інші розрахункові документи, а також відбитком печатки.

Відкриттю реєстраційних рахунків передує укладання договорів між органом ДКУ та розпорядником коштів на відкриття та обслуговування реєстраційних рахунків.

Відповідно до Порядку обслуговування державного бюджету за видатками та операціями з надання та повернення кредитів, наданих за рахунок коштів державного бюджету, затвердженого наказом ДКУ від 25.05.2004 р. № 89, в органах ДКУ відкривають такі реєстраційні рахунки:

–зведені особові рахунки РК (крім РК III ступеня) для зарахування коштів без зазначення КФК видатків, що підлягають подальшому перерахуванню на особові і реєстраційні рахунки;

–особові рахунки РК (крім РК III ступеня) для зарахування коштів, що підлягають подальшому розподілу та перерахуванню конкретному розпоряднику (одержувачу) бюджетних коштів;

34

–реєстраційні рахунки РК та одержувачів коштів державного бюджету для обліку операцій за коштами загального фонду

бюджету.

Зведені особові рахунки — рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства РК (крім РК ІІІ ступеня) для зарахування коштів без зазначення кодів функціональної класифікації видатків, що підлягають подальшому перерахуванню на особові та реєстраційні рахунки.

Особові рахунки — рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства головним РК і РК нижчого рівня, які мають підвідомчі установи, для подальшого їх розподілу та перерахування на реєстраційні рахунки.

Спеціальні реєстраційні рахунки — рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства РК за відповідними кодами бюджетної класифікації видатків для обліку операцій з виконання спеціального фонду кошторисів.

Реєстраційні рахунки відкриваються в розрізі розділів бюджетної класифікації на один бюджетний рік і щорічно поновлюються. Відкриття реєстраційного рахунка стає здійсненим фактом після письмового повідомлення про це розпорядника коштів.

Підставою для оплати видатків є платіжні доручення РК та документи, що підтверджують цільове використання коштів (рахунки, рахункифактури, накладні, товарно-транспортні накладні, трудові угоди, договори на виконання робіт, акти виконаних робіт, тендерна документація, акцептитендернихпропозицій, контракти, договорипрозакупівлютощо).

Платіжні доручення на перерахування до бюджетів та державних цільових фондів сум податків і зборів (обов’язкових платежів), пені, штрафів та інших санкцій, передбачених чинним законодавством, та розрахункові документи на безспірне стягнення приймаються органами ДКУ незалежно від залишку коштів на реєстраційних рахунках. Виконання цих розрахункових документів здійснюється органами ДКУ відповідно до Порядку примусового списання (стягнення) коштів з рахунків установ і організацій, відкритих в органах Державного казначейства, затвердженого Наказом ДКУ від 05.10.2001р. № 175 або до інших нормативно-правових актів.

Платіжні доручення подаються до органів ДКУ у двох примірниках, на першому з яких ставляться відбиток печатки та підписи відповідальних осіб установи. Дата платіжного доручення повинна відповідати даті його фактичного подання або даті наступного дня, якщо

35

документи надійшли після операційного часу. Платіжне доручення дійсне протягом 10 днів. У разі невідповідності дати подання даті платіжного доручення у правому верхньому куті на всіх примірниках обов’язково проставляється дата подання.

Видача готівки бюджетним організаціям здійснюється установами банків на підставі належно оформлених грошових чеків з поточних рахунків, відкритих на ім’я органів ДКУ. Клієнтам виписки з рахунків надають за результатами попереднього операційного дня або за запитом клієнта.

Таблиця 2.2

Кореспонденція рахунків при фінансуванні бюджетних установ через органи Державного казначейства України

36