2. Собственный капитал и его виды

Имущество предприятия состоит из разных материальных, нематериальных и финансовых ресурсов..

Осуществляя предпринимательскую деятельность, предприятия используют привлеченные средства, образовывая долги. Долговые обязательства подтверждают права и требования кредиторов относительно активов предприятия (А = Об +  К) и имеют высший приоритет сравнительно с требованиями владельцев.

Поэтому собственный капитал — это часть в активах предприятия, которое остается после вычета его обязательств (К = А-ОБ).

Собственный капитал является основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности.

СК выполняет функции:

• долгосрочного финансирования

• ответственности и защиты прав кредиторов

• кредитоспособности

• самостоятельности

• распределения доходов и активов.

Собственный капитал образуется двумя путями:

1)  внесением взносов владельцами предприятия;

2)  накоплением суммы дохода, который остается на предприятии.

Классификация СК.

По формам собственный капитал разделяется на:

— инвестированный;

— нераспределенная прибыль.

По уровню ответственности собственный капитал разделяется на:

— уставный капитал;

— дополнительный капитал, который состоит из:

а)  дополнительно вложенного капитала

б)  резервного капитала

в)  нераспределенной прибыли.

3. Учет формирования уставного капитала

Уставный капитал — зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом владельцев (участников) в капитал предприятия.

Условия и минимальный размер уставного капитала определяется по закону Украины «О хозяйственных обществах».

В акционерных обществах уставный капитал на момент создания не может быть меньше суммы эквивалентной 1250 минимальным заработным платам, а ООО — не меньше суммы, эквивалентной 100 минимальным заработным платам.

Сумма уставного капитала делится на определенное количество акций равной номинальной стоимости.

Сумма уставного капитала, отраженная в финансовом учете и отчетности, должна равняться общей номинальной стоимости выпущенных акций, указанной в учредительных документах.

Акции могут быть: именными; на предъявителя; простыми; привилегированными.

Все акционерные общества должны выпускать простые акции, которым предоставляется право голоса.

Владельцы привилегированных акций не имеют право принимать участие в управлении АО, если другое не предусмотрено его уставом.

Владельцем привилегированных акций предоставляется первоочередное право во время выплаты дивидендов и распределения активов в случае ликвидации общества.

При создании ОАО акции распространяются путем открытой подписки на них, а ЗАО лишь между владельцами (участниками) предприятия.

Для учета уставного капитала предусмотрен пассивный счет 40 «Собственный капитал», предназначенный для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия.

Основные проводки.

При объявлении подписки на акции по их номинальной стоимости осуществляется запись на формирование уставного капитала:

Д-т 46 «Неоплаченный капитал»; К-т 40 «Уставный капитал».

Расчеты владельцев (участников) за подписанные акции могут осуществляться:

1)  денежными средствами: Д-т 30 «Касса», 31 «Счета в банках» К-т 46 ;

2)  путем передачи имущества :

а)  материальными ценностям: Д-т 20, Д-т 22 «МШП», Д-т 28 «Товары», К-т 46 ;

б) основными средствами и другими необоротными активами:

Д-т 10, Д-т 11 , К-т 46;

в) нематериальными активами: Д-т 12 «Немат. активы» К-т 46 ;

г)  объектами незавершенного строительства: Д-т 151 «Капитальное строительство» К-т 46 ;

3)  ценными бумагами других предприятий:

Д-т 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» К-т 46 .

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Увеличение уставного капитала может осуществляться путем:

— выпуска новых акций;

— обмена облигаций на акции;

— увеличения номинальной стоимости акций.

Уменьшение уставного капитала АО может осуществляться путем:

— уменьшения номинальной стоимости акций,

— уменьшения количества акций существующей номинальной стоимости путем выкупа их у владельцев с целью аннулирования.

В финансовой отчетности суммы неоплаченого капитала (сальдо счета 46  ) и изъятого капитала (сальдо счета 45  «Изъятый капитал») отражаются в скобках и вычитаются из собственного капитала при формировании итогов.

Рассмотри другие виды собственного капитала.

Паевой капитал отображает сумму паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренные учредительными документами.

Учет паевого капитала осуществляется на счете 41 «Паевой капитал». Этот счет применяется теми предприятиями, у которых часть собственного капитала формируется в виде паевых взносов (членов возможного общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза, инвестиционных фондов и тому подобное) и предназначен для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов.

Дополнительно оплаченный (вложенный) капитал (счет 42)— это сумма, на какую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость от первичной эмиссии. Это создает эмиссионный доход.

Другой дополнительный капитал — это суммы дооценки необоротных активов предприятия, стоимость активов безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц и другие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал (счет 43)— сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Резервный капитал в АО создается в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 процентов уставного капитала.

Размер ежегодных отчислений на возобновление резервного капитала предусматривается учредительными документами, осуществляется за счет чистой прибыли и не может быть меньше 5 процентов его общей стоимости.

4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков). Учет использования прибыли отчетного года

Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) является составной частью собственного капитала, которая остается у предприятия после выплаты доходов владельцам и формирования резервного капитала.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) назначен счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»:

Счет 44 имеет такие субсчета:

441 «Прибыль нераспределенная»

442 «Непокрытые убытки»

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Финансовый результат деятельности предприятия определяется на основании счета 79 «Финансовые результаты».

Во время определения прибыли составляется запись: Д-т 79 «Финансовые результаты» К-т 441 «Прибыль нераспределенная»

При определении непокрытого убытка составляется запись: Д-т 442 «Непокрытые убытки» К-т 79 «Финансовые результаты».

Сумма непокрытого убытка отражается в скобках и вычитывается из собственного капитала.

Списание убытка осуществляется за счет соответствующих источников: нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала и воспроизводятся записями:

Д-т 441 , 42 , 43 , К-т 442 «Непокрытые убытки».

Использование прибыли в уплату дивидендов или для создания резервного капитала в течение отчетного периода отражается записью:

Д-т 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» К-т 67 «Расчеты с участниками»

Д-т 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» К-т 43 «Резервный капитал»

В конце года сальдо субсчета 443 списывается за счет нераспределенной прибыли записью:

Д-т 441 «Нераспределена прибыль» К-т 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Таким образом сумма нераспределенной прибыли текущего года рассчитывается как сумма нераспределенной прибыли за предыдущий год и чистой прибыли за текущий год за вычетом суммы начисленных дивидендов за текущий год и суммы взносов на пополнение резервного капитала (если такие осуществляются).

Нпn = Нпn _{– 1} + Чпn – Дn – Ркn

где Нпn _{– 1} — нераспределенная прибыль за предыдущий год;

Чпn — чистая прибыль за текущий год;

Дn — сумма начисленных дивидендов за текущий год;

Ркn — сумма взносов на пополнение резервного капитала за текущий год;

n — текущий год;

n – 1 — предыдущий год.

МОДУЛЬ 3 Ведення бух.обліку господарських процесів на підприємстві