Тема 3. Учет собственного капитала и инвестиций.

1. Финансовые инвестиции и основные принципы их оценки и учета

2. Собственный капитал и его виды.

3. Учет формирования уставного капитала.

4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков).

1. Финансовые инвестиции и основные принципы их оценки и учета

Для эффективного использования временно свободных активов предприятия и организации осуществляют финансовые инвестиции.

Основные принципы оценки и отражения в учете финансовых инвестиций определяются П(С)БУ 12 «Финансовые инвестиции».

Финансовые инвестиции определяются как активы, содержащиеся предприятием с целью:

• получения доходов в виде дивидендов или процентов от их владения;

• приобретения выгодных отношений с другими предприятиями или контроля над их деятельностью;

• будущих выгод от роста стоимости осуществленных инвестиций.

Классификация финансовых инвестиций:

1) по цели различают

1.1. С целью получения доходов.

Доход от инвестиций — это получения процентов или дивидендов.

1.2. Ф.И. С целью оказания влияния.

Влияние осуществляется с целью получения и нематериальных выгод (доступ к технологии или гудвилу, которыми владеет предприятие-объект инвестирования, влияние на его финансовую, коммерческую и хозяйственную деятельность). Оно может также владеть стратегическими запасами сырья, необходимого инвестору, или находиться в инвестиционный привлекательной экономической среде и т.п.

1.3. с целью получения других выгод.

Инвестиции могут осуществляться также и с целью получения других будущих выгод, как, например, рост стоимости акций.

2. По сроку владения И бывают:

2.1. Текущие. Текущими являются инвестиции, которые предприятие намеревается и имеет возможность удерживать в течение двенадцати месяцев от даты приобретения или в течение операционного цикла, если он больше отмеченного срока.

2.2. Долгосрочные. Долгосрочными являются финансовые инвестиции, которые содержатся в течение срока, который превышает 12 месяцев или операционный цикл.

3. В зависимости от вида отношений между инвестором и объектом инвестирования И разделяются на:

3.1. Инвестиции, удостоверяющие отношения займа, приобретаются предприятием с целью получения процентов от предоставления во временное пользование свободных активов. (Документами, которые удостоверяют факт осуществления таких инвестиций, являются облигации, казначейские обязательства, сберегательные сертификаты).

3.2.Инвестиции, удостоверяющие право собственности, осуществляются как с целью получения дохода от владения долей имущества другого предприятия в виде дивидендов, так и для приобретения контроля или выгодных отношений с инвестиционный привлекательным предприятием. (Документами для подтверждения факта владения долей имущества являются акции, приватизационные бумаги).

При приобретении все инвестиции оцениваются по себестоимости, которая оценивается следующим образом .

В случае приобретения инвестиций за денежные средства себестоимость И состоит из цены приобретения, комиссионных вознаграждений посредникам, пошлины, налогов, сборов и обязательных платежей, других расходов, непосредственно связанных с их приобретением.

Пример:Предприятие приобрело 03.12.2009 года сберегательные сертификаты банка на предъявителя на сумму 1400 грн, оплачено комиссионное вознаграждение за услуги, связанные с приобретением, — 100 грн. Себестоимость такой финансовой инвестиции будет составлять 1500 грн (1400 + 100).

Справедливой стоимостью (себестоимостью) инвестиций, осуществленных в обмен на ценные бумаги собственной эмиссии, является текущая стоимость таких ценных бумаг на фондовом рынке, а при ее отсутствии — экспертная оценка.

Пример: Предприятие приобрело облигации другого предприятия на сумму 5500 грн в обмен на 50 акций собственной эмиссии. Номинальная стоимость акций составляет 120 грн за акцию, а на последних торгах на фондовой бирже их стоимость составляет 130 грн за акцию. Себестоимость финансовой инвестиции составляет 6500 грн (50 акций 130 грн).

Справедливой стоимостью (себестоимостью) инвестиций, осуществленных в обмен на другие активы, выступает:

— в случае получения запасов — цена реализации таких запасов ;

— в случае получения основных средств — рыночная или восстановленная их стоимость;

— в случае получения нематериальных активов — текущая рыночная стоимость, а при отсутствии такой — оценочная стоимость.

Пример: В обмен на 30 акций другого предприятия было передано оборудование, первичная стоимость которого составляет 6000 грн, сумма начисленного износа — 1500 грн. Стоимость такого оборудования в современных условиях составляет 4000 грн. Себестоимость финансовой инвестиции составляет 4000 грн.

Для учета операций с финансовыми инвестициями Планом счетов предусмотрены счета 14, 15 и 35.

Счет 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, уставный капитал других предприятий.

Счет 14 имеет такие субсчета:

141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале»;

142 «Другие инвестиции связанным сторонам»;

143 «Инвестиции несвязанным сторонам».

По Д-ту счета 14 отражается стоимость долгосрочных инвестиций, по К-ту – их выбытие (списание) или уменьшение стоимости.

Счет 15 «Капитальные инвестиции» предназначен для учета затрат на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов.

Счет 15 имеет такие субсчета:

151- Капитальное строительство

152- Приобретение (изготовление) ОС

153- Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов

154- Приобретение (изготовление) нематериальных активов

155- Формирование основного стада.

Для учета текущих финансовых инвестиций предназначен счет 35 «Текущие финансовые инвестиции», который имеет субсчета:

351 «Эквиваленты денежных средств»;

352 «Другие текущие финансовые инвестиции».