2. Документальное оформление н учет поступления основных средств

Основные средства предприятий формируются в результате:

— капитальных инвестиций (сооружения, изготовления, приобретения);

— взноса учредителей в уставный капитал предприятия;

— в порядке безвозмездной передачи другими хозяйствами.

На каждый принятый в эксплуатацию объект основных средств комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № 03-1), в котором указывается первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, который наносится на сам объект и в дальнейшем проставляется во всех документах. На каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка (ф. № 03-6), являющаяся регистром аналитического учета. В карточке содержится наименование и номер объекта основных средств, номер акта и дата приемки, первоначальная стоимость, норма амортизации. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и т.п.), поступившие в хозяйство в одном месяце и имеющие одинаковую стоимость, разрешается открывать одну общую инвентарную карточку.

Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты записывают в карточки учета движения основных средств (ф. № 03-8).

Синтетический учет основных средств ведется на счете 10 "Основные средства счет активный , по дебету счета 10 "Основные средства" отражают

• поступления

• суммы расходов, связанные с улучшением объекта

— сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 10 "Основные средства" отражают:

• выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации

— частичные ликвидации

— сумму уценки стоимости основных средств

Учет на счете 10 "Основные средства" ведется по субсчетам:

101 "Земельные участки";

102 "Капитальные затраты по улучшению земель",

103 "Здания и сооружения",

104 "Машины и оборудование",

106 "Инструменты, приборы и инвентарь",

107 "Рабочий и продуктивный скот",

108 "Многолетние насаждения",

109 "Прочие основные средства"

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту в отдельности

Для учета других необоротных материальных активов, планом счетом предусмотрен счет 11 "Другие необоротные материальные активы", который ведется по субсчетам-

111 "Библиотечные фонды";

112 "Малоценные необоротные материальные активы";

113 "Временные сооружения";

114 '"Природные ресурсы";

115 "Инвентарная тара";

116 "Предметы проката";

117 "Прочие необоротные материальные активы".

Аналитический учет необоротных материальных активов ведется по каждому объекту этих активов,

При составлении баланса остатки счетов 10 "Основные средства" и 11 "Другие необоротные материальные активы" отражаются общей суммой по статье "Основные средства".

3. Учет капитальных инвестиций

Под капитальными инвестициями понимают затраты предприятия на приобретение или создание основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий.

Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете 15 "Капитальные инвестиции" по субсчетам:

151 "Капитальное строительство";

152 "Приобретение (изготовление) основных средств";

153 "Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов";

154 "Приобретение (создание) нематериальных активов";

155 "Формирование основного стада".

По дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и его субсчетов отражаются затраты на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов, а по кредиту — их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов.

На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выполнения работ:

-подрядным способом

-хозяйственным способом

При подрядном способе ,согласно актам строительно- монтажных работ в бух. Учете делается запись:Д-т сч. 15 "Капитальные инвестиции" –1000,00 грн.

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" –1200,00грн.

Д-т сч. 641 “Расчеты по налогам”- 200,00 грн.

Такой же записью оформляется стоимость приобретенных объектов основных средств, не требующих монтажа

Оборудование, требующее монтажа, учитывается в составе производственных запасов на счете 205 "Строительные материалы". Т.е.:

Д-т сч. 205 "Строительные материалы"-1000,00грн.

К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"-1200,00 грн.

Д-т сч. 641 “Расчеты по налогам”- 200,00 грн.

При передаче оборудования, требующего монтажа, на строящиеся объекты в бухгалтерском учете делают запись:

Д-т сч. 151 "Капитальное строительство"-1000,00 грн.

К-т сч. 205 "Строительные материалы"-1000,00 грн.

Сумма налогового кредита по НДС, на которую предприятие имеет право уменьшить налоговое обязательство, включенная в счета подрядных организаций при выполнении капитальных работ, поставщиков при приобретении основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, отражается записью:

Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам"; К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ затраты на капитальные инвестиции предприятие-застройщик отражает на

дебете счета 15 "Капитальные инвестиции" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

205 "Строительные материалы" 66 "Расчеты по оплате труда" 65 "Расчеты по страхованию"

Ввод в эксплуатацию каждого объекта оформляется Актом приемки--передачи основных средств (ф. № 03-1).

Зачисление на баланс отражается записью:

Д-т сч. 10 "Основные средства"; К-т сч. 15 "Капитальные инвестиции".

Оприходование на баланс объектов основных средств, внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия, по справедливой стоимости, отражается записью:

Д-т сч. 10 "Основные средства"; К-т сч. 40 "Уставный капитал".

Основные средства, полученные в порядке бесплатной передачи от других юридических лиц,

Д-т сч. 10 "Основные средства",

К-т сч. 424 "Бесплатно полученные необоротные активы";

на сумму расходов по доставке объектов:

Д-т сч. 15 "Капитальные инвестиции",

К-т сч. 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.;

на сумму, признанную доходом ,по бесплатно полученным объектам основных средств:

Д-т сч. 424 "Бесплатно полученные необоротные активы",

К-т сч. 745 "Доход от бесплатно полученных активов".

Денежные средства, полученные застройщиком от пайщиков в строительстве объекта, отражаются записью

Д-т сч.31 "Счета в банках"

К-т сч.48 "Целевое финансирование и целевые поступления"

Д-т сч. 48 "Целевое финансирование и целевыепоступления";

К-т сч 15 "Капитальные инвестиции"

Со стороны пайщиков ведется запись:

Д-т сч.377 "Расчеты с разными дебиторами" К-т сч. 31 "Счета в банках".

После оформления документов о праве собственности :

Д-т сч.15 "Капитальные инвестиции" К-т сч.377 "Расчеты с разными дебиторами".

Зачисление на баланс

Д-т сч.10 "Основные средства" К-т сч.15 "Капитальные инвестиции"

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете поступления основных средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1. Приобретение основных средств:
— отражение покупной стоимости объектов	15	63	10000
— отражение суммы налогового кредита по НДС	641	63	2000
— отражение разных расходов, связанных с приобретением основных средств (транспортные, посреднические, регистрационные и др )	15	685	500
Зачисление на баланс приобретенных объектов в состав основных средств по фактической себестоимости приобретения	10	15	10500
2. Строительство объектов основных средств
а) подрядным способом
Отражение задолженности подрядным организациям за выполненные строительно-монтажные и другие работы капитального характера	15	63	10000
Отражение суммы налогового кредита по НДС	641	63	2000
Отражение получения целевого финансирования из внешних источников (из бюджета, внебюджетных фондов, в порядке долевого участия в строительстве и др.)	31	48	20000
Отражение использования средств целевого финансирования для расчетов с подрядными организациями	63	31	12000
Одновременно — зачисление целевого финансирования в доход предприятия	48	69	20000
Оприходование на баланс введенных в эксплуатацию основных средств	10	15	10000
б) хозяйственным способом
Отражение стоимости израсходованных строительных материалов, конструкций и деталей, оборудования, подлежащего монтажу, и других материалов	15	205	6000
Отражение суммы заработной платы, начисленной рабочим за выполненные работы	15	661	2000
Отражение сборов на социальное и пенсионное страхование	15	65	750
Оприходование на баланс введенных в эксплуатацию объектов основных средств	10	15	8350
3. Безвозмездное поступление основных средств
Отражение стоимости безвозмездно полученных основных средств	10	424	8000
Отражение расходов по доставке безвозмездно полученных объектов основных средств	15	685	1000
Зачисление расходов по доставке в стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств	10	15	1000
4. Взносы в уставный капитал
5.. Реализация основных средств Списание остаточной стоимости реализованных объектов Списание суммы износа, начисленной по этим объектам	972 131	10 10	5200 800
Отражение продажной стоимости реализованных объектов основных средств, причитающейся к получению с покупателей	37	742	6000
Отражение налогового обязательства по НДС, исчисленного по установленной ставке к продажной стоимости основных средств	742	641	1000
2. Ликвидация основных средств Списание остаточной стоимости ликвидированных основных средств Списание суммы износа Отражение расходов, связанных с ликвидацией основных средств Оприходование материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств	976 131 976 20	10 10 685 и др. 746
3. Безвозмездная передача основных средств — списание остаточной стоимости переданных объектов	976	10	8700
— списание суммы начисленного износа	131	10	300
Начисление НДС при безвозмездной передаче имущества (согласно п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость от 01.07 97)	976	641	1740