7. Учет арендных операций

Арендная операция (лизинг) предусматривает передачу права пользования отдельными инвентарными объектами основных средств другому субъекту (арендатору) на платной основе и на определенный срок.

Различают две формы аренды (лизинга) — оперативную и финансовую.

Оперативная аренда (лизинг) — это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срок их полной амортизации, с обязательным возвратом этих средств их собственнику после окончания срока аренды.

Финансовая аренда — это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая приобретение арендодателем по заказу арендатора основных фондов с

последующей их передачей в пользование арендатору на срок, не превышающий срока полной амортизации таких основных средств, с обязательным предоставлением права собственности на эти основные средства арендатору после окончания срока аренды с уплатой (выкупом) его остаточной стоимости.

Тема 2. Учет нематериальных активов

1. Нематериальные активы, их классификация и оценка

2. Документальное оформление , учет поступления и выбытия нематериальных активов

1. Нематериальные активы, их классификация и оценка

Согласно Положения (стандартом) бухгалтерского учета 8 "Нематериальные активы"- немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы и содержатся предприятием с целью использования в течение периода больше одного года для производства, торговли, административных нужд или предоставления в аренду другим лицам.

Отличительными чертами нематериальных активов являются:

отсутствие материальной формы;

• использование в течение длительного времени;

• способность приносить экономическую выгоду предприятию;

высокая степень неопределенности размеров будущей прибыли от их использования.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется по первоначальной стоимости,

2. Документальное оформление , учет поступления и выбытия нематериальных активов

Аналитический учет нематериальных активов ведут в Ведомости учета нематериальных активов, начисленной амортизации (износа) (ф. № ВНА-1)

предусмотрен счет 12 "Нематериальные активы", который ведется по субсчетам:

121 "Права пользования природными ресурсами";

122 "Права пользования имуществом";

123 "Права на знаки для товаров и услуг";

124 "Права на объекты промышленной собственности";

125 "Авторские и смежные с ними права";

126 "Гудвилл" (превышение стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения);

;127 "Прочие нематериальные активы"(право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.).

По дебету счета 12 "Нематериальные активы" и его субсчетов отражается поступление объектов таких активов на предприятие, а также увеличение их стоимости в результате дооценки; по кредиту счета 12 — их выбытие из предприятия.

Нематериальные активы могут поступать на предприятие:

— в порядке взноса учредителей (участников) в уставный капитал предприятия;

— приобретения за плату;

— бесплатной передачи другими юридическими лицами;

— создания (изготовления) самим предприятием;

— в результате обмена объектов нематериальных активов на подобные или неподобные активы.

Оприходование каждого объекта нематериальных активов осуществляется на основании соответствующих документов, содержащих информацию о самом объекте (его первоначальной стоимости, сроке полезного использования, норме износа (амортизации), участке, где будет использоваться объект, порядке использования, подписи лиц, принявших объект и др.), с приложением документов, подтверждающих соответствующие права на этот объект (авторское право, патент на изобретение и пр.).

В бухгалтерском учете отражаются записями:

1) в сумме, согласованной сторонами, подлежащей взносу в уставный капитал предприятия согласно учредительным документам: Д-т сч. 46 "Неоплаченный капитал", К-т сч. 40 "Уставный капитал";

2) на стоимость нематериальных активов, фактически внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия: Д-т сч. 12 "Нематериальные активы", К-т сч. 46 "Неоплаченный капитал".

Приобретение за плату:

1) на покупную стоимость объектов нематериальных активов: Д-т сч. 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов", К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или счета 685 "Расчеты с разными кредиторами");

2) на сумму налогового кредита по НДС: Д-т сч. 641 "Расчеты по налогам", К-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или 685 "Расчеты с разными кредиторами");

3) на сумму, перечисленную поставщикам (кредиторам) за приобретенные объекты нематериальных активов (включая НДС): Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (или 685 "Расчеты с разными кредиторами"), К-т сч. 31 "Счета в банках";

4) оприходование на баланс приобретенных объектов нематериальных активов (по фактической себестоимости приобретения): Д-т сч. 12 "Нематериальные активы" (соответствующий субсчет); К-т сч. 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов".

Затраты по созданию (изготовлению) нематериальных активов самим предприятием отражаются на дебете счета 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

20 "Производственные запасы", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" 66 "Расчеты по оплате труда", 65 "Расчеты по страхованию" 685 "Расчеты с разными кредиторами" (на стоимость услуг сторонних организаций) и др.

После оформления права собственности на созданные нематериальные активы их себестоимость составляет первоначальную стоимость активов и списывается с кредита счета 154 "Приобретение (создание) нематериальных активов" на дебет счета 12 "Нематериальные активы" (соответствующий субсчет).

В порядке бесплатной передачи, зачисляются в дополнительный капитал записью:

Д-т сч. 12 "Нематериальные активы" (соответствующий субсчет); К-т сч. 42 "Дополнительный капитал", субсчет 424 "Бесплатно полученные необоротные активы".

Начисление амортизации нематериальных активов начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования, а по выбывшим объектам — прекращается с месяца, следующего за их выбытием.

При определении срока полезного использования объекта нематериальных активов необходимо учитывать:

— сроки полезного использования подобных активов;

— предусматриваемый моральный износ;

— правовые или иные подобные ограничения относительно сроков его использования и другие факторы.

В бух. учете на сумму амортизации, начисленной по нематериальным активам, делают запись по кредиту счета 133 "Износ немат. активов" и дебету соответствующих счетов: 23 "Производство", 91 "Общепроизвод. расходы" 92 "Админ. расходы" 93 "Расходы на сбыт"

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется применительно к требованиям Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов от 11.08.94 №69.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с выбытием нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Ликвидация нематериальных активов Списание ликвидированных объектов по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом суммы износа)	976 "Списание необоротных активов"	12 "Нематериальные активы"
Списание суммы износа, начисленной по ликвидируе- ' мым объектам	133 "Износ нематериальных активов"	12 "Нематериальные активы"
Отражение расходов, связанных с ликвидацией	976 "Списание необоротных активов"	66 "Расчеты по оплате труда", 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.
Реализация нематериальных активов Списание реализованных объектов по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом суммы износа)	972 "Себестоимость реализованных необоротных активов"	12 "Нематериальные активы"
Списание суммы начисленного износа	133 "Износ нематериальных активов"	12 "Нематериальные активы"
Отражение дохода от реализации в сумме продажной стоимости, подлежащей оплате покупателями	377 "Расчеты с разными дебиторами"	742 "Доход от реализации необоротных активов"
Оприходование денежных средств, полученных от покупателей за проданные объекты немат. активов	31 "Счета в банках"	377 "Расчеты с разными дебиторами"
Отражение налогового обязательства по НДС, исчисленного по установленной ставке (20%) к сумме дохода от реализации	742 "Доход от реализации необоротных активов"	641 "Расчеты по налогам"
Отражение расходов, связанных с реализацией нематериальных активов	972 "Себестоимость реализованных необоротных активов"	66 "Расчеты по оплате труда", 685 "Расчеты с разными кредиторами" и др.
Бесплатная передача нематериальных активов. Списание переданных объектов по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом суммы Износа)	976 "Списание необоротных активов"	12 "Нематериальные активы"
Списание суммы начисленного износа	133 "Износ нематериальных активов"	12 "Нематериальные активы"
Отражение суммы налогового обязательства по НДС	976 "Списание необоротных активов"	641 "Расчеты по налогам"