49. Сущность, содержание, значение, размер ставки налога на имущество юридических и физических лиц в Российской Федерации

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно.

При введении указанного налога на территории Российской Федерации преследовалось несколько целей: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества, стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, с точки зрения финансов, этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а сточки зрения пополнения бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

С 1 января 2004 года на основании Федерального закона от 11.11.2003 №139 – ФЗ вступила в силу глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Налог на имущество организаций относится к числу региональных. Это региональный налог полностью зачисляемый в региональный бюджет. Чтобы начать взимать на своей территории налог на имущество с 2004 года, региональные власти должны были до конца ноября 2003 года принять и опубликовать соответствующий закон.

Принимая закон о налоге на имущество организаций, законодательные власти субъектов федерации должны утвердить:

- ставку налога в пределах, указанных в статье 380 Кодекса (2,2%);

- порядок и строки уплаты налога;

- форму отчетности по нему.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

На территории Кемеровской области новый налог на имущество организаций введен Законом Кемеровской области от 26.11.2003 года № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций и о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Кемеровской области» (далее - Закон № 60-ОЗ).

Ставка налога на имущество организаций в Кемеровской области согласно данного закона 2,2%, 0,1 % - в отношении объектов муниципального жилищного фонда. Ставка в 0% применяется в отношении:

региональных и муниципальных автомобильных дорог общего пользования;

имущества, используемого органами государственной власти Кемеровской области для осуществления возложенных на них функций;

имущества государственной казны Российской Федерации и казны Кемеровской области;

имущества предприятий химической промышленности, осуществляющих работы по ликвидации источников химической опасности, в том числе производств порохов и взрывчатых веществ, на основании соответствующих государственных контрактов;

имущества органов местного самоуправления, используемого для осуществления возложенных на них функций в сфере дошкольного образования, являющегося объектом концессионных соглашений;

имущества предприятий, осуществляющих деятельность по добыче железных руд.

Авансовые платежи уплачивают по налогу:

- не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;

Уплачивают налог:

- не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Объектами налогообложения согласно статье 374 НК РФ для российских и иностранных организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,

Не признаются объектами налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц относится к числу мест­ных налогов. Введение его обязательно на всей территории Рос­сийской Федерации. Налог регулируется Законом РФ от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» с учетом дополнений и изменений и соответствующий законодательный акт органа местного самоуправления, который определяет размеры ставок в данном муниципальном образовании и льготы.

Согласно Постановлений Кемеровского городского Совета и Новокузнецкого

Ставки налога на имущество физических лиц в г .Кемерово и г. Новокузнецка есть следующие различия:

в Кемерово размер ставок не зависит от назначения объекта. В Новокузнецке объекты подразделяются на 2 назначения: жилое и нежилое.

размеры ставок разные.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, независимо от их места пребывания и от того, каким образом эти физические лица осуществляют права по владению, распоряжению и пользованию этим имуществом.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц:

жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее - строения, помещения и сооружения);

самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок (далее - водно-воздушные транспортные средства).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Налоговой базой для исчисления налога на водно-воздушные транспортные средства является мощность двигателя, валовая вместимость, пассажиро-место.

Налог на водно-воздушные транспортные средства уплачивается по ставкам, устанавливаемым представительными органами мест­ного самоуправления и не превышающим размеров, указанных в НК РФ.

Согласно статье 573 НК РФ Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от оценочной стоимости имущества и не могут превышать:

1) при стоимости до 500 тыс. руб. - 0,1 процента;

2) при стоимости имущества от 500 тыс. руб. до 1000 тыс. руб. - 500 руб. + 0,5 процента от стоимости от 500 тыс. руб. до 1000 тыс. руб ;

3) при стоимости имущества от 1000 тыс. руб. до 10 000 тыс.. руб. - 3,0 тыс. руб. + 1 процент от стоимости, превышающей 1 000 тыс. руб.;.

4) свыше 10 000 тыс. .руб. - 12 тыс. руб. + 2 процента от стоимости свыше 10 000 тыс. рублей.

В г. Кемерово

- до 300 тыс. рублей 0,1

- от 300 тыс. рублей до 400 тыс. рублей 0,15

- от 400 тыс. рублей до 500 тыс. рублей 0,2

- от 500 тыс. рублей до 700 тыс. рублей 0,35

- свыше 700 тыс. рублей 1,0.