качество продукции (работ, услуг). Пассивная часть отличается тем, что без нее отсутствуют необходимые условия для полноценного производственного процесса.
3.2.Оценка основных средств
Вэкономической информации основные фонды отражаются в натуральной форме (инвентарные объекты) и в стоимостном выражении инвентарных объектов. Натуральные показатели определяют технико-экономические параметры, состав, количество основных средств. Учет в стоимостном выражении (основные средства) обеспечивает решение экономических задач.
Для отражения в экономической информации основные фонды могут оцениваться:
1) по полной первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления. В эту стоимость могут быть включены: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу, подрядчику); суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных фондов; регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи; вознаграждения посредникам и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных фондов в ценах того периода, когда были произведены затраты. По полной первоначальной стоимости основные фонды поступают на баланс организации, и ее величина остается неизменной в течение срока их функционирования. Основные фонды, учтенные по полной первоначальной стоимости, оцениваются в ценах приобретения, которые не сопоставимы во времени, что существенно затрудняет
140
процесс изучения динамики основных фондов и их воспроизводства, делает несопоставимыми показатели, полученные в результате соотнесения основных фондов с объемом продукции и количеством работающих даже для однородных предприятий, которые введены в действие в разные годы, не говоря уже о сопоставлении показателей различных отраслей;
2) по полной восстановительной стоимости, т.е. по стоимости воспроизводства основных фондов в действующих условиях. Восстановительная стоимость основных средств устанавливается в современных (действующих) ценах с учетом морального износа и удешевления стоимости основных средств. Для установления восстановительной стоимости все наличные основные фонды должны быть переоценены по текущим ценам.
Восстановительная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной стоимостью и величиной морального износа, выраженного в стоимостной форме.
Восстановительная стоимость – затраты на воспроизводство основных средств в современных условиях; как правило, она устанавливается во время переоценки фондов. До перехода к рыночной экономике переоценка основных средств проводилась примерно раз в десять лет. Это было возможно в условиях стабильных цен на товарно-материальные ценности. Рыночная экономика сопровождается ростом инфляции, поэтому переоценка основных средств проводится гораздо чаще. До перехода к рыночной экономике переоценка основных средств производилась на основе специально детальных ценников, последние переоценки осуществлялись по коэффициентам, централизованно установленным для отдельных групп объектов, причем эти коэффициенты дифференцировались в зависимости от времени приобретения объекта.
141
В основе проведения переоценки основных средств должны быть заложены принципы единства методического обеспечения; единства классификации; независимости; обоснованности и доказательности расчетов восстановительной стоимости.
Принцип единства методического обеспечения заключается в применении нормативно-методических материалов по определению полной восстановительной и остаточной восстановительной стоимости основных средств. Принцип единства классификации заключается в том, что при всех переоценках основных средств должна использоваться их единая классификация. Принципы независимости, обоснованности и доказательности расчетов предусматривают возможность выбора метода проведения переоценки основных средств, ее независимости с составлением экспертных заключений.
Различия между первоначальной и восстановительной стоимостью основных фондов зависят от изменения цен на их отдельные элементы. При этом восстановительная стоимость может быть как больше, так и меньше первоначальной стоимости, что зависит от направления изменения цен на материалы, стоимости производства строительных и монтажных работ, транспортных тарифов, уровня производительности труда и др. Оценка основных фондов по восстановительной стоимости позволяет унифицировать основные фонды, введенные в действие в разные периоды. Она необходима для определения объема капитальных вложений и анализа воспроизводства основных фондов;
3) по первоначальной или восстановительной стоимости с учетом износа, т.е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется как разность между полной первоначальной стоимостью и стоимостью износа, которая уже перенесена на продукцию в ходе функционирования основных фондов, плюс
142
стоимость частичного восстановления основных фондов в ходе их капитального ремонта и модернизации.
3.3. Амортизация основных фондов
Основные производственные фонды организации, в ходе участия в производственном процессе, совершают хозяйственный кругооборот. Кругооборот фондов состоит из следующих стадий: износ основных фондов, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов или их замены.
В процессе производства основные фонды подвергаются физическому и моральному износу. Под физическим износом понимается потеря основными фондами их эксплуатационных свойств в процессе работы или под воздействием внешней среды. Физический износ обусловлен многими факторами – продолжительностью и интенсивностью использования машин и оборудования, технологией производства, условиями эксплуатации и др.
Моральный износ означает потерю стоимости основных средств вследствие появления более современного оборудования, обладающего более совершенными технико-экономическими характеристиками. Различают два вида морального износа:
1)моральный износ первого вида показывает уменьшение стоимости основных средств из-за удешевления их воспроизводства и повышения производительности труда в отраслях, их производящих;
2)моральный износ второго вида наступает при изменении конструкций и эксплуатационных характеристик основных средств.
Всвязи с износом стоимость основных фондов уменьшается.
Вцелях обеспечения их воспроизводства уменьшение стоимости
143
переносится на издержки производства с последующим накоплением средств на замену изношенных основных фондов новыми. Процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на издержки производства продукции в целях накопления денежных средств для их полного восстановления (реновации) называется амортизацией. Амортизационные отчисления входят в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В лесопромышленном комплексе амортизационные отчисления являются одним из основных источников инвестиций.
Амортизация призвана решать следующие задачи:
выполнение роли основного источника инвестиций в основной капитал;
определение в обобщенном виде степени износа основных средств для возможности планирования их воспроизводства;
создание амортизационного фонда для воспроизводства основных средств.
Внастоящее время в соответствии с учетом основных средств
вбухгалтерской отчетности амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений в зависимости от применяемого способа определяется следующим образом.
144
При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта.
На однородные группы основных средств устанавливаются годовые нормы амортизационных отчислений на реновацию, которые показывают часть первоначальной стоимости (С) этих средств, перенесенной на изготовляемый продукт в течение года:
Н а СА 100,
где Н а – норма амортизационных отчислений на реновацию в
процентах от первоначальной стоимости основных средств; А – сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на
год использования основных средств и применяемая для установления норм амортизации, р., определяется по формуле
А С Л ,
Т
где Л – ликвидационная стоимость, р.; Т – нормативный срок службы основных средств или срок по-
лезного их использования, лет.
При способе уменьшаемого остатка возможности его применения могут быть связаны с ускоренными методами начисления амортизационных отчислений. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка определяется из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.
Ускоренный метод начисления амортизации. Это метод более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы полного перенесения балансовой стоимости основных фондов на из-
145
держки производства и обращения. Организации могут применять ускоренную амортизацию в отношении только основных фондов производственного назначения. При ускоренной амортизации утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается, но не более, чем в два раза. Например, удвоенная линейная норма равна 40%. Балансовая стоимость объекта равна 2000 тыс. р. Амортизационные отчисления в 1-м году эксплуатации будут равны 800 тыс. р. (2000 тыс. р. *0,4). Остаточная стоимость объекта после первого года эксплуатации – 1200 тыс. р. (2000-800). Для второго года эксплуатации амортизационные отчисления, исходя из остаточной стоимости объекта, равны 480 тыс. р. (1200*0,4). Аналогично выполняются расчеты для остальных лет эксплуатации объекта.
При способе списания стоимости основных средств на себестоимость изготовляемой продукции по сумме чисел лет срока их полезного использования списание осуществляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Например, первоначальная стоимость объекта 200 тыс. р., а срок полезного использования 4 года. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 10 (1+2+3+4). Нормы амортизационных отчислений по годам составят:
первый год - 4·100/10 = 40% или 200·40/100 = 80 тыс. р.
начисленной амортизации;
второй год - 3·100/10 = 30% или 200·30/100 = 60 тыс. р.
начисленной амортизации;
третий год - 2·100/10 = 20% или 200·20/100 = 40 тыс. р.
начисленной амортизации;
146
четвертый год - 1·100/10 = 10% или 200·10/100 = 20 тыс. р.
начисленной амортизации.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется делением годовой суммы начисленной амортизации за каждый год на 12.
Начисление амортизационных отчислений по способу списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Амортизационные отчисления производятся на основе специальных норм (устанавливаемых в процентах к первоначальной или восстановительной стоимости). Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по видам основных средств и установлены в расчете на год. Для определения ежемесячных амортизационных отчислений их сумму делят на 12. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств.
В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику организации. С одной стороны, слишком высокая величина отчислений увеличивает издержки производства, а следовательно, снижает объем получаемой прибыли и сокращает диапазон возможностей организации по его экономическому уровню развития. С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведет к их старению и низкой окупаемости и, как следствие, снижению конкурентоспособности организации, ухудшению его финансового положения. Таким образом, величи-
147