Лекции фондовые операции часть 1

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений:

-если эти деяния совершены в течение одного налогового периода - взимается штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);

-если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода - взимается штраф

вразмере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);

-если эти деяния повлекли занижение налоговой базы - взимается штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Кроме того, ст. 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которым понимаются:

-искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

-искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Непредставление в налоговый орган в установленный срок форм бухгалтерской отчетности

влечет наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации - от 300 до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причем уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно для всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и применяемых налоговых режимов. Инвентаризация имущества и обязательств проводится с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Для этого в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации (п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 38 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

-Бухгалтерский баланс;

-Отчет о финансовых результатах;

-Отчет об изменениях капитала;

-Отчет о движении денежных средств;

-иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14

Закона N 402-ФЗ, п. п. 5, 28 ПБУ 4/99).

Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Пояснениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и представляются в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, пп. "в", "г" п. 30, п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" Пояснениями именуются иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (помимо Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Отчета о целевом использовании полученных средств). Эти приложения (пояснения) могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета

офинансовых результатах, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ). Однако такая информация не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых

31

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

результатах (по данному вопросу см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Аудиторское заключение не упомянуто в п. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ в качестве составной части бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом в ПБУ 4/99, с одной стороны, указано, что аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту, а с другой стороны - что итоговая часть аудиторского заключения должна прилагаться к бухгалтерской отчетности (п. п. 5, 41 ПБУ 4/99). Поскольку ПБУ 4/99 применяется до утверждения соответствующего федерального стандарта, а федеральные стандарты не должны противоречить Закону N 402-ФЗ, с 01.01.2013 аудиторское заключение не является частью бухгалтерской отчетности (ч. 15 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"). То, что аудиторское заключение не является частью бухгалтерской отчетности, не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни обязанность организаций публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности, если такое опубликование является обязательным (ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, п. 45 ПБУ 4/99).

Перечень случаев, когда проведение аудиторской проверки обязательно, установлен ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен:

-если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО) (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);

-если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ);

-если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб. (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона N 307-ФЗ).

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг).

По составу отчетности. Представление Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах в составе годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

Решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства Отчета об изменениях капитала и Отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в отчетности дополнительных сведений, без которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Такие разъяснения содержатся в Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", Письме Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80.

По объему информации. В Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах субъекты малого предпринимательства включают показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям (пп. "а" п. 6 Приказа N 66н).

Формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства утверждены Приказом Минфина России N 66н (п. 6.1 Приказа Минфина России N 66н в редакции Приказа Минфина России от 17.08.2012 N 113н).

32

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. I выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4

к Приказу N 66н).

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Нематериальные поисковые активы │1130│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Материальные поисковые активы │1140│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Основные средства │1150│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Финансовые вложения │1170│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Отложенные налоговые активы │1180│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Прочие внеоборотные активы │1190│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Итого по разделу I │1100│ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. II выглядит следующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Дебиторская задолженность │1230│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Прочие оборотные активы │1260│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Итого по разделу II │1200│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │БАЛАНС │1600│ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘

33

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

Вуказанном разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

Вформе Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. II

выглядит следующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Дебиторская задолженность │1230│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Прочие оборотные активы │1260│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Итого по разделу II │1200│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │БАЛАНС │1600│ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘

Вуказанном разделе представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

Вформе Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. III

выглядит следующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Переоценка внеоборотных активов │1340│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Резервный капитал │1360│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Итого по разделу III │1300│ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘

34

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. IV выглядит следующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Оценочные обязательства │1430│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Прочие обязательства │1450│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Итого по разделу IV │1400│ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘

Вуказанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Вформе Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. V выглядит следующим образом.

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬────────┬───────────┬───────────┐

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │Кредиторская задолженность │1520│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │Доходы будущих периодов │1530│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │Оценочные обязательства │1540│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │Прочие обязательства │1550│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │Итого по разделу V │1500│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼────────┼───────────┼───────────┤ │ │БАЛАНС │1700│ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴────────┴───────────┴───────────┘

Вуказанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

Вуказанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Раскрытие показателей данного раздела производится в Отчете об изменениях капитала.

35

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

Форма Отчета о финансовых результатах, утвержденная Приказом Минфина России N 66н, выглядит следующим образом.

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ ├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Выручка │2110│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Себестоимость продаж │2120│ ( ) │ ( ) │ ├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Валовая прибыль (убыток) │2100│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Коммерческие расходы │2210│ ( ) │ ( ) │ ├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Управленческие расходы │2220│ ( ) │ ( ) │ ├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │ Прибыль (убыток) от продаж │2200│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Доходы от участия в других организациях │2310│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Проценты к получению │2320│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Проценты к уплате │2330│ ( ) │ ( ) │ ├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Прочие доходы │2340│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Прочие расходы │2350│ ( ) │ ( ) │ ├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │ Прибыль (убыток) до налогообложения │2300│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Текущий налог на прибыль │2410│ ( ) │ ( ) │ ├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Прочее │2460│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │ Чистая прибыль (убыток) │2400│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Совокупный финансовый результат периода │2500│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Базовая прибыль (убыток) на акцию │2900│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤ │ │Разводненная прибыль (убыток) на акцию │2910│ │ │

└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99). В Отчете о финансовых результатах отражается

36

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99). Статьи Отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой

(нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это сальдо по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности

счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках. При составлении промежуточной отчетности:

Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о финансовых результатах.

Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода"

По данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

│прочих операций, не│ + │включаемый в чистую│

-│прибыль (убыток) │ │периода" Отчета о │ │финансовых │ │результатах │

└───────────────────┘

37

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

Если совокупным финансовым результатом является убыток, то он показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

В общем случае показатель строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.

Строка 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными обществами (п. 27 ПБУ 4/99, п. 2, пп. "а" п. 16 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н).

Как определить базовую прибыль (убыток) на акцию

Для определения показателя базовой прибыли (убытка) на акцию сначала необходимо определить:

-базовую прибыль (убыток) отчетного периода;

-средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период (п. 4 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Величина прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации, отражена по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

Внимание!

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Для расчета используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода (п. 5 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Корректировка средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций необходимо скорректировать в двух случаях:

1) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами (пп. "а" п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К указанному виду размещения относятся дробление

иконсолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.

38

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

Обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате этого размещения (п. 7 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию);

2) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в разрешенных законодательством случаях (пп. "б" п. 6 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.

Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.

Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется как частное от деления совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.

При этом совокупная стоимость обыкновенных акций складывается из:

-рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения;

-средств, полученных от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 8 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Внимание!

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находившихся в обращении, за аналогичный отчетный период предыдущего отчетного года корректируются так, как если бы размещение обыкновенных акций без их оплаты или по цене ниже рыночной стоимости произошло в начале этого года (пп. "б" п. 16, абз. 4 п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Расчет базовой прибыли (убытка) на акцию

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода (п. 3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Величина базового убытка на акцию приводится в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Внимание!

В случае изменений в учетной политике данные о базовой прибыли за прошлый отчетный год подлежат корректировке, как если бы данное изменение уже имело место на начало прошлого отчетного года (пп. "а" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

Пример заполнения строки 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

Показатель Отчета о финансовых результатах за 2012 г.:

тыс. руб.

Движение обыкновенных акций организации (привилегированные акции организация не выпускала).

39