Лекции Таможенный аудит

Таможенный аудит

Тема 1. Понятие аудиторской деятельности в Российской Федерации.

План

1.1.Понятие аудиторской деятельности

1.2.Система регулирования аудиторской деятельности в России

1.3.Методы и приемы аудита

1.4.Аудиторское заключение финансовой (бухгалтерской) отчетности

1.1.Понятие аудиторской деятельности

Аудит составляет неотъемлемую часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Как экономическая деятельность, аудит представляет собой общественные отношения по осуществлению аудиторских услуг, направленных на удовлетворение потребностей в информации о финансово-хозяйственной деятельности участников рынка, и тем самым способствует его нормальному функционированию.

Аудит дает большие возможности для дальнейшего развития экономико-правового контроля, задача которого заключается не только в защите вновь возникающих экономических отношений от недобросовестного предпринимательства, в борьбе и профилактике с правонарушениями в сфере экономики, но и в формировании общественного правосознания на более высоком уровне.

1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (далее Закон N 307-ФЗ) "Об аудиторской деятельности".

Закон N 307-ФЗ предусматривает что аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

Таможенный аудит

2)налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3)анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4)управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5)юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6)автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7)оценочную деятельность;

8)разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9)проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10)обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. С принятием нового закона «Об аудиторской деятельности» № 307 цель аудита ограничивается только выражением мнения о достоверности отчетности клиента. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения». При этом аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, - внешнего или внутреннего, обязательного или инициативного.

В отечественной теории и практике аудита признается следующая система его

классификации.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Таможенный аудит

Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.1.

┌────────────────────────┐ │Аудиторская деятельность│

└───────────┬────────────┘

┌────────────────────────┴──┐ ┌──────┴─────────────┐ ┌─────┴─────────────────────────────┐

│Обязательный аудит │ │ Сопутствующие аудиту услуги │

└────────────────────┘ └─────┬─────────────────────────────┘

│┌──────────────────────────┐

Рис. 1.1. Общая классификация аудиторской деятельности в России

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.

Цели и задачи внешнего аудита.

Внешний аудит направлен на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности. Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем

консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Цели и задачи внутреннего аудита.

Таможенный аудит

В соответствии с положениями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора», под внутренним аудитом понимается контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита.

Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:

мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики,

директив и прочих внутренних требований руководства.

Основная цель обязательного аудита – это проверка и подтверждение достоверности финансовой отчетности субъектов попадающих под обязательный аудит (согласно ст. 1. и ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» № 307).

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1)если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2)если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3)если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования,

Таможенный аудит

товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4)если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5)если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6)в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

1.2.Система регулирования аудиторской деятельности в России

ВРоссии принята концепция государственного регулирования аудиторской деятельности и законодательно определены все ее основные элементы. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов профессиональных аудиторских организаций.

Внастоящее время в России сформирована пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная на рис. 2.1.

Первый уровень – Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ – это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Федеральный закон № 307-ФЗ - это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», и др.

К документам второго уровня относятся постановления Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента

Таможенный аудит

регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Основное назначение, которых заключается в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые саморегулируемыми организациями аудиторов для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им.

Кодексы

Федеральные законы

Постановления Правительства РФ

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности

Методические рекомендации

Письма МФ РФ

Внутренние стандарты аудиторской деятельности

Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций, Приказы, Положения, Методические указания

Рис. 2.1. Группировка нормативных документов, регламентирующих аудиторскую

деятельность в РФ

Пятый уровень – внутрифирменные документы аудиторских организаций, необходимые для реализации требований национальных стандартов на практике. В

первую очередь к документам этого уровня следует отнести внутрифирменные стандарты

аудиторских организаций. Необходимость разработки внутрифирменных стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов была предусмотрена п. 6 ст. 9

Таможенный аудит

закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ. К настоящему времени практически все аудиторские фирмы имеют пакеты внутрифирменных стандартов аудита. Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. При этом требования правил аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут противоречить требованиям ФПСАД и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, членами которых они являются. Несмотря на то, что в Законе № 307-ФЗ внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не упоминаются, роль и значение данных документов сохраняется.

Регулирование аудита в России осуществляется при участии следующих субъектов аудиторской деятельности:

уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфина России;

Совета по аудиторской деятельности;

-саморегулируемых организаций аудиторов;

-аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1)выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2)нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3)ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4)анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации и т.п.

Для осуществления функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления

аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Они определяют не только общий подход к проведению аудита, но и масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки. Аудитор, допускающий в своей практике отступление стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Таможенный аудит

С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Значение системы стандартов состоит в том, что она: обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;

содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки; обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса; создает общественный имидж профессии.

В настоящее время сформировалась следующая система аудиторских стандартов

(Рис. 2.2.):

Стандарты аудита

Рис. 2.2. Система аудиторских стандартов

Международные стандарты аудита (МСА) имеют своей целью обеспечить унификацию аудиторской деятельности и увеличить доверие к ее результатам. Такие стандарты определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности, а также задают директивы по специальным вопросам аудита.

Разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов аудита непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (IFAC) - международное объединение бухгалтерской профессии - создана в 1977 г. и в настоящее время объединяет 156 национальных бухгалтерских организаций из 114 стран мира, представляющих более 2,4 млн. бухгалтеров, в том числе и России.

МФБ стремится создать глобальную систему стандартов, соответствующую международным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской профессии в бизнесе, государственном секторе и образовании.

В качестве основных элементов этой системы выступают: Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ,

Таможенный аудит

Международные стандарты аудита (МСА), Международные стандарты образования (МСО),

Международные аудиторские стандарты государственного сектора (МАСГС). Россия в МФБ представлена следующими профессиональными объединениями:

-некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» - полноправный член Федерации с 2001 г.;

-общественная организация «Российская коллегия аудиторов» (РКА) - ассоциированный член (член - наблюдатель) с 2000 г.

Главной задачей функционирования этих объединений является содействие внедрению и применению международных стандартов аудита в России.

Совет МФБ основал Совет по международным стандартам аудита и уверенности (IAASB), функции которого заключаются в независимой разработке и опубликовании стандартов и положений по аудиту, обеспечению уверенности и сопутствующим услугам. Также целью деятельности IAASB является конвергенция международных и национальных стандартов.

Совет по международным стандартам аудита (IAASB) разрабатывает и публикует: Международные стандарты аудита, которые устанавливают требования по

проведению аудита финансовой отчетности; Международные стандарты заданий по обзорным проверкам, которые

устанавливают порядок проведения обзора финансовой отчетности; Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность, которые

устанавливают требования в отношении выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, отличных от аудита или обзора отчетной финансовой информации;

Международные стандарты по контролю качества, которые устанавливают стандарты и предоставляют рекомендации по разработке системы контроля качества в аудиторских фирмах;

Международные стандарты по сопутствующим услугам, которые устанавливают требования в отношении порядка предоставления сопутствующих аудиту услуг, в частности, по подготовке финансовой информации и выполнению согласованных процедур.

Для предоставления практической помощи аудиторам в соблюдении стандартов и обеспечения надлежащей аудиторской практики Совет выпускает Положения о международной аудиторской практике.

Перечень международных стандартов аудита приведен в приложении 6.

Все названные акты являются своеобразными сводами правил, разработанных профессиональными объединениями с целью унификации основных критериев оценки работы в области аудита и обеспечения высокого уровня качества оказываемых аудиторами услуг.

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами. Российские национальные стандарты аудиторской деятельности разработаны на

базе международных стандартов аудита.

Стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Таможенный аудит

Национальные стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

Федеральные стандарты аудиторской деятельности, которые являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности – это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Согласно ст. 7 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1)определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2)разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3)являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

1.3. Методы и приемы аудита

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

1. Основные принципы, регулирующие аудит – это этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента:

независимость – отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения;

честность – приверженность аудитора профессиональному долгу; объективность – беспристрастность аудитора при рассмотрении любых

профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений; профессиональная компетентность – владение необходимым объемом знаний и

умением квалифицированно применять эти знания при рассмотрении конкретных ситуаций;

добросовестность – оказание профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей

конфиденциальность – обязанность обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия проверяемого субъекта;

профессиональное поведение – аудитор поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии;