Лекции Таможенный аудит

Проверка аудитором отчетности на предмет правильности формирования таможенной стоимости и полноты уплаты налоговых платежей и таможенной пошлины считается специальным аудиторским заданием.

Специальным аудиторским заданием понимается оказание указанных в договоре с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, в том числе по вопросам,

Таможенный аудит

непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным. Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению

государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства Российской Федерации, инициативное - во всех остальных случаях.

Аудиторские организации могут получать специальные аудиторские задания от: а) экономических субъектов; б) государственных органов;

в) заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности какого-либо экономического субъекта.

Содержание, характер и объем работы, выполняемой аудиторской организацией по специальному аудиторскому заданию, зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания данной услуги.

Перед выполнением специального аудиторского задания аудиторская организация должна удостовериться в том, что у нее достигнуто взаимопонимание с лицом, поручившим (заказавшим) специальное аудиторское задание, относительно цели и характера работы, а также содержания заключения, которое будет представлено аудиторской организацией.

Планируя выполнение специального задания, аудиторская организация должна представлять себе, для каких целей необходимо лицу, поручившему (заказавшему) выполнение работы, заключение по специальным аудиторским заданиям, а также определить возможный состав и круг лиц, которые будут знакомиться с ним.

Во избежание возможности использования заключения аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию для целей, к выполнению которых оно не предназначено, аудиторская организация может указать в договоре на выполнение такого задания цель, для которой будет подготовлено заключение, а также установить ограничения на ознакомление с ним иного круга лиц.

Итоговая часть заключения по специальному аудиторскому заданию должна содержать окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным в специальном аудиторском задании. Итоговую часть рекомендуется начинать словами: "По нашему мнению".

В текст аналитической части заключения по специальным аудиторским заданиям

могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных

расчетов, итоги сверки документации, порядок ее движения и другие вопросы. Эти материалы могут быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами материалы рассматриваются как составная часть заключения.

Таможенный аудит

Тема 2. Понятие таможенного аудита

План

2.1.Место таможенного аудита в международной практике таможенного контроля.

2.2.Виды проведения проверок таможенными органами.

2.3.Контроль таможенной стоимости как основа таможенного аудита.

2.4.Методы проведения таможенного аудита.

2.1.Место таможенного аудита в международной практике таможенного контроля.

Таможенные органы являются одним из участников налоговых правоотношений. Будучи главным администратором доходов бюджета наряду с налоговыми органами, они контролируют уплату при ввозе товаров в Россию налогов (НДС и акцизов), а также других обязательных платежей (таможенных пошлин и сборов), которые хотя и не включены в перечни налогов и сборов, но относятся к ним исходя из своих сущностных признаков.

Всоответствии со ст. 6 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) к основным задачам таможенных органов относится осуществление таможенного контроля, а п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон о таможенном регулировании в РФ) проведение таможенного контроля, совершенствование методов его проведения обозначает в качестве основных функций таможенных органов.

Таможенный контроль - важнейший комплексный институт таможенного дела. В самом широком смысле таможенный контроль представляет собой вид государственного контроля, осуществляемый исключительно таможенными органами (ст. 95 ТК ТС). Обязательность его проведения вытекает из закрепленного ст. 150 ТК ТС правила, согласно которому все товары, перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза, подлежат таможенному контролю в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного законодательства и законодательством государств - членов Таможенного союза.

Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур была подписана в Киото в 1973 г. В 1999 г. В Брюсселе Всемирной таможенной организацией одобрена новая редакция Конвенции, вступившая в силу 3 февраля 2006 г., после того как 40 договаривающихся сторон Конвенции выполнили необходимые процедуры ратификации и присоединения. Киотская конвенция является ориентиром в построении механизма таможенного регулирования и унификации таможенного законодательства стран, стремящихся к развитию международной торговли.

Всоответствии с Конвенцией упрощение и гармонизация достигаются благодаря применению следующих принципов:

Таможенный аудит

-предсказуемость, последовательность и открытость при применении таможенных процедур и методов, их непрерывное совершенствование;

-предоставление заинтересованным сторонам всей необходимой информации относительно таможенного законодательства;

-использование современных методов работы, таких как контроль, основанный на управлении рисками, и таможенный аудит;

-максимально широкое применение информационных технологий, включая электронную форму оформления, передачи, хранения и обработки данных;

-взаимодействие с другими государственными органами и представителями торгового сообщества;

-внедрение соответствующих международных стандартов и др.

Необходимо отметить, что стандартные правила Конвенции Киото в отношении тех или иных таможенных процедур или операций и применения форм таможенного контроля предоставляют Государствам - участникам Конвенции возможность самостоятельно определять национальным законодательством соответствующие правила, в зависимости от состояния экономических отношений в стране, ее уровня развития и так далее. В то же время, практически во всех случаях, где мировая практика показала возможность их «бюрократизации», дается соответствующая детализация стандартов для того, чтобы установить единые подходы, обеспечивающие прозрачность правовых норм законодательства в сфере таможенного регулирования и рациональную организацию таможенного контроля.

Именно эти причины объясняют то, что в Рекомендациях к стандартным правилам Главы 6 Конвенции конкретизируются наиболее распространенные формы таможенного контроля, содействующие мировой торговле и ускоряющие ее:

1. Проверка документов – и ее соответствующие разновидности:

- проверка документов, представленных до подачи таможенной декларации; - проверка таможенной декларации и сопутствующей документации; - проверка прочих документов; - проверка документов в соответствии с упрощенными процедурами.

2. Физический досмотр:

-общая проверка - внешний осмотр контейнеров и упаковок на предмет соответствия маркировкам и номерам, проверка пломб, количества упаковок и описания товаров;

-детальный (подробный) досмотр – проверка товаров на соответствие информации

содержащейся в грузовой таможенной декларации (таможенная стоимость, страна происхождения товара, классификация, ставка таможенной пошлины, количество, запреты и ограничения), а также на предмет соблюдения требований по охране здоровья населения и безопасности.

3. Проверка в отношении физических лиц – документальная проверка личности, проверка сопровождаемого багажа и, при необходимости, личный досмотр.

4. Контроль на основе аудиторских проверок - от просто аудита, проводимого после завершения таможенных процедур, до проведения участником торговли самоконтроля.

Анализ компетенции таможенных органов показывает, что в контрольно-надзорной деятельности таможенных органов можно выделить несколько основных направлений.

Таможенный аудит

Во-первых, осуществление таможенного контроля как основного вида государственного контроля таможенных органов, проводимого исключительно таможенными органами (ст. 95 ТК ТС). Таможенный контроль является комплексным институтом таможенного дела. Он имеет достаточно сложную структуру, вытекающую из сущности и особенностей его проведения.

Во-вторых, осуществление иных видов государственного контроля, возложенных на таможенные органы (валютного, экспортного, транспортного и др.). Следует отметить, что до настоящего момента ФТС России не принято ни одного административного регламента по закреплению административных процедур осуществления таможенными органами вышеуказанных видов государственного контроля. Многообразие контрольных мероприятий, проводимых таможенными органами в рамках проведения возложенных на них видов контроля, требует их тщательного анализа, результатом которого должно стать принятие необходимых административных регламентов.

В-третьих, разрешительная деятельность таможенных органов. Основная часть принятых ФТС России административных регламентов как раз направлена на урегулирование исполнения государственных функций по выдаче различного рода разрешений. С учетом содержания данных разрешений их можно подразделить на четыре вида:

1)разрешения на осуществление видов деятельности в сфере таможенного дела (таможенного представителя, таможенного перевозчика, владельцев складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли);

2)разрешения на получение специальных правомочий в сфере таможенного дела (приобретение статуса уполномоченного экономического оператора, выдачу банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов и др.);

3)разрешения на применение специальных административно-правовых режимов в сфере таможенного дела (различных таможенных процедур);

4)аттестация на соответствие квалификационным требованиям лиц, претендующих на получение квалификационного аттестата специалиста по таможенным операциям.

Статья 110 ТК ТС закрепляет формы таможенного контроля. В нее вошли девять из десяти форм таможенного контроля, предусматриваемых ТК РФ: проверка документов и сведений; устный опрос; получение объяснений; таможенное наблюдение; таможенный осмотр; таможенный досмотр; личный таможенный досмотр; проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков;

таможенный осмотр помещений и территорий.

В то же время в ТК ТС появляются три новые формы таможенного контроля: - учет товаров, находящихся под таможенным контролем; - проверка системы учета товаров и отчетности по ним; - таможенная проверка.

К числу принципиально новой формы таможенного контроля можно отнести только учет товаров, находящихся под таможенным контролем. Согласно ст. 120 ТК ТС таможенные органы ведут учет товаров, находящихся под таможенным контролем, и совершаемых с ними таможенных операций, в том числе с использованием информационных систем и технологий. Порядок и формы учета товаров, находящихся под таможенным контролем, определяются законодательством государств - членов Таможенного союза.

Таможенный аудит

Проверка системы учета товаров и отчетности была предусмотрена ст. 364 ТК РФ, которая закрепляла обязанность лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, лиц, пользующихся специальными упрощенными процедурами, а также лиц, пользующихся и (или) владеющих условно выпущенными товарами по требованию таможенных органов представить в таможенные органы отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах. Аналогичная обязанность теперь закреплена в п. 1 ст. 121 ТК ТС. Таким образом, по ТК ТС данная проверка получила статус формы таможенного контроля.

Согласно п. 3 ст. 121 ТК ТС проверка системы учета товаров как форма таможенного контроля проводится:

-при применении специальных упрощений в соответствии с ТК ТС;

-при условном выпуске товаров;

-в отношении лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела;

-в отношении товаров, помещенных под таможенные процедуры, предусматривающие ведение учета таких товаров.

Наибольшую детализацию в ТК ТС получила такая новая форма таможенного контроля, как таможенная проверка, что подчеркивает особую роль данной формы в осуществлении таможенного контроля. Таможенной проверке посвящена ст. 122 ТК ТС, а также отдельная гл. 19 "Порядок проведения таможенных проверок". По своей правовой сущности данная форма контроля является аналогом предусмотренной ранее в ТК РФ таможенной ревизии, только значительно видоизмененной.

Согласно п. 1 ст. 122 ТК ТС таможенная проверка проводится таможенными органами в целях соблюдения лицами требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств - членов Таможенного союза.

ТК ТС расширяет круг лиц, в отношении которых может проводиться таможенная проверка. Так, ТК РФ позволял осуществлять таможенные ревизии у следующих категорий лиц: 1) декларантов; 2) лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела (таможенных брокеров, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных перевозчиков); 3) лиц, осуществляющих оптовую и розничную торговлю ввезенными товарами; 4) участников внешнеэкономической деятельности.

По ТК ТС вторая категория добавляется владельцами магазинов беспошлинной

торговли, а также уполномоченным экономическим оператором. Уполномоченный

экономический оператор является новым субъектом таможенных правоотношений, под которым понимается юридическое лицо, которое вправе пользоваться специальными упрощениями.

Третья категория проверяемых лиц вообще не выделяется в качестве самостоятельной категории.

Наибольшие изменения затронули четвертую категорию проверяемых лиц. В соответствии с ТК РФ таможенным контролем охватились практически только непосредственные участники внешнеэкономической деятельности. Так, согласно ст. ст. 16, 376 ТК РФ, если перемещение товаров через таможенную границу осуществлялось в соответствии с внешнеэкономической сделкой, заключенной российским лицом, то таможенная ревизия могла быть проведена только у российского лица, которое

Таможенный аудит

заключило данную сделку или от имени либо по поручению которого сделка была заключена. И только если перемещение товаров через таможенную границу осуществлялось без заключения сделки - у лица, имеющего право владения и (или) пользования товарами на таможенной территории, или у иных лиц, выступающих в достаточном качестве для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем. Так как основная доля перемещений товаров через таможенную границу Российской Федерации осуществлялась на основании внешнеэкономической сделки, то таможенные органы были лишены права выйти на ревизию к получателям (владельцам) товаров, которые не являлись сторонами данной сделки. Данные ограничения ТК ТС снимает.

Согласно п. 2 ст. 122 ТК ТС в число проверяемых лиц также входят:

-лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров после их выпуска, или его представитель;

-лицо, осуществляющее временное хранение товаров;

-перевозчик;

-иные лица, напрямую или косвенно участвовавшие в сделках с товарами, помещенными под соответствующую таможенную процедуру;

-лицо, в отношении которого имеется информация, что в его владении и (или) пользовании находятся (находились) товары с нарушением порядка, предусмотренного ТК ТС, в том числе незаконно перемещенные через таможенную границу.

Таможенный контроль после выпуска товаров, проводимый в различных формах, в том числе в форме таможенной ревизии, преследует разнообразные цели. В случае проверки правильности исчисления и уплаты таможенных платежей таможенный контроль воспринимается как таможенный аудит.

В настоящее время в процессе выпуска товаров формируется институт уполномоченного экономического оператора.

Институт уполномоченного экономического оператора (УЭО) является нововведением в таможенную практику государств - участников Таможенного союза и важным шагом к развитию системы взаимодействия таможенной службы с участниками ВЭД.

Данное нововведение основано на нормах Международной конвенции от 18 мая 1973 г. "Об упрощении и гармонизации таможенных процедур". Конвенция предусматривает специальные процедуры для уполномоченных лиц, отвечающих

установленным таможенной службой критериям, в том числе имеющих надлежащее

досье соответствия требованиям таможенной службы и удовлетворительную систему ведения коммерческой документации. В соответствии с Конвенцией таможенная служба предусматривает выпуск товаров по представлению минимальной информации, необходимой для идентификации товаров и достаточной для последующего заполнения окончательной декларации на товары, очистку товаров на объектах декларанта или в ином месте, разрешенном таможенной службой, и в дополнение, по мере возможности, выполнение других специальных процедур.

В Таможенном союзе деятельность УЭО регулируется ст. ст. 38 - 41 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС), а в России - гл. 6 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон).

Таможенный аудит

В настоящее время Приказом ФТС России от 14.09.2011 N 1877 утвержден Административный регламент по предоставлению государственной услуги по ведению реестра УЭО (далее - Регламент), который вступил в силу с 5 января 2012 г. Регламентом определен порядок включения в реестр УЭО, приводятся образец заявления и перечень прилагаемых документов, блок-схема последовательности действий по принятию заявления о включении в реестр, а также образец блок-схемы последовательности действий таможенных органов по проверке соблюдения условий включения в реестр и принятию решений о включении в реестр.

С 9 января 2012 г. вступил в силу Приказ ФТС России "Об утверждении типовой формы соглашения, заключаемого между таможенным органом и уполномоченным экономическим оператором", которым определен порядок взаимодействия между таможенным органом и УЭО, а также регламент их информационного обмена.

Таким образом, начиная с января 2012 г. участники ВЭД могут обращаться в ФТС России с заявлением о включении в реестр УЭО.

Суть создания института УЭО в Таможенном союзе Белоруссии, Казахстана и России заключается в предоставлении определенной категории лиц, пользующихся доверием таможенных органов, возможности использовать специальные упрощения. В соответствии со ст. 41 ТК ТС специальные упрощения заключаются в предоставлении УЭО возможности осуществлять временное хранение, а также таможенные операции, связанные с выпуском товаров в своих помещениях, на открытых площадках и иных территориях; выпуск товаров до подачи таможенной декларации в соответствии со ст. 197 ТК ТС, иные специальные упрощения. Согласно Закону иными специальными таможенными упрощениями являются предварительное таможенное декларирование, в том числе с подачей неполной и (или) периодической декларации на товары, а также периодическое таможенное декларирование. УЭО предоставляется возможность указывать один классификационный код в отношении товара в несобранном или разобранном виде, в том числе в некомплектном или незавершенном виде, ввоз или вывоз которого предполагается несколькими товарными партиями.

Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 323 установлено, что специальные упрощения, предоставляемые УЭО, не применяются в отношении подакцизных товаров, подлежащих маркировке.

Условия получения юридическим лицом статуса уполномоченного экономического оператора определены ст. 39 ТК ТС, в России - ст. 88 Закона, а также Регламентом. УЭО

может стать законопослушный участник ВЭД, не имеющий задолженности по уплате

таможенных платежей перед таможенными органами и фактов привлечения к административной ответственности в течение одного года. Кроме того, согласно п. 6 ст. 39 ТК ТС УЭО должен вести особую систему учета товаров, позволяющую сопоставлять сведения, представленные таможенным органам при совершении таможенных операций, со сведениями о проведении своих хозяйственных операций. Пункт 3 ст. 88 Закона определяет требования к такой системе учета.

Особенно важен вопрос о выполнении условия обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при включении в реестр УЭО. Сумма такого обеспечения эквивалентна одному миллиону евро. Статья 86 ТК ТС устанавливает следующие способы обеспечения: денежные средства (деньги), банковскую гарантию, поручительство, залог имущества. Вместе с тем в целях поддержки национального производства и несырьевого экспорта ТК

Таможенный аудит

ТС предоставляет возможность лицам, осуществляющим деятельность по производству товаров и (или) экспортирующим товары, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, предоставлять обеспечение на сумму, эквивалентную ста пятидесяти тысячам евро. Решение Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 г. N 872 определяет те организации, которые можно отнести к лицам, осуществляющим производственную деятельность: осуществление юридическим лицом деятельности по производству товаров и владение на законном основании помещениями, открытыми площадками и иными территориями, где осуществляются производственные операции. Тем же Решением определены требования к лицам, экспортирующим товары: осуществление экспорта товаров, полностью произведенных или подвергнутых достаточной обработке (переработке) в данном государстве - члене Таможенного союза, на сумму не менее 500 тыс. евро в год, а также осуществление экспорта не менее двенадцати раз в течение одного года до обращения в таможенный орган с заявлением о включении в реестр УЭО.

Для включения в реестр УЭО таможенные органы осуществляют проверку документов и сведений, а также выездную таможенную проверку в месте нахождения заявителя. Если все необходимые документы, включая документы, подтверждающие предоставление обеспечения, представлены в полном объеме вместе с заявлением и заявитель создал все необходимые условия для осуществления таможенным органом выездной таможенной проверки, то в соответствии с п. 7 Регламента срок включения в реестр не превысит 90 дней со дня принятия заявления к рассмотрению. Однако следует учесть, что до момента принятия заявления к рассмотрению, даже при наличии всех необходимых документов, ФТС России требуется время для направления запросов в МВД и ФНС России. Таким образом, срок рассмотрения заявления увеличивается примерно еще на один месяц.

Если же у таможенного органа возникает необходимость запросить у заявителя недостающие документы, а также дополнительные документы у третьих лиц и государственных органов, максимальный срок включения в реестр УЭО может увеличиться до семи месяцев без учета времени на почтовую доставку.

В соответствии со ст. 38 ТК ТС, ст. 85 Закона, а также п. 2 Регламента в России УЭО может быть юридические лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством РФ.

Таможенный контроль является основным, но не единственным видом

государственного контроля, осуществляемым таможенными органами. На это прямо

указано в п. 5 ст. 94 ТК ТС, устанавливающем, что таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют иные виды контроля, в том числе экспортный, валютный и радиационный, в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.

Согласно п. 10 ч. 1 ст. 12 Закона о таможенном регулировании в РФ таможенные органы осуществляют в пределах своей компетенции контроль за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза, валютным законодательством Российской Федерации и

Таможенный аудит

принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.

Статья 22 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (ред. от 18 июля 2011 г.) относит таможенные органы к агентам валютного контроля. Таможенные органы пользуются правами, предоставленными агентам валютного контроля. Они не только проводят соответствующие контрольные мероприятия, но при выявлении нарушений валютного законодательства возбуждают дела об административных правонарушениях.

Документы и информация, используемые таможенными органами для целей валютного контроля, являются основанием для выделения трех относительно самостоятельных процедур в рамках валютного контроля:

1.Проведение должностным лицом проверки соответствия сведений, заявленных в таможенной декларации, информации, содержащейся в документах, представленных для таможенного оформления товаров.

2.Проведение должностным лицом проверки соблюдения правил заявления в таможенной декларации сведений, необходимых для целей валютного контроля.

3.Проведение должностным лицом проверки соблюдения правил оформления паспорта сделки.

По сути, речь идет о том, что в рамках таможенного валютного контроля должностным лицом таможенного органа анализируются на предмет правильности оформления и соотнесения друг с другом три документа: паспорт сделки, таможенная декларация и внешнеторговый контракт.

2.2. Виды проведения проверок таможенными органами.

Таможенная проверка, согласно ст. 122 Таможенного Кодекса ТС, представляет собой форму таможенного контроля, выраженную в проверке соблюдения лицами (п. 2 ст. 122 Кодекса установлен перечень таких лиц) требований, установленных таможенным законодательством ТС и государств - членов ТС:

1)факт помещения товаров под таможенную процедуру;

2)достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и иных документах, представленных при таможенном декларировании товаров, повлиявших на принятие решения о выпуске товаров;

3)соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно

выпущенными товарами;

4)соблюдение требований, установленных таможенным законодательством ТС и государств - членов ТС, к лицам, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела;

5)соответствие лиц условиям, необходимым для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора;

6)соблюдение установленных таможенным законодательством ТС и (или) государств - членов ТС условий таможенных процедур, при помещении под которые товары не приобретают статус товаров ТС;

7)соблюдение иных требований, установленных таможенным законодательством ТС

и(или) государств - членов ТС.