Лекции Таможенный аудит

Таможенный аудит

При импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, в частности упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками акцизов при ввозе подакцизных товаров Таможенного союза.

Особенности взимания акциза при ввозе подакцизных товаров Таможенного союза установлены ст. 186 НК РФ.

В список подакцизных товаров, приведенный в п. 1 ст. 181 НК РФ, среди прочего входят:

-спирт этиловый из всех видов сырья;

-спирт коньячный (ранее данный вид спирта не признавался подакцизным товаром, изменение внесено законодателем в целях предотвращения его нелегального оборота);

-спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ;

-парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

-алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

-табачная продукция;

-автомобили легковые;

-мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.).

Пиво и напитки, изготовленные на его основе, теперь выделены не в отдельный вид подакцизных товаров, а включены в состав алкогольной продукции, поэтому изменен порядок исчисления и уплаты акцизов по этим товарам производителями.

Так, алкогольная продукция, в том числе ликеро-водочные изделия, с объемной

долей этилового спирта более 1,5% признается подакцизным товаром на основании пп. 3

п. 1 ст. 181 НК РФ.

Взимание косвенных налогов и контроль за их уплатой при импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол). Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым с территории одного государства на территорию другого, оба из которых являются членами Таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков-собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (с учетом отдельных особенностей).

Таможенный аудит

Данное правило не распространяется на товары, подлежащие маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). По ним взимание акцизов осуществляется таможенными органами государства - члена Таможенного союза, если это предусмотрено законодательством данного государства (п. 12 ст. 2 Протокола).

Таким образом, порядок взимания акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию России с территории государства - члена Таможенного союза, зависит от того, подлежит ли маркировке акцизными марками ввозимый товар.

Всоответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками подлежит табачная и алкогольная продукция. Акцизные марки приобретаются импортерами в таможенных органах, уполномоченных на обеспечение ими импортеров, по месту государственной регистрации.

Обязательной маркировке акцизными марками при ввозе на территорию Российской Федерации подлежит алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции. Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными марками, не предусмотренными Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции", не допускается.

Сумма акциза исчисляется по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, и подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Вэтот же срок в налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию по косвенным налогам (в настоящее время используется форма декларации, утвержденная Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н). Одновременно с декларацией в налоговый орган подаются документы (либо их копии, заверенные в установленном законодательством Российской Федерации порядке), список которых приведен в п. 8 ст. 2 Протокола.

Если в отчетном месяце налогоплательщик не осуществлял принятие на учет импортированных товаров, а также если в отчетном месяце у налогоплательщика не наступил срок лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга), то декларация в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика не представляется (п. 4 Письма Минфина России

от 22.07.2010 N 03-07-15/101).

Согласно п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как:

- объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Таможенный аудит

Нормативное регулирование взимания НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, осуществляется:

-Налоговым кодексом РФ;

-Таможенным кодексом Таможенного союза;

-Законом N 311-ФЗ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС. Согласно п. 1 ст. 84 ТК ТС налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товаров. Исключение составляют случаи выпуска товаров в процедуре таможенного транзита или выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Другими словами, если товары в Россию ввозятся из стран, не являющихся участниками ТС, налоги уплачиваются в нашей стране. В соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" при ввозе товаров на территорию Российской Федерации из стран ТС НДС взимается российскими налоговыми органами.

Сроки и порядок их уплаты зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (ст. 82 ТК ТС).

Налоговым и таможенным законодательством предусмотрен перечень товаров, при ввозе которых на территорию России (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) таможенные пошлины и налоги не уплачиваются (п. 3 ст. 80 ТК ТС, ст. 150 НК РФ):

-товары, ввезенные и помещенные под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату (при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры) (пп. 1 п. 3 ст. 80 ТК ТС);

-товары (за исключением товаров для личного пользования), ввезенные в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 200 евро по курсу валют, устанавливаемому законодательством государства - члена ТС, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на

момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (пп. 2 п. 3 ст.

80 ТК ТС);

-товары, ввезенные для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов ТС (пп. 3 п. 3 ст. 80 ТК ТС);

-товары, ввезенные в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ (за исключением подакцизных товаров) (п. 1 ст. 150 НК РФ);

-технологическое оборудование (в т.ч. комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством РФ <1> (п. 7 ст. 150 НК РФ);

Таможенный аудит

-суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов (п. 12 ст. 150 НК РФ);

-товары, ввезенные по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемые в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов (за исключением подакцизных) (п. 13 ст. 150 НК РФ), и др.

Указанные льготы применяются при выполнении налогоплательщиками условий, определенных налоговым и таможенным законодательством (пп. 4 п. 3 ст. 80 ТК РФ). Например, если товары, ввезенные в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии с Законом N 95-ФЗ, будут использованы организацией не по назначению, она должна будет уплатить НДС, а также соответствующую сумму пени за каждый календарный день просрочки платежа (начиная со дня регистрации таможенной декларации таможенным органом и до момента уплаты налога).

В соответствии со ст. 151 НК РФ, устанавливающей особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

-при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;

-при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме;

-при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, возвращенные ему в связи с экспортом товаров в соответствии

сНК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством ТС и российским законодательством о таможенном деле;

-при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;

-при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с

таможенной территории ТС в определенный срок;

-при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством ТС и российским законодательством о таможенном деле;

-при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством ТС и законодательством о таможенном деле.

Таким образом, вопрос уплаты НДС, объема платежа (полностью или частично) зависит от таможенной процедуры, под которую помещен ввезенный товар.

Таможенный аудит

Налоговая база по НДС определяется в соответствии с требованиями п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ. Порядок исчисления налога установлен п. 5 ст. 166 НК РФ.

Так, при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки как сумма:

-таможенной стоимости этих товаров;

-подлежащей уплате таможенной пошлины;

-подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При этом необходимо учитывать следующие особенности налогообложения ввоза товаров:

-при ввозе продуктов переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории Российской Федерации, налоговая база определяется как стоимость такой переработки;

-при ввозе одной партии товаров, где присутствуют подакцизные и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров;

-товары, ввоз которых не подлежит налогообложению, перечислены в ст. 150 НК РФ;

-порядок налогообложения зависит от избранной таможенной процедуры (ст. 151 НК РФ).

Не менее важным является корректное определение ставки НДС. Так, при ввозе товаров применяются ставки налога 10 и 18% - в зависимости от вида ввезенного товара

(п. 5 ст. 164 НК РФ).

Ставка 10% применяется к товарам, указанным в п. 2 ст. 164 НК РФ, а также в соответствующих Постановлениях Правительства РФ.

Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной

собразованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

В Едином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС) представлены коды товаров по ТН ВЭД ТС. Чтобы понять, по какой ставке облагается ввозимый товар, нужно его код по ЕТТ ТС сопоставить с кодами товаров, представленными в Перечне кодов

Таможенный аудит

товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (см. соответствующие Постановления Правительства РФ).

Если в Перечне кодов товаров, ввоз которых облагается по ставке 10%, присутствует соответствующий код ТН ВЭД ТС, будет применяться ставка 10%. Если такого кода в Перечне нет, будет применяться ставка 18%.

Срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации (п. 1 ст. 82 ТК ТС). Например, при ввозе товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачивается до выпуска товаров (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

На основании п. 3 ст. 250 ТК ТС при ввозе товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, НДС уплачивается:

-в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

-в день утраты товаров - при утрате иностранных товаров до истечения срока переработки товаров, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения;

-в день истечения срока переработки товаров, если таможенная процедура переработки на таможенной территории не завершена до истечения срока переработки товаров, установленного п. 1 ст. 243 ТК ТС.

Статьей 197 ТК ТС предусмотрены случаи, когда выпуск товаров осуществляется до подачи таможенной декларации. НДС в таких случаях должен быть уплачен не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.

Если товар не был доставлен в место прибытия или был утерян там, сроком уплаты НДС является день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - день выявления факта недоставки товаров в место прибытия (п. 3 ст. 161 ТК ТС).

Российский НДС подлежит уплате в рублях (п. 3 ст. 84 ТК ТС). По общему правилу НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, принимается к вычету при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

1) ввезенные товары помещены под процедуры:

-выпуска для внутреннего потребления;

-временного ввоза и переработки вне таможенной территории (п. 2 ст. 171 НК РФ); 2) ввезенные товары перемещаются через границу России без таможенного

оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ);

3)ввезенные товары предполагается использовать для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ);

4)наличие у организации документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). К ним относятся: таможенные декларации, платежные документы, инвойсы, письма таможенных органов, подтверждающие уплату налогов, и др. При этом необходимо подтвердить факт уплаты НДС самим налогоплательщиком и за счет собственных средств.

Таможенный аудит

В случаях, установленных п. 2 ст. 170 НК РФ, сумма налога, уплаченная при ввозе товаров, не принимается к вычету, а учитывается в их стоимости. Это следующие ситуации:

-организация-импортер не признается плательщиком НДС (освобождена от исполнения обязанности налогоплательщика) в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ

(пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);

-ввезенные товары предполагается использовать в операциях, не признаваемых реализацией в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ);

-ввезенные товары предполагается использовать в прочих операциях, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с пп. 2 - 12 п. 2 ст. 146 НК РФ;

-ввезенные товары предполагается использовать в операциях, не облагаемых НДС

(пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

-ввезенные товары предполагается использовать в операциях, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Организация при приобретении импортных товаров самостоятельно рассчитывает и уплачивает НДС. При этом счет-фактура не составляется.

Рассмотрим подробно правила начисления НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ,

Товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот (пп. 4 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза). В противном случае декларант обязан уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Для определения ставки НДС, по которой облагается импортируемый товар, необходимо найти код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС) и сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%, утвержденные Правительством Российской Федерации. При наличии кода ввозимого товара в соответствующем перечне следует применять ставку в размере 10%, а при отсутствии - ставку в размере 18%.

С 1 января 2012 г. действует новая редакция единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа

Таможенного союза, которая утверждена решением Комиссии Таможенного союза от

18.11.2011 N 850.

Сумма НДС, которую декларант должен уплатить на таможне, определяется по следующей формуле (абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ):

НДС = (ТС + ТП + А) x С,

где (ТС + ТП + А) - налоговая база в расчете которой участвуют: ТС - таможенная стоимость ввозимого товара; ТП - сумма ввозной таможенной пошлины; А - сумма акциза; С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Лекции Сушонкова Е.М. Страница 87

Таможенный аудит

Ставки таможенной пошлины определяются по Единому таможенному тарифу Таможенного союза.

Ставки акцизов перечислены в ст. 193 НК РФ, а по кодам товаров из ТН ВЭД ТС - в Приложении к Приказу ФТС России от 30.12.2010 N 2750 "О взимании акцизов" (ред. от

08.04.2011).

Если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю.

Таможенную стоимость товара с 1 января 2010 г. декларант определяет самостоятельно по правилам ст. ст. 1, 4, 6 - 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза". До 1 января 2010 г. таможенная стоимость определялась по правилам, установленным Законом РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе".

Форма декларации таможенной стоимости ДТС-1 (при определении таможенной стоимости товаров по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами) утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 (ред. от 09.12.2011) и применяется с 1 января 2011 г.

Если таможенная стоимость товаров определяется иными предусмотренными методами, то применяется форма ДТС-2, утвержденная Приказом ФТС России от 27.01.2011 N 151, вступившим в силу 9 июня 2011 г., а с 1 апреля 2012 г. в данном случае применяется форма ДТС-2, закрепленная в Решении Комиссии Таможенного союза N 376.

Исчислить НДС необходимо по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ). Сумма налога должна быть исчислена в российских рублях и округлена до второго знака после запятой (п. 3 ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза, п. 30 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 N 131 (ред. от 22.04.2008)).

Сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза). Например, при выпуске товаров для внутреннего потребления налог следует уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В некоторых случаях выпуск товаров может осуществляться до подачи таможенной

декларации (ст. 197 Таможенного кодекса Таможенного союза). В такой ситуации срок уплаты НДС - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Если товары вообще не помещаются под таможенную процедуру и не размещаются на временное хранение (например, если они не были доставлены в место прибытия или были утеряны в месте прибытия), то сроком уплаты "ввозного" НДС считается день пересечения товарами таможенной границы или день выявления соответствующего факта недоставки, утери (п. 3 ст. 161 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, декларант либо принимает к вычету, либо учитывает в стоимости приобретенных товаров (ст. ст. 170 - 172 НК РФ).

Таможенный аудит

Принять к вычету сумму НДС, уплаченного при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Для вычета импортного НДС требуется выполнение следующих условий (ст. ст. 171 и 172 НК РФ):

товар либо ввезен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, либо ввоз товара произведен без таможенного оформления;

товар приобретен для операций, облагаемых НДС; товар принят к учету;

НДС уплачен, что подтверждается соответствующими первичными документами: таможенной декларацией, платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС таможенному органу, в том числе письменным подтверждением таможенного органа об уплате таможенных пошлин, налогов (ч. 4 ст. 117 Закона N 311-ФЗ).

Отсутствие оригиналов транспортных документов, подтверждающих ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, уплаченных российским импортером таможенным органам.

С 1 октября 2011 г. если "ввозной" НДС уплачен, а впоследствии импортеру предоставлена субсидия из федерального бюджета на возмещение этих затрат, то принятый к вычету НДС необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При внесении авансовых платежей в качестве подтверждения уплаты НДС составляется отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, по форме, утвержденной Приказом ФТС России от 23.12.2010 N 2554. Уплаченные авансы не будут считаться таможенными платежами до тех пор, пока импортер не сделает соответствующего распоряжения таможенному органу либо на указанные суммы не будет обращено взыскание (п. 4 ч. 1 ст. 117 Закона N 311-ФЗ).

Если таможенный орган скорректировал таможенную стоимость товаров, определенную импортером, то принять к вычету НДС он сможет в той сумме, которую уплатил с учетом корректировки.

Если ввоз товаров осуществляется через агента, то принять к вычету сумму НДС можно после того, как оприходован товар, ввезенный агентом, а также при наличии документа, подтверждающего оплату суммы налога агентом, таможенной декларации на ввозимые товары и агентского договора, предусматривающего уплату НДС агентом с последующей компенсацией этих сумм принципалом. Таким образом, НДС, уплаченный

агентом при импорте товаров, принимается к вычету у принципала на основании

таможенной декларации (ее копии). Счет-фактура на ввозимые товары в данном случае не требуется.

Принять к вычету сумму "ввозного" НДС можно в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для его применения.

В случае если после принятия НДС к вычету оказалось, что товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (например, товары были возвращены поставщику), то принятые к вычету суммы налога необходимо восстановить.

Таможенный аудит

3.3. Особенности налогообложения на территории стран – членов Таможенного Союза

Основы косвенного налогообложения в Таможенном союзе определены Соглашением от 25 января 2008 г. "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение). В соответствии с Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21 мая 2010 г. N 36 данный документ действует с 1 июля 2010 г.

Под косвенными налогами в ТС понимаются налог на добавленную стоимость и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор) (ст. 1 Соглашения).

При импорте товаров на территорию одного государства - участника ТС с территории другого косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера (ст. 3 Соглашения).

НДС и акцизы взимаются налоговыми, а не таможенными органами страныимпортера, как при обычном импорте. Это объясняется тем, что по внутренним операциям Таможенного союза таможенный контроль и таможенное оформление товаров отменены. Единственным исключением является уплата акцизов по ввозимым из Таможенного союза товарам, маркированным акцизными марками (ст. 186.1 НК). Как правило, к таким товарам относится алкогольная и табачная продукция. Акциз взимается таможенными органами страны-импортера в течение 5-ти дней со дня принятия на учет указанных товаров (п. п. 3, 4 ст. 186.1 НК).

Отметим также, что косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника ТС товаров, которые в соответствии с законодательством данного государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию (ст. 3 Соглашения). Проще говоря, национальные льготы по косвенным налогам сохраняют свое действие и в Таможенном союзе.

Например, не подлежит налогообложению НДС ввоз технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, по перечню, утверждаемому Правительством РФ (п. 7 ст. 150 НК). Список столь уникальных активов приведен в Постановлении Правительства РФ от 30

апреля 2009 г. N 372.

Вполне логично, что при импорте товаров в Россию с территории государств - членов Таможенного союза участникам ВЭД придется заполнять специальную декларацию по

косвенным налогам (НДС и акцизам). Ее форма, равно как и Порядок заполнения,

утверждены Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н.

Декларация имеет унифицированный вид и включает в себя титульный лист, два основных раздела и одно Приложение. В разд. 1 отражается НДС по импортированным товарам, а разд. 2 и Приложение посвящены акцизам.

В разд. 1 кроме общей суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет, раскрывается информация о суммах налога по отдельным операциям. В частности, указываются данные в отношении приобретенных товаров, продуктов переработки, товаров, являющихся результатом выполнения работ или полученных по договору товарного кредита (товарного займа), а также товаров (предметов лизинга), ввозимых по договору лизинга. Отдельно по строке 040 разд. 1 отражается стоимость импортированных товаров, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения).