Лекции Таможенный аудит

Таможенный аудит

Д-т 10/1 К-т 76 (субсчет "Расчеты с банком") (51) - 7500 руб. - комиссионное вознаграждение банка за проведение операции по покупке иностранной валют, включено

вфактическую себестоимость приобретенного сырья.

Вналоговом учете комиссионное вознаграждение банку признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией. Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНО:

ОНО = (7500 руб. x 20%) = 1500 руб.;

Д-т 68 (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") К-т 77 (субсчет "ОНО по комиссионному вознаграждению") - 1500 руб. - отражается начисление ОНО по комиссионному вознаграждению.

ОНО будет списано по мере отпуска сырья в производство:

Д-т 60 К-т 52/1/1 - 2 287 500 руб. (75 000 долл. x 30,5 руб/долл.) - перечислена предоплата поставщику;

Д-т 51 К-т 57 - 22 500 руб. (2 400 000 - 2 287 500 - 90 000) - зачислены на расчетный счет рублевые средства, не израсходованные на покупку иностранной валюты.

Полученная организацией иностранная валюта может быть продана через уполномоченный банк на международной валютной бирже (МВБ). Для этого в уполномоченный банк направляется соответствующее поручение.

Банк продает валюту на внутреннем валютном рынке по курсу МВБ. Как правило, курс МВБ бывает ниже официального курса иностранной валюты, который устанавливает Банк России. Таким образом, на день продажи иностранной валюты возникает убыток, который в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов организации (п. 11

ПБУ 10/99).

Если же курс МВБ окажется выше официального курса иностранной валюты, установленного Банком России, на день продажи иностранной валюты возникнет прибыль. В бухгалтерском учете такая прибыль отражается в составе прочих доходов организации (п. 7 ПБУ 9/99).

Вбухгалтерском учете списание валютных средств на продажу отражается записью:

Д-т 57 К-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет" или субсчет "Текущий валютный счет") - отражается направление валюты с транзитного (текущего) валютного счета для продажи.

Если иностранная валюта, направленная на продажу, не была продана в тот же день, у организации могут образоваться курсовые разницы в результате переоценки валютных

средств на счете 57 на дату ее фактической продажи:

Д-т 57 К-т 91/1 - отражается положительная курсовая разница; Д-т 91/2 К-т 57 - отражается отрицательная разница.

При исчислении налога на прибыль такие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

После продажи валюты банк зачисляет рублевые средства на расчетный счет организации:

Д-т 51 К-т 57 - зачислены рублевые средства (по курсу продажи банком).

Убыток (прибыль) от продажи валюты определяется на счете 57 и списывается в состав прочих расходов или прочих доходов:

Д-т 91/2 К-т 57 - отражается убыток от продажи валюты

Таможенный аудит

или Д-т 57 К-т 91/1 - отражается прибыль от продажи валюты.

В налоговом учете курсовые разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, принимаются как:

-внереализационный доход (п. 2 ст. 250 НК РФ);

-внереализационный расход (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. Исходные данные:

На транзитный валютный счет ООО "X" 6 февраля 2012 г. поступила валютная выручка по экспортному контракту в размере 75 000 евро.

7 февраля организация дала поручение банку продать 50 000 евро. В этот же день оставшаяся часть валютных средств была зачислена на текущий валютный счет организации.

Валюта была продана банком 9 февраля по курсу МВБ 39,0105 руб/евро.

13 марта в связи с нехваткой рублевых средств организация дала поручение банку продать еще 20 000 евро.

Валюта была продана банком 14 марта по курсу МВБ 8,9005 руб/евро.

Других операций по движению средств на текущем валютном счете за I квартал 2012 г. не было.

Комиссия банка составляет 0,5% в валюте от суммы проведенной операции. Комиссия списываются с расчетного счета организации.

Справочные данные:

При исчислении налога на прибыль ООО "X" применяет метод начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие, девять

месяцев.

Официальный курс Банка России на:

-6 февраля 2012 г. - 39,4050 руб/евро;

-7 февраля 2012 г. - 39,4030 руб/евро;

-9 февраля 2012 г. - 39,4205 руб/евро;

-29 февраля 2012 г. - 39,3480 руб/евро;

-13 марта 2012 г. - 39,5590 руб/евро;

-14 марта 2012 г. - 39,4500 руб/евро;

-31 марта 2012 г. - 39,0050 руб/евро.

Решение:

6 февраля 2012 г.:

Д-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") К-т 62 - 2 955 375 руб. (75 000 евро x

39,4050 руб/евро) - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Д-т 91/2 К-т 51 - 14 776,88 руб. (75 000 евро x 0,5% x 39,4050 руб/евро) - списана комиссия за операцию зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет.

7 февраля 2012 г.:

Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") - 150 руб. (75 000 евро x (39,4050 руб/евро - 39,4030 руб/евро)) - отражается отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету;

Таможенный аудит

Д-т 57 К-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") - 1 970 150 руб. (50 000 евро x 39,4030 руб/евро) - часть валютной выручки направлена с транзитного валютного счета на продажу;

Д-т 91/2 К-т 51 - 9850,75 руб. (50 000 евро x 0,5% x 39,4030 руб/евро) - отражена комиссия за операцию списания валютной выручки на продажу;

Д-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") К-т 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") - 985 075 руб. (25 000 евро x 39,4030 руб/евро) - часть выручки зачислена на текущий валютный счет;

Д-т 91/2 К-т 51 - 4925,38 руб. (25 000 евро x 0,5% x 39,4030 руб/евро) - отражена комиссия за операцию зачисления части выручки на текущий валютный счет.

9 февраля 2012 г.:

Д-т 57 К-т 91/1 - 875 руб. (50 000 евро x (39,4205 руб/евро - 39,4030 руб/евро)) -

отражается положительная курсовая разница, возникшая от переоценки иностранной валюты, направленной на продажу;

Д-т 51 К-т 57 - 1 950 525 руб. (50 000 евро x 39,0105 руб/евро) - зачислены средства в рублях по курсу продажи валюты банком;

Д-т 91/2 К-т 57 - 20 500 руб. (50 000 евро x (39,4205 руб/евро - 39,0105 руб/евро)) -

отражается убыток от продажи валюты.

29 февраля 2012 г.:

Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") - 1375 руб. (25 000 евро x (39,4030 руб/евро - 39,3480 руб/евро)) - отражается отрицательная курсовая разница от переоценки валюты на текущем валютном счете.

В налоговом учете переоценку валютных средств организация будет проводить только 31 марта, т.к. отчетным периодом для нее является I квартал. Таким образом, формируется вычитаемая временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА):

ОНА по курсовой разнице = 1375 руб. x 20% = 275 руб.;

Д-т 09 К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль") - 275 руб. - начислен ОНА с суммы курсовой разницы, не принимаемой при налогообложении прибыли в феврале 2012 г..

13 марта 2012 г.:

Д-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") К-т 91/1 - 5275 руб. (25 000 евро x (39,5590 руб/евро - 39,3480 руб/евро)) - отражается положительная курсовая разница от

переоценки валюты на текущем валютном счете;

Д-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль") К-т 09 - 275 руб. - списан ОНА с суммы курсовой разницы, не принимаемой при налогообложении прибыли в феврале;

Д-т 57 К-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") - 791 180 руб. (20 000 евро x 39,5590 руб/евро) - отражается направление части валютных средств с текущего валютного счета для продажи;

Д-т 91/2 К-т 51 - 3955,90 руб. (20 000 евро x 0,5% x 39,5590 руб/евро) - отражена комиссия за операцию списания валютных средств на продажу.

14 марта 2012 г.:

Таможенный аудит

Д-т 91/2 К-т 57 - 2180 руб. (20 000 евро x (39,5590 руб/евро - 39,4500 руб/евро)) -

отражается отрицательная курсовая разница, возникшая от переоценки иностранной валюты, направленной на продажу;

Д-т 51 К-т 57 - 778 010 руб. (20 000 евро x 38,9005 руб/евро) - зачислены средства в рублях по курсу продажи валюты банком;

Д-т 91/2 К-т 57 - 10 990 руб. (20 000 евро x (38,9005 руб/евро - 39,4500 руб/евро)) -

отражается убыток от продажи валюты по курсу, отличному от официального курса Банка России.

31 марта 2012 г.:

Д-т 91/2 К-т 52 (субсчет "Текущий валютный счет") - 2770 руб. (5000 евро x (39,5590 руб/евро - 39,0050 руб/евро)) - отражается отрицательная курсовая разница от переоценки валюты на текущем валютном счете.

4.4. Стандарты бухгалтерского учета по отражению внешнеэкономической деятельности при импорте товаров

Материально-производственные запасы являются активами организации, которые оказывают существенное влияние на ее имущественное положение. Правильность используемых организацией способов и методов их учета определяет достоверность формируемой финансовой и налоговой отчетности. Рассмотрим актуальные вопросы, связанные с формированием стоимости запасов, приобретаемых по импортным контрактам.

В состав запасов включаются активы:

-используемые в качестве сырья и материалов, являющиеся основой производимой продукции, выполняемых работ;

-предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности (готовая продукция и товары);

-используемые для управленческих нужд организации.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС.

Характерными особенностями формирования стоимости запасов, приобретаемых по импортным контрактам, являются:

-сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими

затратами, которые несут, как правило, оба участника внешнеэкономической сделки;

-наличие большого числа мест возникновения затрат;

-осуществление расчетов в иностранной валюте.

Каждая из перечисленных особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения результатов указанной деятельности в бухгалтерском учете и на возможные налоговые риски.

Законодательство Российской Федерации не содержит определения ни внешнеторговой, ни внешнеэкономической сделки, хотя сами эти понятия встречаются в текстах многих нормативных актов. Среди определений внешнеэкономической сделки ключевое место занимает Венская конвенция ООН о договорах международной куплипродажи товаров 1980 г. (далее - Венская конвенция), которая понимает под такими

Таможенный аудит

соглашениями договоры, заключенные между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах.

Основным документом, регулирующим права и обязанности сторон при импорте товаров, является контракт, представляющий собой документ, оформляющий внешнеэкономическую сделку, в котором содержится письменная договоренность сторон о поставке товара, а именно обязательство продавца передать определенный товар в собственность покупателя и обязательство покупателя принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

Основные отличия контракта от прочих договоров составляют следующие:

-один из участников внешнеэкономического договора не является резидентом Российской Федерации;

-возможно применение норм международного частного права при заключении и выполнении договора;

-возможно применение норм права иностранных государств при заключении и выполнении договора.

По своему характеру указанный контракт связан с правом более чем одного государства. В связи с этим обстоятельством усложняется не только нормативная база его правового регулирования, но и практическое применение.

Определим основные факторы, которые оказывают влияние на формирование первоначальной стоимости запасов. К ним, в частности, относятся:

-порядок, определяющий момент перехода права собственности;

-условия поставки запасов;

-условия произведения расчетов с продавцом запасов.

Момент перехода права собственности на товар играет особенно важную роль для сторон контракта. От него напрямую зависят гражданско-правовые последствия и налоговые, а также достоверность данных бухгалтерского учета.

Момент перехода права собственности может быть прямо определен в контракте. Например, переход права собственности происходит в момент передачи товара от продавца к перевозчику, указанному покупателем, или в момент перехода к покупателю риска случайной гибели товара. В случае когда момент перехода права собственности в контракте не определен, применяется следующая последовательность действий.

1. Указанный момент определяется в соответствии с законодательством того государства, право которого применяется к отношениям сторон по контракту. Соглашение

сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или

должно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела. Например, по законодательству Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи (ст. 218 ГК РФ). Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Иногда в контрактах указывается, что к нему применяются положения, предусмотренные Венской конвенцией. Необходимо учитывать, что данный документ регулирует только заключение международного договора купли-продажи и те права и обязательства продавца и покупателя, которые возникают из такого договора. При этом

Таможенный аудит

Венская конвенция не содержит нормы, устанавливающей момент (дату), когда право собственности на товар переходит от продавца к покупателю.

2. Если соглашение о применимом праве отсутствует, то к контракту применяется право страны, с которой он наиболее тесно связан. Таким правом считается, если иное не вытекает из закона, условий или существа контракта либо совокупности обстоятельств дела, право страны, где находится местонахождение или основное место деятельности стороны, осуществляющей исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора. В частности, в договоре купли-продажи такой стороной признается продавец (ст. 1211 ГК РФ). Следовательно, при определении применимого права в рассматриваемом случае следует руководствоваться правом страны продавца.

В соответствии с п. п. 4, 5 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операций по импорту материально-производственных запасов является дата перехода права собственности к импортеру на импортные товары.

Обязанность организации нести расходы определяется условиями заключенного контракта. Указанные условия представляют собой согласованные сторонами и зафиксированные в документе статьи, отражающие их взаимные права и обязанности. Стороны контракта самостоятельно выбирают те или иные формулировки статей, руководствуясь сложившейся ситуацией, торговыми обычаями и потребностями сторон.

Условия поставки также определяют:

-место отправления и место назначения, а также дату поставки товара, т.е. момент фактической передачи продавцом товара в распоряжение покупателя или его представителя и, следовательно, выполнения или невыполнения первым своих обязательств по срокам поставки (в качестве представителя, например, может выступать транспортная организация);

-распределение между продавцом и покупателем обязанностей по уплате таможенных пошлин при вывозе и ввозе товара;

-распределение между продавцом и покупателем обязанностей по организации и

оплате транспортных расходов по доставке товара, включая расходы на погрузку и

разгрузку, на страхование груза;

-момент перехода с продавца на покупателя рисков повреждения, утраты или случайной гибели груза.

Основным международным документом, широко применяемым в современной коммерческой практике, в котором содержится толкование базисных условий поставки, является "ИНКОТЕРМС" - издание Международной торговой палаты (МТП), последняя редакция которого вышла в 2000 г.

Например, условие поставки "FCA (Free Carrier) аэропорт в городе Москве"/"Франко перевозчик аэропорт в городе Москве" означает:

Таможенный аудит

-обязанность продавца поставить товар, нести расходы по доставке товара до первого перевозчика, по выполнению таможенных формальностей, необходимых для вывоза товара из страны продавца;

-обязанность покупателя уплатить согласованную в контракте цену за товар, принять поставку товара, нести все относящиеся к товару расходы с момента его поставки (передачи авиаперевозчику), включая расходы по его доставке до места назначения, страхованию, выполнить за свой счет таможенные процедуры, связанные с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Условие "CIP аэропорт в городе Москве" означает:

-обязанность продавца поставить товар, нести расходы по транспортировке товара до места назначения, его страхованию, по выполнению таможенных формальностей, необходимых для вывоза товара из страны продавца;

-обязанность покупателя принять товар, уплатить его цену, выполнить и оплатить таможенные процедуры, связанные с таможенной очисткой товара при его ввозе на территорию Российской Федерации.

Таким образом, обоснованными могут быть расходы покупателя на оплату услуг по транспортировке товара до места назначения, только если контрактом согласована поставка на условиях "FCA аэропорт в городе Москве".

Необходимо обратить внимание на то, что порядок формирования первоначальной стоимости для конкретных категорий запасов, таких, как материалы и товары, различается.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение материальнопроизводственных запасов, в частности, относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

-таможенные пошлины;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов.

Таким образом, указанный перечень является открытым и определяется

экономической сущностью совершаемых организацией операций. Организации в

обязательном порядке должны включать указанные затраты в стоимость материалов. Порядок формирования стоимости материалов для целей налогового учета,

включаемых в материальные расходы организации, установлен в п. 2 ст. 254 НК РФ и соответствует порядку, действующему для целей бухгалтерского учета. В то же время в п. 13 ПБУ 5/01 указаны особенности формирования первоначальной стоимости запасов, которые приобретаются как товары, т.е. с целью продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности организации. Организации, осуществляющие торговую деятельность, имеют право затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

При исчислении налога на прибыль организация имеет право (ст. 320 НК РФ):

Таможенный аудит

-сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением указанных товаров;

-включить расходы на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, в издержки обращения, если они не учтены в стоимости приобретения товаров.

Таким образом, организация имеет право выбора, который должен быть закреплен

вучетной политике для целей налогового учета. В этом же документе должен быть определен перечень расходов, связанных с приобретением. В данный перечень могут быть включены, например, расходы на транспортировку, страхование, оплату услуг посреднических организаций, таможенные пошлины и сборы.

Необходимо отметить, что расходы на доставку (транспортные расходы):

-могут быть включены в полном объеме в состав расходов периода для целей бухгалтерского учета;

-включаются в состав прямых расходов и подлежат списанию только в части реализованного товара для целей налогового учета.

В бухгалтерском учете организации в этом случае должны быть отражены отложенные налоговые обязательства.

Прочие расходы (за исключением транспортных расходов), связанные с приобретением товаров, для целей налогового учета включаются в состав косвенных расходов.

Пример 1. Российская организация (покупатель) приобретает материалы по импортному контракту на сумму 200 000 долл. США. Базис поставки "FCA завод изготовителя". Продавец товара - организация, зарегистрированная на территории Австрии. Переход права собственности происходит в момент передачи товара от продавца перевозчику (транспортной организации, указанной покупателем).

Покупатель несет следующие расходы:

стоимость материалов, уплачиваемая продавцу, - 200 000 долл.; стоимость транспортировки материалов - 7000 долл.;

таможенная пошлина при ввозе материалов на территорию Российской Федерации - 31 050 долл. (15% от таможенной стоимости товара - 207 000 долл.);

услуги таможенного брокера - 200 000 руб.

Курс доллара США, установленный Банком России, на дату перехода права собственности составил 31 руб., на дату приемки услуг по транспортировке и на дату

таможенной очистки товара - 31,5 руб. В бухгалтерском учете стоимость приобретенных

импортных материалов отражается следующим образом:

Дебет 10, Кредит 60 - 6 200 000 руб. (200 000 x 31) - отражена стоимость материалов на дату перехода права собственности;

Дебет 10, Кредит 60 - 220 500 руб. (7000 x 31,5) - приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 10, Кредит 76 - 978 075 руб. (31 050 x 31,5) - начислена таможенная пошлина; Дебет 10, Кредит 76 - 200 000 руб. - приняты услуги таможенного брокера. Балансовая стоимость материалов составляет 7 598 575 руб.

Пример 2. На условиях примера 1 организация приобретает материальные ценности, предназначенные для продажи (товары). Согласно учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета в стоимость товаров включаются только таможенные

Таможенный аудит

пошлины и сборы, уплачиваемые при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Необходимо сформировать первоначальную стоимость товаров и определить величину затрат, признаваемых расходами отчетного периода для целей бухгалтерского и налогового учета с учетом того, что товары на конец отчетного периода не реализованы.

Вбухгалтерском учете сумма затрат на приобретение товаров отражается следующим образом:

Дебет 41, Кредит 60 - 6 200 000 руб. (200 000 x 31) - отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности;

Дебет 41, Кредит 76 - 978 075 руб. (31 050 x 31,5) - начислена таможенная пошлина; Дебет 44, Кредит 60 - 220 500 руб. (7000 x 31,5) - приняты услуги по транспортировке

товара; Дебет 44, Кредит 76 - 200 000 руб. - приняты услуги таможенного брокера.

Первоначальная стоимость товаров составляет 7 178 075 руб.

Сумма затрат на приобретение товаров, включаемая в состав расходов отчетного периода, составляет 420 500 руб.

При отражении операций в налоговом учете необходимо иметь в виду, что: - первоначальная стоимость товаров - 7 178 075 руб.; - сумма затрат на приобретение товаров - 420 500 руб., в том числе:

- косвенные расходы - 200 000 руб.; - прямые расходы, относящиеся к остатку не реализованных на конец отчетного

периода товаров, - 220 500 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации возникает временная разница в сумме 220 500 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство 44 100 руб. (220 500 x 20%) и производится запись:

Дебет 68, Кредит 77 - 44 100 руб.

Поскольку процедуры приобретения товаров, связанные с возникновением затрат, растянуты во времени, можно рекомендовать формировать первоначальную стоимость запасов с использованием транзитного калькуляционного счета (субсчета). Наиболее распространенными ошибками при формировании указанной стоимости являются:

- неправильное определение даты перехода права собственности на материальные ценности и, соответственно, величины кредиторской задолженности перед продавцом;

- включение в состав текущих расходов затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств в расчетах в форме выданных

авансов на отчетную дату не производится. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс или предварительную оплату).

Вэтом случае товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение без НДС. Следовательно, величина фактической себестоимости товаров зависит в том числе и от формы расчетов.

Таможенный аудит

При оплате части приобретаемых товаров авансом их стоимость исчисляется следующим образом:

-часть стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), определяется по курсу на дату перечисления денежных средств;

-неоплаченная часть стоимости приобретаемых запасов определяется по официальному курсу на дату перехода права собственности на них.

Если организация приняла к учету частично оплаченное имущество, то его неоплаченная часть (задолженность перед поставщиком) должна переоцениваться:

-на конец каждого месяца;

-на дату погашения (частичного погашения) задолженности перед продавцом. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете как

прочие доходы или расходы. К сформированной стоимости импортного имущества такие разницы отношения не имеют.

Следует обратить внимание на то, что для целей налогового учета до 1 января 2010 г. необходимо было проводить переоценку авансового платежа, перечисленного в иностранной валюте. Начиная с 1 января 2010 г. переоценка указанных авансовых платежей для целей налогового учета не производится.

Пример 3. Российская организация (покупатель) приобрела в 2010 г. материалы по импортному контракту на сумму 250 000 долл. Организацией выплачен аванс в размере 100 000 долл. (курс - 32 руб.), приобретено право собственности на материалы (курс - 31 руб.) и погашена кредиторская задолженность в размере 100 000 долл. (курс - 30 руб.).

В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с приобретением и оплатой материалов, отражаются следующим образом:

Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51 - 3 200 000 руб. (100 000 x 32) - перечислен аванс под поставку материалов;

Дебет 10, Кредит 60 - 7 850 000 руб. (3 200 000 + 150 000 x 31) - отражена стоимость материалов на дату перехода права собственности;

Дебет 60, Кредит 60, субсчет "Авансы выданные", - 3 200 000 руб. - отражено уменьшение задолженности перед поставщиком за счет выданного аванса;

Дебет 60, Кредит 51 - 4 500 000 руб. (150 000 x 30) - произведена оплата материалов; Дебет 60, Кредит 91 - 150 000 руб. [150 000 x (31 - 30)] - отражена положительная

курсовая разница (уценка обязательств, выраженных в иностранной валюте). Данные бухгалтерского учета совпадают с данными налогового учета.

Пример 4. Организация заключила контракт на покупку иностранного товара.

По условиям контракта переход права собственности на товар происходит в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД).

Таможенная стоимость ввезенного товара - 5000 евро.

Курс Банка России на дату таможенного оформления 41 руб. за евро, на дату оплаты - 40 руб. за евро.

Таможенная пошлина (ТП) - 200 000 руб. Таможенный сбор (ТСб) - 1000 руб. Акциз - 90 000 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - 89 100 руб. (5000 x 41 + 200 000 + 90 000) x

18%.

Корреспонденция счетов по импорту товаров представлена в табл. 2.

Лекции Сушонкова Е.М. Страница 130