Лекции фондовые операции часть 1

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно положениям новой ст. 10 Федерального закона N 402-ФЗ в случае, если законодательством РФ или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.

Также новым положением является то, что в случае, если в соответствии с законодательством РФ изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством РФ, включаются в состав документов бухгалтерского учета. Данная норма введена и в отношении первичных учетных документов.

В ст. 3 Федерального закона N 402-ФЗ дано определение понятия "бухгалтерская (финансовая) отчетность": это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом N 402-ФЗ.

Сразу отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 21 Федерального закона N 402-ФЗ федеральные

стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

-состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;

-условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

-состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

-состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

-упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Данные нормативные акты будет принимать Минфин с учетом мнения всех заинтересованных лиц. Соответствующие поправки уже внесены Постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 N 1083 "О внесении изменений в Положение о Министерстве финансов Российской Федерации".

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Самое главное требование к бухгалтерской отчетности - это достоверность, то есть бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

При составлении бухгалтерской отчетности надо соблюдать следующие правила:

-она должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения;

-она составляется в валюте РФ;

-она считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта;

-ее утверждение и опубликование осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

11

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность. Согласно Федеральному закону N 402-

ФЗ бухгалтерская отчетность делится на годовую и промежуточную.

Экономический субъект обязан составлять годовую бухгалтерскую отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. В состав годовой бухгалтерской отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 402-ФЗ, входят:

-бухгалтерский баланс;

-отчет о финансовых результатах;

-приложения к ним.

Отметим, что в новом перечне отсутствуют аудиторское заключение и пояснительная записка.

Но это не означает, что с 2013 г. отменили аудиторские проверки. Те, кто обязан их проходить, проходят и дальше. Это означает, что аудиторское заключение не надо прикладывать к бухгалтерской отчетности. А вот в случае опубликования бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением (п. 10 ст. 13 Федерального закона N 402-ФЗ).

Годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 402-ФЗ и иными федеральными законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Вот так лаконично прописаны положения о промежуточной бухгалтерской отчетности в новом Законе.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 402-ФЗ, регулируется федеральными стандартами.

Отчетный период. Данные нормы по сути не изменились. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 402-ФЗ и (или) федеральными стандартами.

В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, включительно. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, включительно.

Особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации юридического лица и при ликвидации юридического лица установлены ст. ст. 16 и 17 Федерального закона N 402-ФЗ.

Отчетная дата. Датой, на которую составляется бухгалтерская отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица. Таким образом, годовой баланс составляется на 31 декабря отчетного года, а не на 1 января следующего года.

12

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

Обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности. Под ним в соответствии со ст. 18

Федерального закона N 402-ФЗ понимается один экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, который экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, за исключением организаций государственного сектора и Банка России, представляют в орган государственной статистики (Росстат) по месту государственной регистрации.

Как и раньше, организация обязана представить в Росстат один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности. Срок представления - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен.

Отметим, что порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также правила пользования (включая плату за пользование, если иное не предусмотрено другими федеральными законами) данным государственным информационным ресурсом утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности, - Росстатом.

Обратите внимание! Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом N 402-ФЗ, за исключением случаев, когда организации на основании этого Закона не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от его ведения. Таким образом, с 1 января 2013 г. организации обязаны представлять в налоговый орган только годовую бухгалтерскую отчетность в те же сроки, что и в органы статистики, - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Некоммерческие организации (кроме государственных корпораций, государственных компаний, негосударственных пенсионных фондов) имеют право не представлять отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.

Субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять:

-отчет об изменениях капитала;

-отчет о движении денежных средств;

-пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

-отчет о целевом использовании полученных средств.

Сроки представления отчетности в Росстат - до 1 апреля года, следующего за отчетным. Бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть представлена:

-непосредственно в территориальные органы Росстата,

-в виде почтового отправления с описью вложения;

-по телекоммуникационным каналам связи непосредственно в территориальный орган Росстата или через специализированных операторов связи.

За непредставление или несвоевременное представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также представление сведений в неполном объеме или в искаженном виде экономический субъект несет ответственность по ст. 19.7 КоАП РФ (предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц - от 300 до 500 руб., на юридических лиц - от 3000 до 5000 руб.).

13

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

1.2.Теоретические основы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет ведется на основе правил, сформулированных и закрепленных на практике в ходе многовековой экономической деятельности. Они включают 5 основных принципов:

1)принцип сохранения информации;

2)принцип взаимосвязи событий и явлений;

3)принцип сопоставления ценностей и операций;

4)принцип остановки;

5)принцип минимальности.

1.Принцип сохранения информации гласит: если в документах была сделана определенная запись, то она обязательно окажет свое влияние на дальнейший ход событий и на баланс предприятия.

2.Принцип взаимосвязи событий и явлений гласит: бухгалтерская запись в виде проводки всегда затрагивает две статьи. Если какая-то сумма из одной статьи выбыла, то она обязательно появится в другой статье, записанной в этой проводке.

Например, оплачено поставщику за материальные ценности. Операция оформляется проводкой:

Д 60 - К 51.

Сумма со счета 51 "Расчетные счета" уходит поставщику и одновременно уменьшается кредиторская задолженность перед поставщиком, которая отражена ранее по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3.Принцип сопоставления ценностей и явлений гласит: все записи производятся с использованием общепринятых единиц измерения: натуральных, трудовых, денежных.

Натуральные единицы: штуки, метры, килограммы, тонны, литры и т.п. Трудовые единицы: часы, дни, сутки и т.п.

Денежные единицы: рубли, доллары, марки, фунты и т.п.

4.Принцип остановки гласит: в определенные моменты времени предприятию необходимо подвести итоги деятельности в виде баланса и отчетности, которые бухгалтерия обязана предоставить руководству, а также контролирующим органам. Отчетные периоды делятся на внутренние и внешние. Внутренние определяются административно-хозяйственным аппаратом и собственниками предприятия, а внешние устанавливаются государством. Внутренние отчетные периоды могут быть произвольными. Внешние отчетные периоды строго регламентированы законодательством.

5.Принцип минимальности гласит: предприятие в лице главного бухгалтера имеет право применять минимальное количество показателей и измерителей при учете, например количество счетов, регистров, типовых бланков, единиц измерения и т.п. Единственное условие при этом заключается в том, чтобы по этим показателям можно было бы провести проверку финансовой деятельности предприятия.

Счета - это важный инструмент бухгалтерского учета. Они являются элементами азбуки специфического языка бухгалтерского учета, предназначенного для кодирования близких по виду хозяйственных средств и отражения смысла хозяйственных типовых операций и действий с ними.

Вэтой азбуке каждому счету присвоен индивидуальный номер, которому поставлено в соответствие название определенных финансово-экономических понятий в виде имущества, денежных средств, обязательств и т.п. Для удобства составления бухгалтерских фраз (проводок) и определения результатов экономических действий каждый счет исполнен в виде таблицы, левая сторона которой называется "дебетом", а правая - "кредитом".

14

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

Схема активного счета

————————————————————————————————————

Дебет | Кредит

—————————————————|——————————————————

1. Сальдо (оста-|

ток) на начало|

периода (Сн) |

—————————————————|

2. Увеличение |3. Уменьшение объема за отчет-|объема за отчет-

ный период (при-|ный период (рас-

ход). Оборот по|ход). Оборот по дебету (Од) |кредиту (Ок)

—————————————————|

4. Сальдо (оста-|

ток) на конец|

периода (Ск) |

—————————————————|

Ск = Сн + Од - Ок|

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Их тип определяется предназначением. Активные счета используются для описания хозяйственных средств по составу и размещению. У них дебет означает приход, а кредит - расход. Пассивные счета применяются для описания источников и целевого назначения хозяйственных средств. У них дебет означает расход, а кредит - приход. Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные, в других - как пассивные. Они предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков (подрядчиков), либо долги покупателей (заказчиков).

Активные счета подразделяются на следующие:

-инвентарные, описывающие имущество предприятия;

-денежные, учитывающие деньги в кассе, на расчетных, валютных и других счетах;

-затратные (калькуляционные), отображающие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

-собирательно-распределительные, регистрирующие накладные расходы;

-отдельно регулирующие (контрарные), характеризующие использование собственных и заемных средств;

-расчетные, фиксирующие расчеты, в том числе по авансам и претензиям.

Пассивные счета подразделяются на следующие:

-фондовые, описывающие источники средств;

-отдельно регулирующие, отражающие амортизацию активов;

-ссудные, учитывающие кредиты и заемные средства.

Выявление вида счета (активного или пассивного) по его отношению к балансу во многом облегчает проведение бухгалтерского учета и потому является важным. Однако у опытных бухгалтеров это деление не считается существенным.

15

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

По степени обобщения счета делятся на синтетические счета, субсчета и аналитические. Синтетические счета предназначены для укрупненной группировки активов и пассивов, например: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и т.п.

Схема пассивного счета

————————————————————————————————————

объема за отчет-|объема за отчет-

ный период (рас-|ный период (при-

ход). Оборот по |ход). Оборот по по дебету (Од) |по кредиту (Ок)

——————————————————|

|4. Сальдо (оста-

|ток) на конец

|периода (Ск)

——————————————————|

|Ск = Сн + Ок - Од

|

Субсчета (счета второго порядка) предназначены для обобщения однотипных средств и обязательств. Например, у синтетического счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" имеются следующие субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Аналитические счета (иногда называемые "субконто") предназначены для учета по единичным объектам и субъектам. Например: 71 "Иванов", 71 "Семенов", 71 "Гришин" и т.п. (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").

Рассмотрим пример определения сальдо (остатков) по счетам. Пусть на начало отчетного периода в учете по счетам были следующие остатки:

(Первые четыре счета активные, пятый - пассивный, а шестой - активно-пассивный.) Предположим, что мы уже владеем техникой кодирования хозяйственных операций и в

процессе деятельности сделали следующие бухгалтерские проводки:

16

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

1.Д 50 - К 51 1 700 руб. - получено по чеку из банка в кассу на хозяйственные расходы;

2.Д 10 - К 60 2 500 руб. - получены материалы от поставщика;

3.Д 20 - К 10 1 400 руб. - материалы направлены в производство;

4.Д 60 - К 51 2 500 руб. - оплачено поставщику материалов с расчетного счета;

5.Д 60 - К 50 1 200 руб. - оплачено поставщику материалов из кассы;

6.Д 10 - К 60 1 000 руб. - получены материалы от поставщика;

7.Д 50 - К 51 3 000 руб. - получено по чеку из банка в кассу на заработную плату;

8.Д 71 - К 50 1 600 руб. - выдано подотчетному лицу на хозяйственные расходы;

9.Д 10 - К 71 600 руб. - получены материалы от подотчетного лица;

10.Д 50 - К 71 500 руб. - возвращено в кассу подотчетным лицом;

11.Д 51 - К 50 400 руб. - сдана наличная выручка в банк из кассы.

Разнесем эти проводки по соответствующим счетам.

Примечание. При разнесении бухгалтерских проводок по счетам, целесообразно записывать также номер хозяйственной операции. Это обеспечит эффективный контроль и обезопасит от ошибок и неточностей.

Следует обратить внимание на сальдо по активно-пассивному счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Начальное сальдо было пассивное, а конечное стало активным. Это означает, что на начало периода предприятие было должно подотчетным лицам за полученные от них материальные ценности 300 руб. Т.е. при приобретении ценностей подотчетным лицам

17

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

пришлось доплатить из собственных средств. В конце периода остался долг за подотчетными лицами в размере 200 руб. Они должны будут внести эту сумму в кассу.

Примечание. Ситуация по расчетам с подотчетными лицами, приведенная выше, условна. В настоящее время нормативные бухгалтерские акты требуют полного расчета с подотчетными лицами на конец расчетного периода.

18

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

Очевидно, что по наименованию каждого счета, развернутого в виде таблицы, и по его количественному изменению можно в конце отчетного периода получить определенное представление об осуществленной деятельности и ее финансовом результате.

Двойная запись - это запись хозяйственной операции по дебету одного и по кредиту другого счета. Она обеспечивает взаимосвязанное и контролируемое отражение операции. Кодирование хозяйственной операции с помощью счетов носит название бухгалтерской проводки, например:

Д 70 - К 50 - выдана заработная плата, где: по кредиту - счет 50 "Касса", по дебету - счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с делением счетов на активные и пассивные все хозяйственные операции могут быть отнесены к одному из четырех следующих типов:

1)Д А - К А - взаимодействие по дебету и по кредиту активных счетов;

2)Д А - К П - взаимодействие по дебету активного счета с пассивным счетом по кредиту;

3)Д П - К А - взаимодействие по дебету пассивного счета с активным счетом по кредиту;

4)Д П - К П - взаимодействие по дебету и по кредиту пассивных счетов,

где: А - активный счет, П - пассивный счет.

1. Операция Д А - К А вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Пример: Сдана наличная выручка в банк в сумме 200 руб.:

Д 51 - К 50 200.

Оба счета (50 "Касса" и 51 "Расчетные счета") располагаются в активе баланса.

Денежные средства из кассы перемещаются на расчетный счет. В соответствии с действующим законодательством банки при заключении договора с организациями на расчетнокассовое обслуживание устанавливают им ограничения на операции с наличными денежными средствами, в том числе определяют размер ежедневного лимита кассы. Суммы сверх установленного лимита организации обязаны сдавать на расчетный счет.

В результате проведенной операции валюта баланса не изменится.

19

Бухгалтерский учет и аудит фондовых операций 2013

2. Операция Д А - К П вызывает увеличение активного и пассивного счетов на величину суммы хозяйственной операции. Происходит изменение и в активе, и в пассиве баланса. Его валюта увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Пример: Акцептован счет поставщика и оприходованы на склад материалы на сумму 400

руб.:

Д 10 - К 60 400.

Первый счет (10 "Материалы") в активе, а второй (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") в пассиве баланса.

Под акцептом понимают наличие согласия на оплату счета. Практически это означает, что на выставленном представителем поставщика счете руководитель делает бухгалтеру разрешающую запись об оплате.

В активе увеличивается объем материалов, а в пассиве увеличивается задолженность поставщикам за поставленные материальные ценности. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

3. Операция Д П - К А вызывает уменьшение содержимого и активного, и пассивного счетов на сумму хозяйственной операции. Изменение происходит и в активе, и в пассиве баланса. Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример: В соответствии с платежным поручением перечислено с расчетного счета в бюджет по налогу на прибыль 300 руб.:

Д 68 - К 51 300.

Первый счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в пассиве, а второй счет 51 "Расчетные счета" - в активе баланса.

Уменьшение суммы на расчетном счете (51 "Расчетные счета") сопровождается уменьшением суммы задолженности перед бюджетом (68 "Расчеты по налогам и сборам"). Валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

4. Операция Д П - К П вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья уменьшается, а другая увеличивается. Валюта баланса не изменяется.

Пример: На основании выписки банка полученная долгосрочная ссуда в размере 500 руб. направлена на погашение задолженности перед поставщиками:

20