ГАК общая часть

01.05.2014 – 54,9 млрд долл. США – основной долг по Еврооблигациям и предоставленным

гарантиям):

-номинальная сумма долга по гос. цб РФ;

-объем основного долга по кредитам, которые получены РФ;

-объем обязательств по гос. гарантиям.

Долг субъектов РФ – 1754 млрд руб

Управление гос. долгом РФ осущ-ся Правительством РФ либо уполномоченным им МФ РФ;- гос. долгом СРФ осущ-ся высшим исполн. (финансовым) органом гос. власти СРФ; - муниц. долгом осущ-ся местной администрацией. Принципы управления гос. долгом: - безусловность;- единство учёта -единство долговой политики –согласованность -снижение рисков; -оптимальность структуры; -гласность.

Предельный размер гос./муниц. долга СРФ не должен превышать утвержденный общий годовой объем доходов без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений (для высокодотац. – 50% утв. объема доходов); МО - не должен превышать утвержденный общий годовой объем доходов без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и поступлений нал доходов по доп нормативам отчислений (для высокодотац. – 50% утв. объема доходов).

Предельный объем расходов на обслуживание гос долга СРФ и МО не д. превышать 15% объема расходов бюджета (без субвенций).

Влияние государственного долга на экономическое развитие.

В совр. условиях гос. долг - необходимое условие нормального развития экономики (положит. аспекты): - обеспечение бюджета доп. средствами, в частности для фин-ия эк и соц инфраструктуры гос. заимствования в основном яв-ся неинфляционным источником покрытия дефицитов бюджетов;

-оказывает регулирующее влияние на экономику посредством воздействия на уровень инвестиций, кредитную политику коммерческих банков, общий объем денежной массы;

-взаимные обяз-ва разных стран – фактор междунар. сотрудничества.

Однако, расходы на гос. долг носят непроизводительный характер и не создают никакого конкретного источника для погашения долга и выплаты % по нему. При этом с увеличением размера долга возрастают расходы на его обслуживание, т.е. сокращаются др. направления расходов. (Под обслуживанием гос. (муниц.) долга понимаются операции по выплате доходов по гос. и муниц. долговым обяз-вам в виде % по ним и (или) дисконта, осущ-мые за счет средств соответств. бюджета).

Негативные аспекты влияния гос. долга на эк-ку при чрезмерном развитии рынка гос. долга

-огранич-ся инвестиц. возможности в народном хоз-ве;

-отвлечение бюдж. средств от нужд хозяйств. и муницип. развития;

-попадание в чрезмерную зависимость от состояния отечественных и межд. финансов, потеря полит. независ.;

ФК №10. Основные направления бюджетной политики на среднесрочную перспективу. (БП)

Основные направления бюдж политики раскрываются в бюджетном послании Президента Фед собранию. В бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию РФ на 2014 и плановый период 2015-16гг. были поставлены следующие основные задачи (в виду того, что модель основання на высоких темпах экономического развития и растущих ценах на ресурсы, исчерпала свои возможности):

1.Обеспечение долгосрочной сбалансированности и устойчивости бюджетной системы как базового принципа ответств бюджетной пол-ки при безусловном исполнении всех обязательств гос-ва:

-разработка алгоритмов использования различных источников фин-ия в случае непрогнозируемого увеличения бюджетного дефицита.

-разработка бюджетной стратегии РФ на период до 2030 года, содержащую ориентиры по ресурсному обеспечению гос программ и оценку рисков бюджетной расбалансированности

-установить на постоянной основе порядок разработки долгосрочного прогноза социально-экономического развития и долгосрочной бюджетной стратегии.

2. Оптимизация структуры расходов федерального бюджета:

-выявление резервов и перераспределение расходов в пользу приоритетных направлений и проектов. Основными резервами в настоящее время являются:

-обеспечение долгосрочной сбалансированности пенс.системы с поэтапным сокращением дотаций ПФ РФ из фед. бюджета при условии последовательного повышения уровня жизни пенсионеров;

-активное исп-ние механизмов частно-государственного партнерства, позволяющих привлечь инвестиции

иуслуги частных компаний для решения государственных задач, а также вложение средств Фонда национального благосостояния и пенсионных накоплений в инвестиционные проекты;

-повышение адресности социальной поддержки граждан (для достижения максимального социального эффекта оказание такой поддержки из бюджетов всех уровней должно основываться на критерии нуждаемости граждан)

3. Развитие программно-целевых методов управления:

-государственные программы - ключевой механизм, с помощью которого увязываются стратегическое и бюджетное планирование;

-доработка сущ-их программ (обеспечить взаимосвязь поставленных целей и бюджетных ограничений).

4. Принятие решений, обеспечивающих долгосрочную сбалансированность и прозрачность пенсионной системы.

-принятие новой пенсионной формулы, к-ая должна обеспечивать не только поддержание покупательной способности пенсий, их дифференциацию в зависимости от стажа и з/п граждан, но и устойчивую тенденцию к уменьшению зависимости пенсионной системы от трансфертов фед. бюджета;

-определение параметров использования средств Фонда нац благосостояния;

-повышение уровня прозрачности пенсионной системы.

5. Создание новых механизмов финансирования развития инфраструктуры: размещение средств Фонда национ-ого благосостояния и средств пенсионных накоплений в фин. инструменты, предназначенные для реализации самоокупаемых проектов развития инфраструктуры.

6. Переход к формированию государственного задания на оказание государственных (муниципальных) услуг ФЛ и ЮЛ на основе единого перечня таких услуг и единых нормативов их финансового обеспечения. Задачи: законодательное закрепление перечня, единая методика расчета нормативных затрат, включение основных параметров задания в состав целевых показателей выполнения гос программ.

7. Развитие налоговой системы и повышение ее конкурентоспособности:

-упрощение нал учета и его сближение с бух учетом;

-повышение качества налогового администрирования.

8. Межбюджетные отношения:

-с 2014 года во всех регионах станет обязательным принятие бюджетов на три года.

-расходы субъектов РФ д.б. в максим. степени обеспечены собственными доходными источниками;

-более тщательный, постоянный мониторинг финансового положения субъектов РФ и МО.

9. Повышение прозрачности бюджетов и бюджетного процесса.

-продолжить формирование интегрированной информационной системы "Электронный бюджет",

-с 2013 года на всех уровнях управления следует регулярно публиковать брошюру "Бюджет для граждан";

-в 2014 - 2015 годах должен быть завершен переход к программно-целевым методам стратегического и бюджетного планирования.

Налоги

ФК №11. Экономическое содержание, функции, основные элементы и классификация налогов. Их роль в формировании доходов бюджетной системы РФ.

Налоги – императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований (ст.8 НК РФ).

Цель взимания налога - обеспечение деятельности гос-ва и муниципальных образований

Признаки налога:

-обязательность (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы)

-индивидуальная безвозмездность (уплата плательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика)

-смена форма собственности (при уплате налога доля частной собственности становится государственной)

-безадресность (налоги поступают в бюджетный фонд, в котором обезличиваются, и неизвестно на какие цели расходуются средства от взимания конкретного налога)

-безвозвратность (налоги поступают в бюджетный фонд, в котором обезличиваются, и неизвестно каким образом расходуются средства от взимания конкретного налога)

Функции налога. Большинство авторов признают 2 налоговые функции:

-фискальная (формирование бюджетного фонда государства с целью обеспечения его финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения им своих функций. Налоги формируют основную часть доходов бюджета. В консолидированном бюджете РФ по состоянию на 01.01.2014 структура доходов имела след вид:

НДС -16,71%; НДПИ – 12,16%, НДФЛ – 11,8%, НП – 9,78% (% в общих доходах));

-регулирующая – посредством налогов гос-во м. влиять на:

-производственные и инвестиционные процессы путем стимулирования развития/сдерживания определенных отраслей;

-динамику потребления и сбережения посредством установления различных ставок косвенных налогов;

-уровень доходов физических и юридических лиц путем установления дифференцированных ставок налогов, предоставления льгот отдельным категориям н/п.

Инструменты нал регулирования:

-нал ставки

-нал льготы

Кривая А. Лаффера показывает зависимость нал доходов бюджета от уровня нал ставок. Концепция кривой подразумевает наличие оптимального уровня налогообложения, при котором нал поступления достигают максимума. Однако при дальнейшем повышении нал ставок население будет избегать уплаты налогов.

Элементы налогов (отражают соц-эк сущность и родовые признаки). Виды элементов:

-существенные (элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не может считаться определенным);

-факультативные (их отсутствие не влияет на степень определенности налогового обязательства, пример: нал льготы).

Элементы:

Субъект налога – лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств (НК: организации и ФЛ, на которых возложена обязанность по уплате налога);

Объект налога – юридические факты, которые обуславливают обязанность уплатить налог (НК: реализация ТРУ, имущество, прибыль, доход, расход, либо иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у н/п зак-во связывает возникновение обязанностей по уплате налога);

Нал база – количественное выражение предметов налогообложения, основа налога, к к-ой применяется нал ставка (НК: стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения);

Нал ставка – размер налога, установленный на единицу налогообложения (НК: величина нал. начислений на единицу измерения налоговой базы);

Нал период – время, определяющее период исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (НК: календ год или иной период времени, по окончании к-ого определяется нал база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате);

Порядок исчисления нал – определяет лицо, обязанное исчислить налог (н/п, нал орган или нал агент), а также метод исчисления налога (некумулятивный или кумулятивный);

Срок уплаты нал – кал дата, истечение времени со дня события или конкретное событие, к-ое обуславливает обязанность уплатить налог (НК: срок, до к-ого налог подлежит уплате в бюджет);

Порядок уплаты нал – технические приемы и способы внесения н/п или нал агентом суммы налога в бюджет;

Налоговые льготы – преимущества, предусмотренные зак-вом о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям н/п, по сравнению с другими н/п.

Классификация налогов.

Классификационные признаки:

Субъект налога: - Налоги ФЛ - Налоги ЮЛ - Налоги ФЛ и ЮЛ Вид ставки:

-Твердые (специфические): устанавливаются в фиксированном размере на каждую единицу налогообложения

-Процентные (адвалорные): устанавливаются в % к единице н/о.

-Комбинированные: сочетают твердую и процентную ставки

Объект налога: - реализация товаров (работ, услуг); – имущество; - прибыль; –доход; -расход Метод обложения (порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы):

-Равные: для каждого н/п устанавливается равная сумма нал.

-Пропорциональные: для каждого н/п устанавливается равная ставка налога

-Прогрессивные: с ростом нал. базы возрастает ставка налога

-Регрессивные: с ростом нал. базы уменьшается ставка налога Периодичность:

-Разовые: уплата связана с бессистемным, случайным событием

-Регулярные (систематические, текущие): взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом или занятия видом деятельности, приносящей доход Бюджетное назначение:

-Общие - налоги, не предназначенные для фин-я конкретного расхода

-Целевые – налоги, предназначенные для фин-я конкретного расхода бюджета

По способу изъятия :

-Прямые – нал., кот. взимаются непосредственно из дох-ов н/п (н/п – носитель налога);

-Косвенные – налоги, которые включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки, увеличивают ее; уплачиваются потребителем товара (работы, услуги) в их цене (н/п – продавец, носитель – конечный покупат).

По платежеспособности налогоплательщика:

-Личные – налоги, которые учитывают платежеспособность н/п (н на прибыль).

-Реальные –не учитывают финансовое положение н/п, уровень доходности объекта н/о (имуществ. налоги).

По способу уплаты :

-Удержания (у источника выплаты дохода) – обязанность по исчислению налога возложена на третье лицо, которое в силу Закона обязано выступить налоговым агентом (НДФЛ)

-Начисления (декларационный) – уплата налога на основе налоговой декларации – официального заявления о своих налоговых обязательствах

-Кадастровый – налогообложение имущества производится на основе внешних признаков, его предполагаемой доходности, а момент уплаты налога не связан с моментом получения дохода (зем, ЕНВД).

Принадлежность к уровням власти и управления :

-федеральные (НДС, акцизы, НДФЛ, нал на прибыль, НДПИ, водный, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, гос пошлина)

-региональные (н на им-во организаций, транспортный, нал на игорный бизнес)

-местные (земельный, н на им-во ФЛ)

Принципы построения налоговой системы : равномерность, определённость, удобство, дешевизна.

ФК №12. Налоговая политика государства. Основные направления налоговой политики РФ на среднесрочную перспективу.

Налоговая политика государства – система мероприятий государства в области налогов, направленных на достижение конкретных целей. Она отражает тип, степень и цель гос вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней.

Налоговая политика отражает тип, степень и цель государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от происходящих в ней процессов. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем, структурой государственной власти, стратегическими целями развития национальной экономики, а также международными обязательствами в сфере государственных финансов.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно через участие государства в распределении и перераспределении ВВП. Налоги должны быть важнейшим инструментом, способствующим антицикличности в экономике и регулятором инвестиций. Посредством налогов государство должно создавать необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики.

Задачи налоговой политики обусловлены функциями и ролью налогов в макроэкономическом регулировании:

-фискальная (формирование бюджетного фонда государства с целью обеспечения его финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения им своих функций. Налоги формируют основную часть доходов бюджета. В консолидированном бюджете РФ по состоянию на 01.01.2014 структура доходов имела след вид:

НДС -16,71%; НДПИ – 12,16%, НДФЛ – 11,8%, НП – 9,78% (% в общих доходах));

-регулирующая – посредством налогов гос-во м. влиять на:

-производственные и инвестиционные процессы путем стимулирования развития/сдерживания определенных отраслей;

-динамику потребления и сбережения посредством установления различных ставок косвенных налогов;

-уровень доходов физических и юридических лиц путем установления дифференцированных ставок налогов, предоставления льгот отдельным категориям н/п.

-контролирующая – налоговый контроль за хозяйствующими субъектами.

Различают три типа налоговой политики: высокий уровень налогообложения – налоговая политика с максимальным уровнем налогового бремени; низкое налоговое бремя – налоговая политика, которая учитывает не только фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика; налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения – высокий уровень налогового бремени компенсируется высоким уровнем социальной защиты.

Налоговое бремя это обобщенная характеристика, отражающая действие налогов и указывающая на долю налоговых изъятий в совокупном доходе государства, а также в доходах отдельных категорий плательщиков. Наиболее распространенным показателем налогового бремени является удельный вес налогов в ВВП (в РФ около 35%).

Основные направления нал пол РФ на 2014 -16 гг. 1. Меры нал стимулирования:

Поддержка инвестиций и развития челов капитала: предоставление льгот по НДФЛ (не плани-ся введение прогрессивной шкалы), совершенствование применения имуществ нал вычетов по НДФЛ (предоставление вычета в 2млн руб независимо от кол-ва приобретаемых объектов, выравнивание нал условий для различных видов инвест для различных видов инвестиций ФЛ.

Совершенствование н/о фин инструментов и создание Международного фин центра: упрощение нал администрирования (для целей н/о прибыли ДиР организации будут определяться исходя из фактической цены сделки, если сделки не признаются контролируемыми, предлагается пересмотреть подход отнесения процентов к расходам: установить предельные значения ставок процентов, в пределах которых сумма признается расходом).

Упрощение нал учета и его сближение с бух.

Создание благоприятных нал условий для осущ-ия инв. деят-ти на отдельных территориях. Предполагается введение новой категории – участник инвест проекта, реализуемого на территориях Дальневост ФО, Забайкальского края, респ Бурятия и Иркут обл.

Совершенствование н/о торговой организации: н/п должна быть организована система учета и контроля за МПЗ, потери предлагается учитывать в целях н/о прибыли в размере, не превышающем 0,75% выручки. Н/о природных ресурсов: установить порядок исчисления НДПИ при добыче газа горючего и газ конденсата на основе формульного подхода. Новый режим н/о добычи углеводородного сырья при разработке новых морских месторождений: адвалорные ставки от 5 до 30% и их неизменность в течение 5- 15 лет, неограниченный срок переноса убытков и механизм ускоренной амортизации.

Водный налог: уточнение порядка н/о пользования подземными водными объектами

2. Меры, предусматривающие повышение доходов БС РФ:

Совершенствование н/о недвижимого им-ва ФЛ: включение НК нал на недв им-во ФЛ. НБ – кадастровая стоимость.

Совершенствование н/о недвижимого им-ва организаций: введение нового налога, к-ый будет отнесен к региональным налогам с передачей части сумм в местные бюджеты. НБ – кадастровая стоимость.

Акцизное н/о: индексация ставок акцизов.

Противодействие уклонению от н/о с исп-ем низконал юрисдикций: внесение в зак-во положений о контролируемых иностранных компаниях и конечных получателях дохода.

Совершенствование нал администрирования: соверш-ие контроля за исполнением банками обязанностей, утан-ых зак-вом о налогах и сборах.

Проект основных направлений нал пол РФ на 2015 -17 гг. Исполнение Послания Президента:

1.1.Меры, направленные на создание особых условий ведения предприн деят-сти на Дальнем Востоке и Восточной Сибири: предполагается установление нал каникул по НП, НДПИ (за искл нефти и газа), зем н, н на им-во орг, для новых предприятий.

1.2.Меры по стимулированию развития малого предпринимательства:

-субъектам мал пр-ва будет предоставлено право устанавливать для впервые зарегистрированных ИП, перешедших на УСН и патентную систему н/о и осуществляющих деятельность в произв., соц и научной сферах налоговые каникулы в виде нал ставки в размере 0%, кот будут действовать в 2015-2018гг.

-в перечень налогоплательщиков, применяющих патентую систему н/о, будут включены самозанятые граждане – физ лица, не имеющие наемных работников, получившие патент на один из видов предпр деятсти;

1.3 Меры, направленные на противодействие уклонению от н/о с исп-ем низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний:

Борьба с уклонением от н/о с исп-ем низконалоговых юрисдикций:

-введение обязанности ЮЛ по получению и хранению информации о своих бенефициарных владельцах и документальном подтверждении достоверности такой информации и раскрытию такой информации;

-разработка формата ведения реестра бенефиц собственников с обеспечением к нему доступа со стороны правоохран, нал и др органов;

-развитие системы безналичного ден оборота;

-совершенствование механизма информационного обмена между компетентными органами.

При это предполагается комплексное изменение зак-ва:

1. определение нал резидентства для ЮЛ ( в наст врем НК не определяет такие признаки); 2.создание механизма н/о прибыли контролируемых иностранных компаний (НК не предусматривает механизм н/о нераспр приб иностр компании, в к-ых участв нал резидент РФ). 3 обмен информацией по нал вопросам. 4. совершенствование н/о иностр компаний.

Налоговые аспекты для улучшения инвест климата в РФ:

В рамках нац предприним инициативы по улучшению инвест климата в РФ утвержден комплекс мер («дорожных карт»), направленный на упрощение, удешевление и ускорение действующих на территории РФ процедур по ведению бизнеса:

-Дорожная карта «Поддержка доступа на рынки зарубежных стран и поддержка экспорта»: в рез-те будет сформирована стимулирующая экспорт институциональная среда;

-ДК «Оптимизация процедур регистрации ЮЛ и ИП»: оптимизировать процедуры, связанные с гос регистрацией ООО, уменьшив кол-во процедур и из стоимость;

-ДК «Повышение качества регуляторной среды для бизнеса»: направлена на упрощение взаимодействия гос-ва и предпринимателей в рамках осущ-ия контрольно-надзорной деят-сти.

-ДК «Создание международного фин центра и улучшение инвест климата в РФ»: для ускоренного развития финансовой индустрии и привлечения инвестиций;

-ДК «Совершенствование нал администрирования»: оптимизация системы нал адм-ия с созданием комфортных условий взаимодействия бизнеса и органов гос власти в части процедур подачи и формирования нал отчетности.

Налогообложение им-ва ФЛ:

Начиная с 2015 г. вступят в силу новые принципы н/о недвижимого им-ва ФЛ. НК планируется дополнить главой «Н на недвиж им-во ФЛ». Налоговой базой будет кадастровая стоимость.

Налогообложение доходов ФЛ от продажи им-ва:

Предполагается полное освобождение доходов от продажи жил недвижимости вне зависимости от сроков владения, в случае если эта недвижимость единственная в собственности н/п. Если не единств, то освобождены доходы будут в случае (дох < 5 млн руб, срок владения > 3 лет (суб. м увеличить до 10). В отношении прочего им-ва действующий порядок н/о: заплатить налог с разницы между дох от продажи и затратами на его приобретение или уменьшить дох на величину нал вычета в 250 тыс руб и уплатить нал с оставшейся суммы.

Акцизы. В части н/о акцизами будет осущ-ся индексация ставок акцизов НДПИ: в рамках реализации комплексного плана по развитию пр-ва сжиженного природного газа на

полуострове Ямал планируется разработка проекта ФЗ, предусматривающего установление ставки НДПИ в размере 0 руб газа горючего и газового конденсата.

Водный налог: планир-ся индексация ставок с 2015 г.

Синхронизация зак-ва республики Крым и г Севастополя: предполагается, что будут включены в перечень субъектов, на территории к-ых реализуются региональные инвест проекты.

Обеспечение устойчивости бюджетов бюджетной системы: - отказаться от установления новых льгот по региональным и местным налогам, принять решение об отмене всех сущ-их льгот по рег и местным налогам. Оценка эффективности жействующих нал льгот будет являться составной частью бюджетного процесса.

Основные изменения нал зак-ва в 2014 г.: (Практический комментарий основных изменений нал зак-ва с 2014 г.)

Вобщем:

-созданы благоприятные налоговые условия для привлечения инвестиций на Дальний Восток, направленные на стимулирование реализации региональных инвест проектов на терр-иях Дальневосточного ФО. Региональный ИП – это ИП, целью к-ого яв-ся пр-во товаров, и к-ый должен удовлетворять соответствующим требованиям. Налогоплательщик по налогу на прибыль, участник рег ИП, вправе применять

кналоговой базе пониженные ставки: по налогу, подлежащему зачислению в фед бюджет 0 % в течение 10 лет, в части ,подлежащей зачислению в бюджеты субъектов, не более 10% в течение 5 лет и не менее 10% в течение след 5 лет.

-при исчислении налога НДПИ в отношении твердых полезных ископаемых к ставкам анлога применяется коэф-т, хар-ий территорию добычи пол ископ, в размере от 0 до 1.

-применяется обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц;

-в случае приостановления операций по счетам открыть новый счет в другом банке нельзя;

-установлены особенности налогообложения для недропользователей морских месторождений углеводородного сырья.

-банки обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения информацию об открытии или закрытии счета (в том числе депозитного), изменении его реквизитов не только организациями и предпринимателями, но и физлицами, которые не являются предпринимателями;

НДС

-при совершении операций, которые не облагаются НДС не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж;

-плательщики НДС обязаны представлять в инспекцию декларации по данному налогу только в электронной форме;

-не облагается НДС реализация услуг по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата;

-не облагаются НДС операции по уступке (переуступке) прав (требований) по обязательствам, возникающим на основании финансовых инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения;

-не облагаются НДС определенные операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности;

-уточнено, что от НДС освобождается выполнение НИОКР за счет средств бюджетов фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, которые созданы в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";

-к облагаемым НДС по нулевой ставке операциям отнесены реализация углеводородного сырья, вывозимого из пункта отправления на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России или территорий, находящихся под ее юрисдикцией, а также соответствующие работы (услуги) по перевозке указанного сырья.

Акцизы

-дополнительно проиндексированы ставки акциза на автомобильный бензин 4-го и 5-го классов;

-передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, освобождается от налогообложения, если данные товары реализуются за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта;

-производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае закупки этилового спирта-сырца в государствах - членах Таможенного союза должны уплатить авансовый платеж акциза.

НДФЛ

-новый порядок получения имущественного вычета по расходам на приобретение жилья применяется к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 г.;

-действует положение, согласно которому налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время - 2 млн руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья;

-при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность каждый из совладельцев вправе получить имущественный вычет в пределах 2 млн руб.;

-имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение жилья ограничен по размеру - не более 3 млн руб. Данный вычет предоставляется в отношении только одного объекта недвижимости;

-уточнен порядок исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов по некоторым видам ценных бумаг, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц;

НП

-закреплено, что убытки можно переносить на конец отчетного периода;

-установлено, что доходы, полученные при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ, в пределах вклада не учитываются в целях налога на прибыль;

-не применяется повышающий коэффициент к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, принятым на учет с 1 января

2014 г.;

-не допускается одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента;

-музеи, театры, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, вправе выбирать способ учета затрат на приобретение (а также модернизацию, реконструкцию, достройку) имущества. Их можно списывать путем начисления амортизации в общем порядке или включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объектов в эксплуатацию;

-отменено нормирование расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в целях налога на прибыль;

-установлены особенности налогообложения кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций;

-скорректирован перечень ценных бумаг, учитываемых на специальных счетах депо, при выплате дохода по которым иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, депозитарий признается налоговым агентом;

-уточнен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, доходов по некоторым видам ценных бумаг;

-для участников региональных инвестиционных проектов (связано с Дальним Востоком) установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет;

-для участников региональных инвестиционных проектов предусмотрено, что размер ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, не может превышать 10 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с периода, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта. В течение следующих пяти налоговых периодов размер этой ставки не может быть менее 10 процентов;

-установлены особенности обложения налогом на прибыль деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

НДПИ

-ставка НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной составляет 493 руб. за 1 т;

-введен специальный коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов, - Кподз. Участники региональных инвестиционных проектов (связано с Дальним Востоком) при расчете НДПИ применяют специальный коэффициент;

-определены ставки НДПИ в отношении углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добытого на новых морских месторождениях;

УСН

-предельный размер доходов за девять месяцев 2014 г., ограничивающий право перехода организаций на УСН, составляет 48,015 млн руб.;

-предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в 2014 г., равен 64,02 млн руб.;

-микрофинансовые организации не вправе применять УСН.

ЕНВД

-коэффициент-дефлятор, на который в 2014 г. необходимо корректировать базовую доходность в целях исчисления ЕНВД, т.е. коэффициент К1, составляет 1,672.

Патентная система

-минимальный размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не может быть меньше

106,7 тыс. руб.;

-максимальный размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не может быть больше

1,067 млн руб.

Транспортный налог

-при исчислении транспортного налога в отношении легковых автомобилей стоимостью выше 3 млн руб. должен применяться повышающий коэффициент;

-морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда не облагаются транспортным налогом.

Налог на им-во орг

-налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества может определяться как их кадастровая стоимость;

-в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, применяется предельное значение налоговой ставки, равное 0,7 процента;

-имущество, которое в течение года используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья и располагается во внутренних морских водах России, в ее территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря, не облагается налогом на имущество организаций.

Нал на им ФЛ

-в целях определения ставок налога суммарная инвентаризационная стоимость объектов будет

умножаться на коэффициент-дефлятор.

Страх взносы

-предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды составляет

624 000 руб.;

-если величина доходов предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, за 2014 г. не превысит 300 тыс. руб., то указанные лица должны перечислить в ПФР за 2014 г. фиксированный платеж в размере 17 328 руб. 48 коп.; если величина доходов предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, за 2014 г. превысит 300 тыс. руб., то указанные лица должны перечислить в ПФР за 2014 г. фиксированный платеж в размере 17 328 руб. 48 коп. плюс 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., но не более суммы, рассчитанной исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ и общеустановленного тарифа пенсионных взносов. В 2014 г. эта сумма составляет 138 627 руб. 84 коп.;

ФК №13.Налоговая система РФ: структура, основные элементы и направления развития.

Налоговая система – совокупность установленных в государстве условий налогообложения (н/о). Налоговая система РФ – это совокупность налогов и сборов (НиС), взимаемых на территории РФ, а также

принципов, порядка, форм и методов их установления, изменения, взимания, отмены и контроля.

Правовая основа регулирования налоговых отношений в РФ:

-Конституция РФ, НК РФ, ФЗ о налогах и сборах, законодательство субъектов РФ о НиС, нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных НиС.

-Подзаконные акты: нормативные правовые акты о налогах и сборах Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять функции по выработке гос. политики и нормативно-правовому регулированию в сфере НиС и сфере таможенного дела, органов исп власти субъектов РФ, исполнит органов местного самоуправления.

Принципы построения:

-всеобщности (каждое лицо должно уплачивать законно устан. НиС)

-равного нал бремени (при установлении налогов учитывается фактическая способность н/п к уплате налога)

-юридического равенства н/п (НиС не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных и иных критериев)

-экономической обоснованности н/о (НиС должны иметь эконом обоснование и не м.б. произвольными)

-соразмерности н/о конституционно значимым целям ограничения прав и свобод (недопустимы НиС, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав)

-единства нал политики (не допускается устанавливать НиС, нарушающие единое экономическое пространство РФ)

-законности (ни на кого не м.б. возложена обязанность уплачивать НиС, не предусмотренные нал зак-вом)

-определенности (при установлении налогов д.б. определены все его элементы)

-ясности и доступности понимания нал зак-ва (акты зак-ва д.б. сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен уплатить).

-презумпции правоты собственника при толковании нал зак-ва (все неустранимые противоречия и неясности актов зак-ва трактуются в пользу н/п)

Структура

В РФ налоговая система трехуровневая:

-федеральные – установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организации, НДПИ, водный налог, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, гос. пошлина);

-региональные – установлены НК и з-нами соответствующих субъектов, обязательны к уплате на территории данных субъектов (налог на имущество организации, транспортный налог, налог на игорный бизнес);

-местные - установлены НК и норматив правовыми актами о НиС представительных органов МО, обязательны к уплате на территории данных МО (земельный налог, на имущество физ.лиц).

Специальные налоговые режимы (могут предусматривать особый порядок определения элементов н/о, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных НиС:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый с/х налог);

-упрощенная система н/о;

-система н/о в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-система н/о при выполнении соглашений о разделе продукции;

-патентная система н/о

Участники нал правоотношений:

-хозяйствующие субъекты (н/п и нал агенты – лица, на к-х возложена обязанность по исчислению, удержанию у н/п и перечислению налогов в бюджет);

-государственные органы (налоговые и таможенные органы). Налоговые органы представляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов

ииных обязательных платежей.

Дальнейшие мероприятия по формированию налоговой системы, содействующей достижению высоких показателей роста российской экономики, предусматривают следующие приоритеты:

1.Создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов. Успешность развития страны, в числе прочего, зависит от способности привлечь в экономику капитал, для чего необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Благоприятный налоговый режим способствует повышению рентабельности вложенного капитала, повышая тем самым относительную инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность российской экономики.

2.Выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. В настоящее время нагрузка на несырьевые сектора экономики превышает нагрузку на сырьевой сектор, что не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Необходимо