Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ГАК общая часть

.pdf
Скачиваний:
10
Добавлен:
01.04.2015
Размер:
3.15 Mб
Скачать

обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства подакцизных товаров) при некотором повышении нагрузки на сырьевой сектор.

3. Выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов возникают вследствие предоставления экономически неоправданных преимуществ (налоговых льгот), что создает неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков. Кроме того, необходимо исключить возможность манипулирования положениями налогового законодательства для уклонения от уплаты налогов.

К: ФК ОБЩИЕ

К: СПЕЦИАЛИТЕТ ФМ

ФК №14.Состав и общая характеристика налогов, взимаемых с организаций в РФ.

Федеральные: НДС – налог на суммарную налоговую базу, представляющую собой стоимостное выражение операций по реализации т,р,у и иных операций, облагаемых по одной ставке, уменьшенной на сумму нал вычетов. Плательщики НДС: - орг-ции и ИП, осуществляющие деятельность на территории РФ, - плательщики НДС на таможне в связи с перемещением товара через границу Тамож союза.

Объект обложения: 1) Реализация т,р,у, в т.ч. реализация предметов залога и передача т,р,у по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, в т.ч. передача прав собственности на тру на безвозмездной основе. 2) Передача на территории РФ тру для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль орг. 3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4) Ввоз товаров на таможенную террит. РФ. Не признаются объектом н/о: 1) осущ-е операц, связ-ых с обращением рос и иностр вал. 2) выполнение работ органами гос. власти, 3) операции по реализации зем. участков и др.

Операции, не подлежащие налогообложению:1) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или орг., аккредитованным в РФ. 2) осуществление банками банковских операций; 3) оказание страховых услуг страховыми организациями; 4) проведение основанных на риске игр организациями игорного бизнеса; 5) выполнение НИОКР за счет средств бюджетов; 6) реализация мед товаров (по перечню), важнейшей мед техники, протезно-ортопедических изделий, очков и линз, мед услуг, услуг по содержанию детей в дошкольном учреждении, ритуальных услуг, товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли… Налоговый период – квартал. Срок уплаты – до 20 числа каждого из 3 мес следующих за истекшим

Ставки: 0 (товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также товары помещенные под там процедуру свободной там зоны, услуги по междунар перевозке багажа, реализация углеводородного сырья, вывозимого из пункта отправления на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России) 10 (опред-ые продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, учебная и научная книжная продукция, мед.товары, племенной скот), 18% - остальные операции.

Акцизы– вид косв налогов на товары преимущественно массового потребления. Роль: источник доходов бюджета, сред-во ограничения социально-вредных товаров и предметов роскоши.

Подакцизные товары: 1) спирт этиловый; 2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; 3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%; 4) табачная продукция; 5) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; 6) автомобильный бензин; 7) дизельное топливо; 8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; 9) прямогонный бензин, 10) топливо печное бытовое.

Плательщики: - орг и ИП, соверш. операции, подлежащие н/о акцизами на тер РФ; - плательщики акцизов на таможне в связи с перемещением товара через границу тамож союза. Объект обложения: реализация на террит РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, ввоз подакц. тов на терр. РФ.

Виды применяемых в РФ ставок: твердые и комбинированные. Налоговый период – месяц. Срок уплаты – до 25 числа месяца, следующего за истекшим нал периодом.

Налог на прибыль организации - прямой налог. Объект н/о – прибыль орг., которая определяется как разница между доходами и расходами, если плательщики: - росс. организации и иностр орг., осущ. деятельность через постоянные представительства. Если плательщик иностр. орг., получающие доходы от источников в РФ, то объект – доходы от источников в РФ. Если плательщик – организация , участник консолидированной группы н/п, то объект – величина совокупной прибыли, приходящаяся на данного участника. Доходы – это эк выгода, полученная как в ден, так и в натур форме: 1) доходы от реализации (выручка), 2) внереализационные доходы (от долевого учасия в др орг., от сдачи им-ва в аренду, в виде % по договорам займа, кредита, банк счета, в виде безвозмездно полученного им-ва, полож курс разница), 3) доходы, не подлежащие н/о (им-во, работы, услуги, полученные в порядке предоплаты, ср-ва по договорам кредита, им-во, полученное в рамках целевого финансирования от органов гос власти и МСУ). Расходы – экономически оправданные и док-но подтвержденные затраты, произведенные н/п и направленные на получение дохода: 1) расходы, связ с пр-вом и реализацией (материальные, на оплату труда, амортизация, прочие), 2) внереализационные расходы (отриц курс разица, % по кредитам, штрафы) + убытки, приравненные к внереал расходам (убытки прошлых лет, выявленные в отч году, суммы безнадежных долгов, потери от простоев по внутрипроизв причинам, потери от стихийных бедствий). Часть расходов нормируется (резерв по сомнит долгам <10% выручки, на рекламу, командировочные, по процентам) 3) расходы, не учитываемые в целях н/о (суммы начисленных дивидендов, штрафы, перечисляемые в бюджет, взносы на добровольное и негос. пенс. страхование.

Ставки: 20% (2% — зачисляется в фед бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов РФ, могут понизить, но не ниже 13,5%) - основная ставка, также применяются 9% (див, полученные от рос и иностр орг российскими орг-иями, , 10%, 15% (дох в виде процентов по некот гос и муниц цб), 0% (прибыль ЦБ, приб. орг., осущ-их образовательную или медицинскую деят-сть, % по гос обл, эмитированным до 1997г., прибыль сельскохоз и рыбохоз производителей). 30% - в отношении доходов по цб, выпущенным росс орг., права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя или депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о кот. не была предоставлена нал агенту.

Нал ставки на дох иностр предприятий, не имеющих постоянное представительство: 10% - от использования и сдачи в аренду судов, самолетов и др подвижных ТС в связи с осущ-ем межд перевозок. 15% - дивиденды по акциям росс комп. 20% - остальные доходы.

Налоговый период – календ. год. Взимается на основе налоговой декларации.

НДПИ Плательщики – орг. и ИП, признаваемые пользователями недр. Объект н/о – добытые полезные ископаемые. Не признаются объектом н/о: - общераспространенные ПИ, палеонтологические материалы, дренажные подземные воды. Ставки сущ-ют адвалорные и специфические. Нал период – календ. месяц.

Водный налог - Уплачивают организации и физ лица, осуществляющие спец и (или) особое водопользование в соотв. с законодат-вом РФ, а именно: 1.забор воды из водных объектов; 2.использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3.использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4.использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Нал период – квартал.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных - Объектом обложения признается пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством РФ.

Региональные: Налог на имущество организаций Объект н/о – движ. и недвиж. им-во, учитываемое на балансе, если плательщики: - росс. орг.; - иностр. орг., осущ-ие деят-ть в РФ через постоянные представительства. Если плательщик – иностр. орг., не осущ-ие деят-ть в РФ через постоянные представительства, то объект н/о – недвиж. им-во, наход-ся на терр. РФ. Не признаются объектом н/о: зем участки, им-во, принадлежавшее на праве оперативного управления органам исп власти, объекты культурного наследия, ядерные установки.

Нал. база – среднегодовая стоимость им-ва, при определении к-ой им-во учитывается по остаточной стоимости. В отношении отдельных объектов недвиж им-ва (торг центры, объекты недв им-ва иностр орг без постоянного представительства) нал база – кадастровая стоимость. Освобождаются: - орг. уголовноисполнительной системы, религиозные орг., коллегия адвокатов, обществ оргю инвалидов, ядерные установки, исп. для научных целей, памятники истории и культуры федер значения.

Ставка: 2,2%, для объектов по кадастровой стоимости – не более 1,5% в Москве и 1% для других субъектов (на 2014 г). Для ж/д путей и магистральных трубопроводов не более 0,7%. Право субъекта снижать ставки. Налоговый период –год.

Транспортный налог Плательщики: -лица, на которых зарегистрированный ТС. Объект н/о – зем., водные и воздушные ТС. Не явл-ся объектом: - весельные лодки, промысловые морские и речные суда, пассажирские грузовые морские, речные и воздушные суда, тракторы, комбайны, самолеты и вертолеты санитарной авиации.

Ставки уст-ся з-нами субъектов в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости ТС, категории ТС в расчете на одну лошадиную силу, регистровую тонну или единицу ТС. Нал. период –год.

Налог на игорный бизнес. Плательщики – орг. и ИП, осущ. предпринимательскую деят-сть в сфере игорного бизнеса. Объекты: - игровой стол; - игровой автомат; - процессинговый центр тотализатора и букмекерской конторы; - пункт приема ставок тотализатора и букмекерской конторы. Нал период – календ. месяц.

Местные: Земельный налог Плательщики - организации и физ лица, обладающие зем участками на праве собств-ти, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются плательщиками: организации и физ лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или перед им по договору аренды.

Объект - земельные участки, расположенные в пределах муницип образования, на территории которого введен налог. Налоговая база - кадастровая стоимость земельн участков (опред-ся в соотв с зем зак-вом) Ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов МО и не могут превышать 0,3% (земли для с/х использования, земли, находящиеся под объектами жил-ком хоз-ва, земли, занятые личным подсобным хоз-вом), 1,5% - остальные земли. Налоговый период – календарный год.

Специальные нал режимы УСН: Условия применения: сотрудников <100 чел, доход < 60 млн, ост стоимость им-ва < 100 млн руб.

Освоб-ся от уплаты НДС, нал на им-во, НП (НДФЛ – для предпринимателей). Объект: доходы (ставука 6%) или доходы – расходы (15%). Нал период – год.

ЕСХН: Усл перехода: доход от с/х деят-сти > 70% . введен для производителей с/х продукции. Н/п- с/х товаропроизводители и рыбохозяйственный орг. (орг и ИП). Освоб-ся от уплаты НДС, нал на им-во, НП (НДФЛ

– для предпринимателей). Объект н/о – доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка – 6%. Нал период – год.

ЕНВД: может применяться в отношении отдельных видов предприним деят-сти (розничная торговля, общепит, услуги по ремонту и мойке ас и др.) применения: сотрудников <100 чел, режим введен на территории муниц образования. Освоб-ся от уплаты НДС, нал на им-во, НП (НДФЛ – для предпринимателей). Нал база – вмененные доход. Ставка 15%.

ПСН: н\п- ИП, перешедшие на патентную систему н/о. Усл-ие перехода – среднесписочная числ раб < 15 чел. В соответствии со списком видов предпр деят-сти, в отношении к-ых возможно применение патентной системы н/о. ИП должен иметь патент на осущ-ие такого вида деят-сти. Патент выдается на срок 1-12 мес. Освоб-ся от уплаты НДС, нал на им-во, НДФЛ. Нал база – денежное выражение потенциально возможного к получению дохода. Ставка – 6%. Нал период – календ год.

К: ФК ОБЩИЕ

К: СПЕЦИАЛИТЕТ ФМ

ФК №15.Состав и общая характеристика налогов, взимаемых с физических лиц в РФ НК.

Федеральные: НДФЛ Объект н/о - доход, полученный н/п 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для ФЛ, явл нал резидентами РФ; 2) от источников в РФ - для ФЛ, не явл налоговыми резидентами РФ. Плательщики: нал резиденты (ФЛ, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календх дней); - нал нерезиденты.

Доход м.б. получен: - в ден форме; - в натуральной форме: (оплата за н/п тру или имуществ прав, полученные н/п товары, выполненные в его интересах работы на безвозмездной основе, оплата труда в натуральной форме); - в виде материальной выгоды (- МВ, получ от экономии на % за пользование н/п заемными ср-вами; - МВ, полученная от приобретения тру у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к н/п; МВ, полученная от приобретения ценных бумаг).

Не подлежат н/о: пенсии, стипендии, компенсационные выплаты, суммы единовременной матер помощи (оказываемой в связи со стихийным бедствием, террор актом), доходы, полученные в порядке наследования и дарения, доходы в виде сумм материальной помощи, подарков, выигрышей, призов, не превышающие 4000.

Налоговые вычеты: Стандартные (3000, 500, 1400, 3000); Социальные (благотворительность, услуги по лечению, обучение, пенсионные взносы); Имущественные (реализация (суммы не подлежат н/о, вычет в пределах 1 млн руб если им-во было в собств >3лет, если мене 3 лет, то не > 250000), приобретение (полученные суммы уменьшают нал базу в пределах 2 млн руб); Профессиональные (ИП, доходы по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения).

Ставки: 35% (стоимость выигрышей и призов в части превышающей 4000, МВ от экономии на %, % по банк вкладам в части, превышающей ст рефин., увелич на 5%); 30% (доходы нерезидентов, кроме доходов в виде дивидендов, по которым ставка 15% и доходам высоко квалифиц. специалистов (13%)); 15% (дивиденды нерезидентов), 9% (дивиденды, которые получают резиденты; доходы в виде % по облигация с ипотечным покрытием, эмитированным до 1.01.07), 13% (иные доходы резидентов).

Налоговый период –год. Уплата по декларации или через нал агента.

Региональные: Транспортный налог Плательщики: -лица, на которых зарегистрированный ТС. Объект н/о – зем., водные и воздушные ТС. Не явл-ся объектом: - весельные лодки, промысловые морские и речные суда, пассажирские грузовые морские, речные и воздушные суда, тракторы, комбайны, самолеты и вертолеты санитарной авиации.

Ставки уст-ся з-нами субъектов в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости ТС, категории ТС в расчете на одну лошадиную силу, регистровую тонну или единицу ТС. Нал. период –год.

Местные: Налог на имущество ФЛ. Объект н/о – жилые дома, - квартиры, комнаты, - гаражи, - дачи, - доля в общей собственности. Плательщики: - ФЛ – собственники им-ва. От уплаты освобождаются: герои

СССР и России, инвалиды 1 и 2, инвалиды детства, лица, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобольской АЭС, на ПО «Маяк». Нал. база – суммарная инвентаризационная стоимость им-ва. Нал. период –год.

Земельный налог Плательщики - организации и физ лица, обладающие зем участками на праве собствти, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются плательщиками: организации и физ лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или перед им по договору аренды.

Объект - земельные участки, расположенные в пределах муницип образования, на территории которого введен налог. Налоговая база - кадастровая стоимость земельн участков (опред-ся в соотв с зем зак-вом)

Ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов МО и не могут превышать 0,3% (земли для с/х использования, земли, находящиеся под объектами жил-ком хоз-ва, земли, занятые личным подсобным хоз-вом), 1,5% - остальные земли. Налоговый период – календарный год.

Можно посм предыдущий вопрос, т.к. ИП – это ФЛ.

НДФЛ

Центральное место в системе налогообложения физ.лиц принадлежит НДФЛ. Он является одним из эк.рычагов государства по регулированию (с помощью системы льгот, выбора объекта, ставок) уровня доходов населения, структуры личного потребления и сбережения граждан, помощи наименее защищенным категориям населения.

Место НДФЛ в н/системе определяется след.факторами:

1)НДФЛ – личный налог, т.к. его объект – доход, полученный конкретным плательщиком

2)НДФЛ в большей степени отвечает основным н/принципам – всеобщность, равенство, эффективность

3)НДФЛ относительно регулярно поступает в бюджет

4)Основной способ взимания НДФЛ – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет

С 01. 01. 2001 доходы физ.лиц стали облагаться в соответствии с НК РФ (ч. II гл. 23). (До этого – Закон «О подоходном налоге с физ.лиц» от декабря 1991 г.).

НДФЛ – федеральный налог, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Это регулирующий налог, т.к. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов. С 2002 г. этот налог полностью поступает в бюджеты субъектов РФ.

Плательщики - граждане, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, но не являющиеся резидентами РФ. (на территории менее 183 дней

в году). Объектом налогообложения— резидентов РФ является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами - нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России.

Доходы - дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией; страховые выплаты; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с Налоговом кодексом РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период не переносится.

Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен кот определены ст. 40 НК: оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п.

Доходы в виде материальной выгоды означают получение: экономии на процентах за пользование заемными средствами;(% за пользование меньше 2/3 ставки рефинансирования в руб, 9% годовых в $); приобретение товаров, по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются; приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.

Не облагаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением следующих страховых случаев: по договорам обязательного страхования; добровольного долгосрочного страхования жизни, не менее 5 лет; возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов; добровольного пенсионного страхования,.

При определении налоговой базы не учитываются: суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения; суммы пенсий.

Не подлежат налогообложению: доходы глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей, сотрудников международных организаций; государственные пособия, пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; компенсационные выплаты; алименты; гранты; материальная помощь; компенсации стоимости путевок; стипендии; доходы, не превышающие 4 тыс. руб.: стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов.

Вычеты:

Стандартные – особые категории граждан + все (исходя из дохода) (3 000 –чернобыль, ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, 500 –герои ,блокадники, 600 за каждый месяц нал периода –если на иждивении ребенок при доходе до 40 000 нарастающим итогом + вдовам)

Имущественные вычеты

1)в сумме не более 1 млн. руб. от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находящихся в собственности менее 3 лет;

2)в фактически полученной сумме, если срок нахождения в собственности вышеперечисленного имущества составляет более 3 лет;

3)в сумме не более 250 тыс. руб. от продажи иного имущества, находящегося в собственности менее трех

лет;

4)в фактически полученной сумме от продажи иного имущества, находящегося в собственности более трех лет;

5)в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо покупку жилья, а также погашение ипотечного кредита и процентов по нему, но не более 2 млн. руб.

Социальные вычеты

1)в размере фактически произведенных расходов на благотворительные цели, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2)в сумме, уплаченной за обучение не более 50 000 рублей

3)в сумме, уплаченной за услуги по лечению, в совокупности не более 120 000 за исключением расходов на обучение детей и дорогостоящее лечение

Профессиональные вычеты по НДФЛ – предоставляются индив предпр-лям, нотариусам и лицам, занимающимся частной практикой, творческим работникам.

Документально подтвержденные расходы. При отсутствии документов расходы принимаются в размере 20% от общей суммы доходов, 3 - При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, применяются вычеты по установленным нормативам (ст. 27 Налогового кодекса РФ): создание литературных произведений – 20% к сумме начисленного дохода Создание художественно-графических произведений – 30%, Создание произведений скульптуры – 40%

Датой фактического получения дохода является:

1)день выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика);

2)день передачи доходов в натуральной форме;

3) день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. Начиная с 2001 г., единая ставка 13%.

35 % применяется в отношении:

— стоимости выигрышей и призов; — процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из ставки рефинансирования Центробанка РФ +5% по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным, экономии про использованию заемных средств , если % за пользование ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ или 9% по займам в ин. Валюте.

30% - дивиденды и дох физических лиц — нерезидентов РФ.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц представлен следующей формулой:

НДФЛ - (Дд + Дн + Дм - В) х 13% + (Див х 9%) + + (Дох х 35%) + Д х 30%,

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы самостоятельно определяют сумму налога, , обязаны перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи учитываются плательщиками согласно налоговых уведомлений:

С 2001 г. налоговые декларации в обязательном порядке должны представлять в налоговые органы по своему месту жительства:

— индивидуальные предприниматели, частные нотариусы; — граждане, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера; — налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ; — граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

Налог на имущество физ. лиц. Выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу органов МСУ, но и воздействует на структуру личной собственности граждан. ↑-е или ↓-е ставок этого налога, предоставление льгот позволяет ↓-ть имущественную дифференциацию населения.

Плательщики – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности квартиры, жилые дома, дачи, садовые домики, гаражи, иные помещения, строения, сооружения.

Н/база – суммарная инвентаризац.стоимость объекта (с учетом износа и динамики роста цен на строительные ТРУ), определяемая путем сложения инвентаризац.стоимостей всех строений, помещений, сооружений – объектов обложения, находящихся на территории органа МСУ.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов МСУ в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах: если стоимость имущества <300 т.р. применяется ставка до 0,1%; если 300-500 т.р. – 0,1-0,3%; если >500 т.р. – 0,3-2%. Кроме того, учитывается тип использования (в хозяйственных или коммерческих целях), характер помещения (жилое, нежилое), материал, из которого оно построено.

Полностью освобождаются от уплаты налога Герои СССР и РФ; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники ВОВ; инвалиды I и II групп; граждане, пострадавшие вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на произв.объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в р.Теча; лица, участвующие в испытаниях ядерного, термоядерного оружия; пенсионеры; родители и супруги военнослужащих и гос.служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; судьи, работники аппаратов судов РФ, др.

Также физ.лица платят 1)земельный налог, 2)транспортный налог, 3)водный налог, 4)сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, 5)государственную пошлину, 6) ЕСН.

Кроме того, физ.лицо как индивидуальный предприниматель платит 1)НДС, 2)акцизы, 3)налог на игорный

бизнес, 4)НДПИ, 5)ЕНВД, 6)УСН, 7)ЕСНХ.

 

К: ФК ОБЩИЕ

К: СПЕЦИАЛИТЕТ ФМ

Финансы предприятий

ФК. №16. Развитие принципов и инструментария управления финансами организаций (предприятий).

В истории формирования теоретических и практических основ управления финансами

организаций (финансового менеджмента) в России можно выделить три этапа: 1 этап - до октябрьской революции 1917 года;

2 этап - с 1917 года до периода перестройки в России (начало 90-х годов); 3 этап - с начала 90-х годов до наших дней.

Рассмотрим I этап, положивший начало формирования теории управления финансами. До октябрьской революции 1917 г. в России имели место два направления, положенные в основу современной науки по управлению финансами:

1)финансовые вычисления;

2)анализ баланса.

Финансовые вычисления появились с момента возникновения капиталистических отношений, но в самостоятельную отрасль знаний стали выделяться, начиная с 19 века. В то время финансовые вычисления были известны как "коммерческие вычисления" или "коммерческая арифметика". Быстрый экономический рост европейских стран в немалой степени связывают с широко развитой системой распространения коммерческих знаний.

Актуальность и важность коммерческого образования понимали не только финансисты, но и государственные деятели России. В конце 50-х. годов 19 века в крупных центрах Российского государства стали открываться коммерческие училища, торговые школы, курсы. Россия за период с 1896 г. по 1906 г. обогатилась более чем на 150 дорогостоящих коммерческих школ, многие из которых были созданы за счет частных лиц.

Основу коммерческих наук составляла коммерческая арифметика, как наука, применение которой всегда обуславливает любую торговую и финансовую операции. Курс коммерческой арифметики включал технику процентных вычислений (простой и сложный процент), технику вексельных вычислений (дисконт и дисконтирование), технику курсовых вычислений по финансовым операциям (кратко- и долгосрочные вклады и ссуды), технику вычислений по процентным бумагам и акциям. В области коммерческих вычислений наиболее известны русские ученые-экономисты Н.С. Лунский, Р.Я. Вейцман, П.М. Гончаров, И.И. Кауфман, Б.Ф. Малешевский, К.И. Светлов.

Анализ баланса является вторым направлением, входящим в базовую структуру финансового менеджмента, появившимся в 19 веке. Здесь, прежде всего, следует отметить вклад А.К Рощаховского, которого можно считать первым русским бухгалтером, по-настоящему оценившим роль экономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. В 20-е годы теория балансоведения и, в частности, методологические основы построения и анализа баланса были окончательно сформулированы в трудах А.П. Рудановского, Н.А. Блатова, И.Р. Николаева, Г.А. Бахчисарайцева и других.

этап отличается многочисленными политическими реформами, которые отрицательно сказались на процессе формирования финансового менеджмента. Начиная с 1917 года, в силу исторически сложившихся фактов, направленных на строительство социалистической экономики, коммерческая арифметика не получила должного развития и ее дальнейшее совершенствование было "законсервировано" более чем на 70 лет. В то время как в странах с развитой рыночной экономикой, коммерческая арифметика стала самостоятельным и очень важным направлением в экономических науках, известное как "финансовый менеджмент".

После Октябрьской революции 1917 г. финансовый менеджмент начинает вытесняться из сферы управления и ему на смену приходит централизованное планирование и контроль за выполнением плановых заданий.

По мере развития планового социалистического хозяйства в СССР анализ баланса и финансовые вычисления трансформируются в анализ хозяйственной деятельности. В этот период анализ все больше и больше отделяется от бухгалтерского учета, который должен лежать в основе аналитических исследований. Начиная с 50-х годов, практически ежегодно вносились изменения в состав и структур форм отчетности, при этом каждое ведомство стремилось утвердить свою форму бухгалтерского баланса.

Анализ предполагал изучение хозяйственных средств и их сопоставление с источниками финансирования. Плановая экономика и централизованное управление народным хозяйством не нуждались в систематизации и группировке причин отклонений от планового задания, выявлении наиболее выгодных вложений капитала, развитии рентабельных производств и услуг.

этап в России характеризуется динамизмом экономических реформ и преобразований. Переход в систему рыночных отношений заставил Правительство Российской Федерации и руководство предприятий изменить стратегию и тактику в управлении финансами.

Финансовый менеджмент приобретает первостепенное значение при определении инвестиционной и дивидендной политики организации. В настоящее время для повышения эффективности деятельности фирмы гораздо более важным является своевременный и системный контроль за использованием денежных средств, выработка рекомендаций по вложению капитала, исследование рынка сбыта товаров и многие другие вопросы, которые ежедневно должны решать финансовые менеджеры. Важность управления финансами подтверждается также тем, что в государственных общеобразовательных стандартах профессионального высшего образования, начиная с 1995 г. дисциплина «Финансовый менеджмент» является федеральным, т.е. обязательным компонентом общепрофессиональных дисциплин экономических специальностей.

Одной из фундаментальных наук для финансового менеджмента является бухгалтерский учет. Долгие годы в России бухгалтерский учет считался консервативной и даже «отсталой» наукой по сравнению с планированием, финансами и экономикой. В определенной степени это объяснялось политикой государства, а также функциями, которые выполнял бухгалтерский учет. Но, тем не менее, именно бухгалтерский учет подтолкнул развитие финансового менеджмента.

Начиная с 80-х. гг. в России появляется довольно большое число совместных предприятий с участием иностранного капитала. Однако функционирование этих предприятий было затруднено из-за несовместимости систем бухгалтерского учета в СССР и зарубежных странах.

Впервые проблема гармонизации бухгалтерского учета в России была сформулирована на международном семинаре в г. Москве (1989 г.). В результате этого совместно с иностранными специалистами был организован ряд программ по двум направлениям:

1)разработка и реализация программ переподготовки практиков, преподавателей и студентов;

2)внесение изменений в систему бухгалтерского учета и отчетности.

Начиная с 90-х гг. управление финансами (финансовый менеджмент) становится наиболее сложной и приоритетной задачей деятельности организаций всех форм собственности. Финансовый менеджмент требует постоянного развития своих методов и приемов.

Эволюция финансового менеджмента проявляется в том, что в современных условиях недостаточно добиться увеличения основных показателей, гораздо важнее определить их взаимное влияние друг на друга и противоречия. Рассмотрим наиболее важные показатели, характеризующие деятельность организации, между которыми имеется тесная взаимосвязь и противоречие.

1)оборачиваемость текущих активов - отражает (деловую активность) эффективность использования оборачиваемости текущих активов.

2)ликвидность - отражает способность организации погашать краткосрочные обязательства.

3)рентабельность продаж - отражает финансовый результат, приходящийся на 1 рубль продаж товаров (работ, услуг).

В современных условиях уже недостаточно определить указанные показатели и динамику их развития, гораздо острее стоит проблема определения оптимальных соотношений между ними. В конкретных экономических условиях финансовый менеджер должен установить, что в данный момент является более выгодным и приоритетным для эффективности организации. Следовательно, все показатели должны быть, исследованы в системе, и иметь свои ограничения (нормативы), превышение которых должно контролироваться и современно устраняться, так как это негативно может сказаться на организации управления финансами.

ЛИБО

Этапы: 1.в усл новой эк-й политики 1920-х 2. В период развития командно-административной системы (сер.1930-сер1980) 3. В усл зарождения рыноч отношений (90-е 20в) 4. В системе орган-и управления финансами пред-я нач.21 в (2000-2008) 5. со-врем этап после экономич кризиса

1этап: этап НЭПА направлен на восстановление сочетания свободы рынка и гос.регулирования, подразумевающего: а)развитие частного предприм-ва и его гос защи-ту, либерализация цен в потребит секторе, умеренное налогообложение. б) возрожде-ние аграрного сектора в) полную коммерч и финн-ую ответ-ть гос-х предприятий за результаты их д-ти; объединение гос.предприятий в синдикаты и тресты; антимонопольный контроль за ценами в гос промыш-ти г) оздоровление денеж, кредитной и финас систем – страховой, инвестиц и коммерч.кредита, проведение денеж реформы и выпуск новой твердой денеж ед. В этот период используются различные финн-е инструменты привлечения К , осущ-ия расчетов и платежей на предиях, восстановление системы бух и финна-го планирования.

2 этап: налоговая реформа – 1930х гг, кот привела к изменению платежей в бюджет и ведению 2- хканальной системы изъятия доходов гос пред-й в бюджет: отчисления от прибыли и налог с оборота. Была проведена также кредитная реформа и перестройка управления промыш-тью, а также налоговая реформа, хар-ся концентрацией прибыли в гос бюджете. Т.о. сформировалась основа командно-административной системы управления общнственным производством. В 1960-х гг. был выден новый порядок распределения прибыли – образование на каждом пред-ии 3-х фондов экономич стимулирования за счет прибыли. Вместо отчислений от прибыли были введены: плата за произв-е фонды, фииксир платежи и взносы свободного остатка прибыли, расширение функций финансовых служб (задачи:повышение рент-ти, обеспеч своевременности платежей и тд.). Принципы управления финансами предприятия на данном этапе: 1.пр.плановости, который предполагал директивность планов, спускаемых сверху каждому предприятию по важнейшим показателям (объем продаж, сроки реализ-и, размер прибыли) 2.пр.демократич.централизма (пред-ия могли проявлять инициативу, кот утвержд вышестоящей орг-й. 3.пр.строго раздления ср-в основной д-ти и кап вложений, в соотв с кот амортиз-е отчисления и др.ср-ва нах-сь на отдельном счете в Промстройбанке и жестко контролировались 4. Пр.сохранности собств оборотных ср-в (СОС) (нельзя иммобилизовать их в др.активы, кроме оборотных) 5.пр.самофинансирования (покрытие всех потребностей предпр-я за счет собственных ресурсов) 6.пр.самоокупаемости (покрыие тек затрат выручкой). Данные принципы действовали до 1980, когда начали создаваться кооперативы, давшие начало развитию частного предприн-ва. В этот период существовал дифференцированный режим кредитования (выполнение плана по прибыли и сохранение СОС). В конце каждого года проводился межотраслевой зачет (клиринг) по конечному сальдо ДЗ и КЗ, Если у пред-ия накапливалась значит сумма КЗ, то оно могло привлечь значит сумму кредита

под 1% годовых . Стратегической управление сврдилось к минимизации плановых показателей на стадии формирования годовых и пятилетних планов, что создавало возм-ть максимиз-и прибыли, сотающейся в распоряж-и предприятия. Создавались фонды жкономич стимулир-я, которые поощряди превышение планов.Никакие рыночные инструм-ты долгосрочного финансир-я не использовались, т.к. отсутствовал фондовый рынок. Внешним источником финансир-я операционной деят-ти был Госбанк СССР, инвестиц деятти – Промстройбанк СССР

3 этап:гиперинфляция=> обвальная приватизация, пром спад, массовый перелив чел капиталаи из промышл-ти в торговлю, возникн-е бартера, острый дефицит бюджета и тд. Но +: разрушение монополизма гос соб-ти, развитие различных форм собственности. Начинается самостоятельное внитрифирменное планирование, основанное на изучении спроса на продукцию. Основной целью предприятия на данном этапе

– выживание и сохр приватизированных актвов.Финансы предприятий отделяются от управления финансами гос-ва. В 1992-1995гг отказ от традиц-х форм финн-го планирования, вся работа направлена на получение оплаты за товары. Господ фомой расчета – бартер, наиболее дефицитный ресурс – наличные ден ср-ва для выплаты з/п и налогов. В этот период развив-ся услуги и специалисты в области внешнеэк-й д-ти., внедр-ся комп-ые системы. Приоритетное направл-е в финансовой работе – оперативное управление денеж потоками. Вводятся новые формы фин планирования, развивается планир-е по бизнес-процессам, осуществл-ся постановка сис-мы бюджетир-я, вводится анализ маржинальной прибыли. Актуальными стали вопросы управления инвест проектами. Создаются крупные корпорации, холдинги, активизир-ся процессы M&A, выход на мировой рынок. В конце 90хмногие предприятия имели реактивную форму , т.е. принимались управленч решения в соотв с реакцией на тек проблемы. Для устранения данного _ МинФином были рекомендованы след стратегич.задачи: 1)мах прибыли, 2) оптимизация стр К, обеспечение финн устойчивости 3) достижение прозрачности финн-во-эк-го состояния для собственников, инвесторов и кредиторов 4)достижение инвест-й привлекательности 5)создание эффект-го механизма кправления 6) использование рыночных механизмов привлечения фин-х ресурсов. Принциаы: 1)плановость – обеспечение соотв-ия объема продаж и издержек 2)фин соот-ношение сроков – создание мин разрывов во времени м/у получением и использова-нием ср-в 3)взаимозависимость фин показателей 4)гибкость (маневр в слаче недостиж-я плановых объемов продаж) 5)мин финн-х издержек 6) рациональность (вложения К в инвестиции должно иметь более высокую эффек-ть по сравнению с достигнутым ур-нем) 7) фин устойчивость – обеспеч финн независиомсти и соблюдение критич точки (0,5) удельного веса СК в общей его величине и платежеспособность

Недосттаток рыночной эк-ки – цикличность. 1998 г. кризис. Причина – ухудшение условий внешней троговли, падение цен на сырье, большой гос долг, кризис ликвидности (дефолт). +е эффекты: девальвация рубля способствовала росту конкурентосопособности эк-ки. Падение курса валюты способствовало ослаблению импорта и усиления экспорта.Также резкое усиление бюджтеной дисципилны.

4этап: благоприятная внешнеторговая конъюктура способствовала быстрому росту рос.эк-ки в 20032007 гг. (темп прироста за год в среднем – 7% от ВВП). На данном этапе происходит изменение ориентации системы управления не на прибыль, а на стоимостной подход: внедрение показателей EVA, CVA. Две модели кооперативного управления 1) аутсайдерская (американо-анг) – ориентирована на распыление К, тк. владельцами СК и ЗК явл-ся многочисленные держатели акций и облигаций, которые слабо контролируют CF корпорации. Данная модель требует развитие институтов финн-го фондового рынка и закон-ва.2) инсайдерская (Япония, Германия) – слабое дробление ЗК, его концентрация вокруг крупных банков.

5этап: финансовый кризис Среди основных причин кризиса выделяют высокие цены на сырьевые товары, ставшие результатом инфляции, завышенные цены на продукцию, энергетический и продовольственный кризис, а также угроза глобальной рецессии, перегрев кредитного рынка, ипотечный кризис и низкие процентные ставки. русский Halt торговых площадках на второй день; ВТБ Снижение , Bloomberg, 17 сентября 2008 года. В декабре Россия нах-ся в рецессии. Правительство объявляет о плавной девальвации рубля по отношению к бивалютной корзине. К концу 2008 года курс рубля по отношению к доллару снизился на 11%.

2010 г. особое внимание уделятеся риск-менеджменту и контроллингу. Рост эко-номики в России замедлился с 4,3% в 2011 г. до 3,4% в 2012 г. Такой рост составляет ме-нее половины от роста ВВП до кризиса 2008-09 годов. Экономика замедлилась во второй половине 2012 года из-за:

Слабого внешнего спроса на товары российского экспорта; Сокращению товарно-материальных запасов компаний к концу года;

Неурожая, вызванного засухой. С 1 января 2012 года начало работу Единое экономическое пространство России, Белоруссии и Казахстана. 22 августа того же года Россия вступила во Всемирную торговую организацию.

К: ФК ОБЩИЕ

К: СПЕЦИАЛИТЕТ ФМ

ФК №17. Доходы организаций (предприятий), формирование и использование выручки от продаж.

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение эк выгод в рез. поступления активов (денежных средств, иного им) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы подразделяются на:

-доходы от обычных видов деятельности;

-прочие поступления (раньше в том числе: операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы, теперь деление отменено).

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Если предмет деятельности организации: предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности; участием в уставных капиталах других организаций – то выручка – это поступления от данных видов деятельности.

Выручка в БУ – величина в ден. выражении, ранв. величине поступления ден. средств и иного

имущества и (или) величине ДЗ от продаж, исходя из объема реализации продукции, ТРУ и применяемых цен (тарифов) по договору без НДС, акцизов, и т.п. (продажная цена) по методу начисления.

Прочие доходы – не относящиеся к обычным видам деятельности доходы, которые обусловлены:

-предоставлением за плату во врем пользование А орг-и;

-предоставлением за плату прав на патенты и прочие объекты интеллектуальной собственности;

-участием в УК других организаций;

-продажей основных средств и иных активов;

-получением процентов по предоставленным КиЗ;

-штрафы, пени, неустойки;

-поступления в возмещение причиненных орг-ии убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-суммы кред и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

-курсовые разницы;

-сумма дооценки активов;

-прибыль прошл. лет, вявленнаяв отч.году;

-поступления, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.д.).

Основную часть выручки направляют на возмещение затрат, включенных в полную себестоимость (издержки) реализованных ТРУ. Другая часть идет на уплату налогов, сборов и отчислений, которые не включены в себестоимость, но подлежат внесению из выручки в бюджеты различных уровней (НДС, акцизы и др.). Оставшаяся часть выручки - прибыль предприятия, которая после уплаты налогов находится в полном распоряжении собственника предприятия и направляется на цели, определенные исходя из стратегии развития предприятия.

Выручка признается в БУ:

1. Организация имеет право на получения этой выручки, исходя из договора; 2. Сумма выручки может быть определена;

3. Имеется уверенность, что в рез-те конкретной операции произойдёт увеличение экономических

выгод;

4. Переход права собственности на товар к покупателю или работа принята заказчиком; 5. Расходы могут быть определены.

Выручку от реализации по методу начисления в плановых финансовых расчетах можно определить по формуле: В=ТП-∆О1-∆О2, где ТП – товарная продукция в планируемом периоде в продажных ценах; ∆О1 – изменение остатков готовой продукции на складе на конец планового периода по сравнению с его началом в продажных ценах (43); ∆О2 – изменение товаров отгруженных, на конец планового периода по сравнению с его началом в продажных ценах (45).

По методу оплаты (только предприятия на упрощенке): В=ТП-∆О1-∆О2-∆О3, где ∆О3 – изменение остатков товаров отгруженных, не оплаченных покупателями на конец планового периода по сравнению с его началом, в продажных ценах.

Планирование и прогнозирование доходов и расходов предприятия осуществляется с помощью составления бюджетов. Первым этапом при разработке любого бюджета является прогнозирование объема продаж на основе анализа внутрифирменной (оценки будущего объема продаж) и внешней (маркетинговые исследования, прогноз объема продаж для данной отрасли) информации. Наилучший эффект дает сочетание этих двух источников, комбинация следующих элементов:

-анализ сложившейся динамики роста объема реализации за предшествующие 3-5 лет;

-оценка портфеля заказов и последних тенденций поступления новых заказов (отмены старых);

-маркетинговое планирование (оценка перспектив развития деловой активности для каждого сегмента рынка, сбытовой и рекламной политики и т.п.);

-прогноз развития отрасли или отраслей, в которых действует предприятие;

-анализ макроэкономических показателей (курса рубля, темпов инфляции, денежно-кредитных показателей).