10.4.2. Облік витрат за елементами

Елементи витрат – це сукупність економічно однорідних операцій. У відповідності до Інструкції про застосування Плану рахунків на рахунках класу 8 передбачено відображати витрати за елементами наступним чином:

1. Витрати операційної діяльності:

• Рахунок 80 «Матеріальні витрати».

• Рахунок 81 «Витрати на оплату праці»

• Рахунок 82 «Відрахування на соціальні заходи»

• Рахунок 83 «Амортизація»

• Рахунок 84 «Інші операційні витрати»

2. Витрати, пов’язані з інвестиційною і фінансовою діяльністю, а також витрати від надзвичайних подій:

• Рахунок 85 «Інші витрати».

Критерії розподілу діяльності на операційну, фінансову, інвестиційну та надзвичайну наведено на початок цієї теми.

Примітка*. В Європі, зокрема в Польші, облік в малих сільськогосподарських підприємствах ведеться на основі спрощеної системи методу «витрати-випуск». Як фінансовий результат визначають такі показники як «дохід-брутто» та «дохід-нетто». Дохід-брутто визначається як різниця усіх доходів та витрат з корегуванням на залишки запасів та розрахунків без амортизації. Дохід-нетто є результат від різниці дохід-брутто та суми амортизації. Облік ведеться з використанням уніфікованих простих рахунків. Відповідно до Інструкції по впровадженню рахівництва основними регістрами обліку є: Інвентарна книга, Книга внутрігосподарського руху, Книга доходів і витрат.

Приклади відображення в обліку витрат за елементами (рахунки класу 8) подані нижче:

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1.	Відпущено матеріали у виробництво	801	201	3000
2.	МШП передано в експлуатацію	801	22	100
3.	Нарахована заробітна плата основним працівникам	811	661	2000
4.	Нараховано єдиниій соціальний внесок	824	65	640
5.	Нарахована амортизація основних виробничих запасів	831	131	400
6.	Нарахована заробітна плата загально цехового персоналу	811	661	400
7.	Проведено нарахування єдиного соціального внеску від зарплати цехового персоналу (37,5%)	821	65	150
8.	Нарахована заробітна плата адмінперсоналу	811	661	600
9.	Проведено нарахування єдиного соціального внеску від зарплати адміністративного персоналу (37,5%)	821	65	225
10.	Нарахована заробітна плата працівникам відділу збуту продукції	811	65	800
11.	Проведено нарахування єдиного соціального внеску від зарплати працівникам відділу збуту (37,5%)	811	65	300
12.	Нараховано обов’язкові загальнодержавні податки і збори	84	641 642	300
13.	Списано витрати на відрядження та інші господарські витрати	84	372	100
14.	Здійснення списання витрат підприємства 23	23	81,82, 83,84	9125
15.	Оприбуткована продукція на склад	26	23	9125
16.	Списана собівартість готової продукції на фінансові результати	79	26	9125

Увага. Останню операцію слід відобразити на рахунках лише тоді, коли буде здійснено реалізацію продукції, тобто тут повинен бути задіяний принцип відповідності доходів і витрат.

Крім цього, слід зазначити, що підприємства при застосуванні даного варіанту обліку витрат можуть і не застосовувати рахунок 23 «Виробництво». У цьому випадку в кінці звітного періоду витрати за елементами разом з доходами списуватимуться безпосередньо на рахунок 79 «Фінансові результати». Такий метод рекомендується застосовувати тими малими підприємствами, в яких невелика кількість господарських операцій за звітний період і немає складного виробничого процесу.

Примітка *. Цікавою за побудовою є Книга обліку доходів та витрат в Польщі. Вона складається з трьох частин: доходи, витрати і фінансовий результат діяльності. Для зручності використання кожна з частин різного кольору. Наприклад, витратна частина зеленого кольору, доходна – синього. Облік доходів здійснюється в розрізі господарських операцій за видами надходжень: готівкові розрахунки, безготівкові розрахунки, товарообмінні операції. Аналогічно відображають витрати у вартісному виразі. В кінці місяця визначають фінансовий результат: до сальдо на початок звітного періоду додають доходи за звітний період і мінусують витрати, здійснені за цей період.