1.4. Предмет бухгалтерского учета в банках

Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты в виде активов и пассивов. Это имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе их деятельности.

Активы - средства, на которых основывается ведение хозяйственной (уставной) деятельности банка; пассивы - источники, за счет которых образуются и возникают средства и осуществляется деятельность банка. Так, активами являются:

• денежные средства и драгоценные металлы;

• ценные бумаги (приобретенные) и финансовые вложения;

• депозиты размещённые;

• кредиты предоставленные;

• учтенные векселя (приобретенные);

• дебиторская задолженность (нам должны);

• имущество банка (основные средства, нематериальные акти­вы, материальные запасы и др.);

• расходы банка.

В состав пассивов, входят следующие объекты:

• уставный капитал;

• добавочный капитал;

• прочие фонды;

• прибыль;

• кредиты полученные;

• депозиты привлеченные;

• средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах;

• выпущенные векселя;

• кредиторская задолженность (мы должны);

• доходы банка.

Сгруппируем Предмет бухгалтерского учета в банках в четыре объекта, обеспечивающие уставную деятельность:

1. Хозяйственные средства и их размещение (Актив);

2. Источники или ресурсы (Пассив);

3. Функциональны обязанности банков;

4. Финансовые результаты.

Указанные объекты предмета бухгалтерского учета можно представить схематично. (Табл. 1.4.1.)

Таблица 1.4.1.

Предмет бухгалтерского учета

№ п\п	АКТИВ	№ п\п	ПАССИВ
I 1.	Хозяйственные средства и их размещение: Денежные средства в российской и иностранной валюте: а) в кассе б) на корреспондентском счете в Центральном Банке в) в банках корреспондентах г) на резервном счете в ЦБ РФ	II 1.	Источники (ресурсы): Собственный капитал: а) уставный капитал б) резервный фонд в) добавочный капитал г) прибыль
		2.	Привлеченные или (заемные) средства: а) расчетные и текущие счета предприятий и организаций б) счета банков корреспондентов в) срочные вклады и депозиты предприятий, организаций г) вклады граждан д) кредиты, полученные у других банков е) другие обязательства банков (выпущенные ценные бумаги) ж) прочие пассивы
2.	Дебиторы банка
3.	Кредиты выданные банком: а) краткосрочные б) среднесрочные в) долгосрочные
4.	Вложения в ценные бумаги
5.	Имущество банка: а) основные средства б) материальные запасы в) нематериальные активы
6.	Прочие активы
	Валюта Баланса		Валюта Баланса

Таким образом, первые два объекта предмета бухгалтерского учета представляют собой баланс кредитной организации, где отражаются остатки по бухгалтерским счетам на начало отчетного периода. Однако существуют некоторые особенности в формировании баланса. На период отчетности в балансе отсутствуют счета, которые отражали процесс ведения банковских операций, точнее, счета, отражающие функциональные обязанности коммерческого банка. Такие счета представляют собой третий объект предмета бухгалтерского учета.

III объект учета - функциональные обязанности банка представляют собой выполнение оговоренных лицензией Банка России прав на ведение расчетных, кассовых и прочих операций (уставной деятельности банка):

Расходы – актив - счет 70606, увеличивается по дебету (по бухгалтерскому учету предприятия – счет 20 «Основное производство» – затраты);

Доходы - пассив – счет 70601, увеличивается по кредиту (по бухгалтерскому учету предприятия – счет 90 «Продажи»– выручка).

Четвертый объект предмета бухгалтерского учета является целью, которую стремятся достичь все предприниматели, то есть финансовый результат. В коммерческом банке формирование максимально положительных финансовых результатов, учет и контроль соответствия нормативам Банка России и своевременная уплата налогов является базовой позицией в учетной политике банка.

Итак, IV объект предмета бухгалтерского учета: Финансовые результаты деятельности банка позволяют контролировать и анализировать состав прибыли и убытков банка от основной деятельности:

Прибыль = Доходы – Расходы это - пассив – счет 108, увеличивается по кредиту;

Убыток – актив – счет 109, увеличивается по дебету.

Исходя из перечня объектов можно назвать (в обобщенном виде) содержание основных хозяйственных (банковских) операций коммерческого банка. Ими могут быть:

• кассовые операции (кассовое обслуживание);

• расчетные операции (расчетное обслуживание);

• кредитные операции (привлечение и размещение средств);

• депозитные операции (привлечение и размещение средств);

• операции с ценными бумагами (по покупке и продаже ценных бумаг);

• операции с драгоценными металлами (по покупке и продаже);

• операции в иностранной валюте (различного содержания и вида);

• межбанковские операции (привлечение и размещение средств);

• внутрибанковские операции (по движению имущества, капи­тала, фондов);

• формирование результатов деятельности.

Под хозяйственной (банковской) операцией понимается каждый совершившийся факт, оформленный документом и влияющий на изменения в составе активов или пассивов или одновременно в активах и пассивах.