Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы бюджетных организаций. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит»
.pdf
образовавшиеся на конец предыдущего финансового года, завершение операций по исполнению федерального бюджета осуществляется в изложенном выше порядке, т.е. с перечислением всех неиспользованных остатков средств в федеральный бюджет. В очередном финансовом году Минфин России совместно с Федеральным
казначейством осуществляет выверку остатков средств, учтенных на
счетах бюджетополучателей по состоянию на 31 декабря, и осуществляет выделение предусмотренных законом средств в обычном
порядке, через внесение изменений в бюджетную роспись и доведение бюджетных данных, уточненных на величину остатков, до
бюджетополучателей.
11.3. ɋɨɫɬɚɜɥɟɧɢɟ ɤɜɚɪɬɚɥɶɧɨɣ
ɢ ɝɨɞɨɜɨɣ ɨɬɱɟɬɧɨɫɬɢ
Главные распорядители, распорядители, получатели бюджетных
средств, администраторы поступлений в бюджет, органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое
обслуживание исполнения бюджетов, главные администраторы, администраторы источников финансирования дефицита бюджетов,
финансовые органы Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальные образования и органы управления государственными
внебюджетными фондами и территориальными государственными
внебюджетными фондами обязаны составлять квартальную и годовую бюджетную отчетность и представлять ее в вышестоящую организацию. ПБС составляют бюджетную отчетность и представляют
ее в вышестоящие организации, которые ее консолидируют и, в
свою очередь, направляют вышестоящей инстанции для свода. Эта
отчетность в конечном счете поступает в Федеральное казначейство, которое формирует сводную бюджетную отчетность и представляет ее в Минфин России.
Порядок составления и представления бюджетной отчетности устанавливает Минфин России (в 2010 г. действует приказ от 13 ноября
2008 г. ¹ 128н с изменениями и дополнениями).
Формирование месячной, квартальной, годовой отчетности
осуществляет Федеральное казначейство. Составляется отчетность:
x по кассовому исполнению федерального бюджета;
x по кассовому обслуживанию бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации;
x по кассовому обслуживанию бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации;
x об исполнении федерального бюджета.
Кроме того, Федеральное казначейство ежемесячно составляет
предварительную информацию об исполнении федерального бюд-
381
жета. Формирование указанной отчетности осуществляется путем
консолидации отчетных данных, составляемых ПБС, РБС, ГРБС,
иными участниками бюджетного процесса.
На уровне ПБС составляются:
x баланс получателя бюджетных средств, администратора ис-
точников финансирования дефицита бюджета, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
x справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
x справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного
финансового года (ф. 0503110);
x отчет об исполнении бюджета получателя бюджетных средств,
администратора источников финансирования дефицита бюджета, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
x отчет об исполнении смет доходов и расходов по принося-
щей доход деятельности получателя бюджетных средств
(ф. 0503137);
x отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
x пояснительная записка (ф. 0503160).
Состав бюджетной отчетности ПБС в 2010 г. предполагается дополнить справкой о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета, отчетом о принятых бюджетных обязательствах, отчетом о принятых расходных обязательствах
по приносящей доход деятельности.
Кроме того, дополнительные формы бюджетной отчетности могут устанавливаться главным распорядителем бюджетных средств,
главным администратором доходов бюджета, главным администратором источников финансирования дефицита, финансовым органом, Минфином России и Федеральным казначейством.
Отчетным является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность являются
промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала
текущего финансового года.
Бюджетная отчетность составляется ПБС на основе данных
главной книги и других регистров бюджетного учета с обязательным проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с оборотами и остатками по регистрам синтетического учета. Формы бюджетной отчетности должны быть подписаны руководителем учреждения и главным бухгалтером.
ГРБС и РБС составляют бюджетную отчетность путем консолидации показателей форм бюджетной отчетности, представленных
ПБС (РБС) путем суммирования одноименных показателей и исключения взаимосвязанных показателей по позициям консолидируемых форм бюджетной отчетности.
Методология бухгалтерского учета исполнения бюджета по
бюджетным и внебюджетным средствам основана на необходимости
382
ведения единого баланса по плану счетов, предусмотренному инструкцией Минфина России (в 2010 г. действовала инструкция ¹ 148н).
В ней предусмотрен раздельный учет бюджетных и внебюджетных
средств. При этом помимо единого баланса и иных форм отчетности ПБС учреждение обязано составить отдельный баланс по средствам, полученным во временное распоряжение.
Баланс (ф. 0503130) формируется ПБС по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, и включает в себя следующие
разделы:
1) нефинансовые активы;
2) финансовые активы;
3) обязательства;
4) финансовый результат.
Актив начинается с раздела 1 «Нефинансовые активы», который
предназначен для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, нематериальные активы со сроком
полезного использования более 12 месяцев. Стоимость основных
средств и нематериальных активов отражается по стоимости их
приобретения, а для учета начисленной амортизации служит отдельный счет.
В разделе 2 «Финансовые активы» отражаются денежные средства на счетах учреждения, в кассе, денежные документы (проездные билеты, талоны на ГСМ и т.п.).
Пассив начинается с раздела 3 «Обязательства», в котором отражаются все виды расчетов бюджетного учреждения — расчеты с поставщиками за поставленные товары (услуги), начисления и выплаты заработной платы, денежного довольствия, пенсий и иных
трансфертов населению. При этом если у бюджетного учреждения
возникла дебиторская задолженность, например, по расчетам с внебюджетным фондом, то она отражается в данном разделе со знаком
«минус».
В разделе 4 отражается финансовый результат деятельности учреждения. Поскольку в конце года все остатки денежных средств
бюджетного учреждения перечисляются в федеральный бюджет и
осуществляются заключительные операции по закрытию счетов
бюджетного учета, в этом разделе фактически отражается вся стоимость наличных активов учреждения, за исключением кредиторской и дебиторской задолженности по расчетам с контрагентами.
В плане счетов есть еще раздел 5 «Санкционирование расходов
бюджетов». На нем ведется аналитический учет движение бюджетных данных в течение года. Данный раздел не входит в отчетный
баланс учреждения.
Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) составляется в целях исключения взаимосвязанных показателей бюджетной
383
отчетности при формировании вышестоящей организацией консолидированной отчетности. Здесь отражаются все расчеты и передача
активов между бюджетными учреждениями и бюджетами разных
уровней, например расчеты между министерствами за оказанные
услуги по обучению кадров. В приведенном примере исключение
этих показателей необходимо, чтобы избежать двойного отражения
расходов на образование при составлении консолидированной отчетности главных распорядителей об исполнении бюджета.
Отчет об исполнении бюджета составляется ПБС на основании
данных по исполнению бюджета в рамках осуществляемой им бюджетной деятельности.
В отчете в разрезе кодов бюджетной классификации отражаются:
x доходы бюджета;
x расходы бюджета;
x источники внутреннего и внешнего финансирования дефици-
тов бюджетов.
Отчет об исполнении бюджета (ф. 0503127) отражает сведения о
кассовых потоках, возникших при исполнении бюджета, т.е. о тех выплатах и поступлениях денежных средств, которые реально прошли
через бюджетные счета, открытые органам Федерального казначейства
в учреждениях Банка России и иных кредитных учреждениях.
Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей
доход деятельности получателя бюджетных средств (ф. 0503137)
предназначен для отражения движения средств по внебюджетной
деятельности.
В справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного
финансового года (ф. 0503110) отражаются обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию по завершении финансового
года в установленном порядке.
В отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503127)
отражаются данные о финансовых результатах деятельности ПБС в
разрезе кодов КОСГУ по состоянию на 1 января года, следующего
за отчетным. Показатели указываются отдельно по видам деятельности без учета результатов заключительных операций при завершении финансового года.
В основу составления отчета о финансовых результатах и справки по заключению счетов бюджетного учета положен учет методом
начисления, который позволяет получить фактические финансовые
показатели, сложившиеся при исполнении бюджета. Этим она отличается от большинства форм бюджетной отчетности, в частности
отчета об исполнении бюджета, которые отражают только кассовые
показатели движения бюджетных средств.
Справка по заключению счетов бюджетного учета (ф. 0503110)
является расшифровкой в разрезе счетов бюджетного учета показа-
384
телей, отраженных по кодам отчета о финансовых результатах деятельности. Она наиболее полно отражает фактические доходы и
расходы бюджетного учреждения.
Пояснительная записка составляется ПБС в разрезе следующих
разделов:
1) организационная структура;
2) результаты деятельности;
3) анализ отчета об исполнении бюджета;
5) прочие вопросы деятельности.
К пояснительной записке прилагаются таблицы и пояснения,
которые служат для анализа финансовой деятельности бюджетной
организация, в том числе сведения о состоянии кредиторской и
дебиторской задолженности, о структуре остатков средств на лицевом счете в конце года и причинах, приведших к их образованию, о
кассовом исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетной
деятельности и т.д.
Обязательным этапом составления бюджетной отчетности является ее выверка с органами Федерального казначейства. Для исключения грубых ошибок и упорядочения сверки Федеральное казначейство ежегодно устанавливает так называемые контрольные
соотношения. При их выполнении осуществляется равенство соответствующих строк и граф форм годовой бюджетной отчетности.
11.4. Ʉɨɧɬɪɨɥɶ ɡɚ ɮɢɧɚɧɫɨɜɨ-ɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɨɣ
ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶɸ ɛɸɞɠɟɬɧɵɯ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɣ
В бюджетных учреждениях осуществляются три вида контроля
за финансово-хозяйственной деятельностью: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль выполняется до начала совершения
хозяйственных операций. Он предназначен для определения целесообразности и правомерности использования денежных средств и
имущества, находящегося в оперативном ведении организации, и
проводится руководителями соответствующих хозяйственных
служб, прежде всего финансовых.
Текущий контроль осуществляется в процессе выполнения хозяйственных операций. Он состоит в проверке правильности
оформления документации, являющейся основанием для совершения хозяйственных операций. Например, руководитель финансовой
службы обязан проверить соответствие объема обязательств по заключаемым договорам доведенной до бюджетного учреждения сумме лимитов бюджетных обязательств в разрезе кодов бюджетной
классификации.
385
Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Он может быть внутрихозяйственным, т.е.
осуществляться самой бюджетной организацией путем анализа и
проверки бухгалтерской и бюджетной документации и отчетности.
В качестве примера можно привести проведение инвентаризации
основных средств и сопоставление ее результатов с отчетными документами, отражающими бюджетный учет этих средств.
Порядок контроля за хозяйственными операциями определяется
в учетной политике, которая ежегодно разрабатывается главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации, и утверждается приказом
руководителя организации. Учетная политика предусматривает проведение проверки существа хозяйственных операций, оформленных
первичными учетными документами и отраженных в регистрах бухгалтерского учета, их соответствия правилам бухгалтерского учета.
Последующий контроль ведется в соответствии с установленными
учетной политикой правилами и процедурами с назначением ответственных за контрольные действия и выделением объектов контроля
на всех стадиях процесса обработки учетной информации.
Контроль за исполнителями работ ведет главный бухгалтер организации, а ответственность за сроки и качество исполнения документов, их отражения в бухгалтерском и бюджетном учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, сформировавшие и завизировавшие эти документы.
Другой разновидностью последующего контроля является внутриведомственный, который представлен специальными подразделениями главных распорядителей средств. Ведомственный контроль
проводится вышестоящим органом управления по отношению к
нижестоящему. Органы, осуществляющие такой контроль, могут
иметь различные статус и набор функциональных обязанностей.
В 2007 г. Бюджетный кодекс РФ дополнен ст. 270.1, согласно
которой органы исполнительной власти вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита, осуществляющие разработку и контроль над соблюдением внутренних стандартов и процедур
составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности использования бюджетных средств.
Службы ведомственного контроля (внутреннего аудита) создаются с учетом требований, установленных приказом Минфина России от 25 декабря 2008 г. ¹ 146н.
Основные цели ведомственного контроля:
x определение результативности и целевого характера исполь-
зования бюджетных средств бюджета;
386
x выявление правильности и обоснованности планирования
бюджетных средств, составления бюджетных смет, смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности;
x проверка соблюдения требований по ведению бюджетного
учета, достоверности бюджетной отчетности;
x соблюдение условий предоставления субвенций и субсидий,
правил заключения государственных контрактов на поставки
товаров (услуг).
Основным видом деятельности контрольных органов министерств и ведомств является проведение плановых и внеплановых
проверок подведомственных бюджетных учреждений. Проверка
представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Ревизии финансово-хозяйственной деятельности в настоящее время осуществляются крайне редко.
Основанием для проведения проверки служит годовой план
контрольной деятельности составляемого на основании предложений структурных подразделений ведомства подразделения внутреннего контроля, предложений (рекомендаций, запросов) правоохранительных органов и иных органов, имеющих право на запрос ин-
мероприятий.
Назначение проверки осуществляется приказом руководителя
ведомства.
Для проведения каждой проверки участвующим в ней работникам выдается специальное удостоверение, которое подписывается
руководителем ведомства, назначившего проверку, или уполномоченным им лицом и заверяется печатью указанного органа. Работники контрольно-ревизионного органа должны также иметь постоянные служебные удостоверения установленного образца.
Сроки проведения проверки, состав группы и ее руководитель определяются руководителем органа ведомственного контроля с учетом
объема предстоящих работ и особенностей ревизуемой организации.
Продление первоначально установленного срока проверки осуществляется руководителем органа ведомственного контроля по
мотивированному представлению руководителя проверки.
Конкретные вопросы проверки определяются программой, утверждаемой руководителем контрольного органа или его подразделения. Программа проверки включает основание для проведения,
цель и предмет контрольного мероприятия, объекты проверки, исследуемый период деятельности и вопросы, подлежащие контролю
и отражению в акте, составляемом по результатам проверки.
Руководитель проверяемой бюджетной организации должен ознакомиться с программой проверки, удостоверением на право ее
387
проведения и с составом участвующими в контрольном мероприятии работниками. В соответствии с действующим законодательством руководитель проверяемой бюджетной организации обязан создавать надлежащие условия для проведения проверки: предоставить
инспекторам необходимое помещение, оргтехнику, услуги связи,
канцелярские принадлежности.
В ходе проведения контрольных мероприятий руководитель
проверяемого учреждения и уполномоченные им лица обязаны
представить проверяющим все финансовые документы за проверяемый период. В случае отказа представить необходимые документы либо при возникновении иных обстоятельств, препятствующих
проведению проверки, руководитель проверки сообщает об этих
фактах своему непосредственному руководству для принятия необходимых мер.
Группа, осуществляющая проверку, вправе получать необходимые письменные объяснения от должностных, материально ответственных и иных лиц проверяемой организации, справки и сведения
по вопросам, возникающим в ходе проверки, и заверенные копии
документов, необходимые для проведения контрольных действий.
В случае отказа от представления указанных объяснений, справок,
сведений и копий документов в акте проверки делается запись.
Контрольное мероприятие в бюджетной организации проводится путем осуществления проверки:
x учредительных, регистрационных, отчетных, бухгалтерских и
других документов по форме и содержанию;
x первичных документов, отражающих совершение операций с
бюджетными средствами в целях установления соответствия
этих операций фактическому получению товаров (услуг) или
наличию в организации указанных в них денежных средств и
материальных ценностей;
x кассовых операций и обеспечения сохранности наличных де-
нег при их перевозке и хранении;
x наличия в кассе денежных средств и бланков строгой отчет-
ности по их видам;
x наличия основных средств с осмотром объектов и факта за-
несения их в инвентарную опись по наименованиям в соответствии с их прямым назначением;
x наличия документов на право использования организацией
объектов основных средств и нематериальных активов;
x наличия горючего в баках машин (агрегатов), резервуарах и
другой таре и факта отражения их в ведомости замера горючего в баках машин, в ведомости измерений количества горючего и смазочных материалов при снятии остатков и инвентаризационных описях (сличительных ведомостях);
388
x состояния и обоснованности сумм, числящихся на счетах
бюджетного учета учреждения;
x состояния дебиторской и кредиторской задолженности и
причин ее образования;
x отчетов подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их
целевого использования, а также сумм выданных авансов по
каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение);
x правильности расчетов с финансовыми, налоговыми органа-
ми, внебюджетными фондами, другими организациями, а
также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
x правильности и обоснованности числящейся в бухгалтерском
учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
x формирования затрат, полноты оприходования продукции,
достоверности объемов оплаченных работ (услуг);
x достоверности отражения произведенных операций в бухгал-
терском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в
регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов.
По практике последних лет структуры ведомственного контроля
особое внимание уделяют:
x правильности оплаты товаров, работ и услуг, поставка кото-
рых должна осуществляться по государственным контрактам;
x соблюдению процедур составления и доведения бюджетных
данных;
x обоснованности перемещений бюджетных ассигнований и
внесения изменений в бюджетную роспись, лимиты бюджетных обязательств, бюджетную смету ПБС;
x правильности и своевременности формирования и представ-
ления реестра продукции, поставляемой по государственному
заказу;
x правомерности предоставления субсидий, бюджетных креди-
тов и гарантий;
x оценке достоверности бюджетной отчетности.
Результаты проверки оформляются актом, который подписывается руководителем и членами ревизионной группы. Состав акта и
его оформление определяются регламентом контрольного органа.
Обычно он состоит из вводной и вводной и описательной частей.
Во вводной части акта указывается основание проведения, цель
и предмет контрольного мероприятия, объекты проверки, исследуемый период деятельности, номер и дата удостоверения на проведение проверки. Кроме того, вводная часть может содержать све-
389
дения о проверенной организации, в том числе перечень и реквизиты всех лицевых счетов в органах Федерального казначейства и счетов в кредитных организациях, включая депозитные, а также фамилии, инициалы и должности лиц, имевших право подписи денежных и расчетных документов в проверяемый период. Вводная часть
может содержать и иную информацию, относящуюся к предмету
ревизии.
Описательная часть акта проверки должна содержать описание
проведенной работы и выявленных нарушений по каждому вопросу
программы проверки.
Результаты контрольного мероприятия излагаются в акте на основе данных и фактов, подтвержденных представленными проверяемой организацией документами, результатами проведенных
встречных проверок и процедур фактического контроля, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.
Описание фактов нарушений, выявленных в ходе проверки, как
правило, содержит следующую информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие
последствия этих нарушений.
Не допускается включение в акт проверки различного рода выводов, предположений и фактов, не подтвержденных документами.
В акте не должна даваться правовая и морально-этическая оценка
действий должностных и материально ответственных лиц проверяемой организации, квалификация их поступков и намерений.
Один экземпляр оформленного акта проверки вручается руководителю проверяемой организации или лицу, им уполномоченному, для ознакомления под роспись в получении с указанием даты
получения. Для ознакомления с результатами проверки и подписания акта проверки руководителю и главному бухгалтеру проверяемой организации устанавливается, как правило, срок до пяти рабочих дней.
При наличии возражений или замечаний по акту руководитель
проверяемой организации или уполномоченное им лицо делает об
этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляет
руководителю проверки письменные возражения или замечания,
которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью.
При отказе со стороны проверяемой организации подписать акт
или получить его для ознакомления в акте делается соответствующая запись. При этом акт проверки направляется проверяемой организации заказным почтовым отправлением с уведомлением о
390
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]