Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы бюджетных организаций. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит»
.pdf
достаточном для оплаты обязательств, возникающих в течение
квартала или месяца. Более того, иногда до ПБС доводятся только
ЛБО, а оплата обязательств осуществляется по конкретным заявкам
(графикам) платежей, которые ПБС на ежемесячной основе согласовывает с вышестоящей организацией.
Рассмотрим организацию оплаты денежных обязательств бюд-
жетными учреждениями.
Операции кассового расхода бюджетных средств, получения и воз-
врата наличных. Взаимодействие органов Федерального казначейст-
ва и финансовых служб бюджетных учреждений при совершении
операций на лицевых счета базируется на передаче ПБС информации о состоянии его лицевого счета и подготовке ПБС на основе
этой информации финансовых документов для совершения операций с бюджетными средствами. Такой же порядок лежит в основе
взаимодействия кредитной и коммерческой организации при совершении операции на расчетном счете последней. Однако следует
иметь в виду, что в отличие от коммерческой бюджетная организация не является собственником средств на открытом ей счете, а сам
счет ПБС в ОФК является всего лишь учетным регистром. Операции на этом счете не сопровождаются движением денежных
средств, а последнее происходит только после представления ОФК
платежных документов в отделения Центрального банка, в которых
ему открыт единый бюджетный счет. Это предопределяет существенные различия в документообороте при ведении лицевых счетов,
формах документов и терминологии, применяемой в деловом обороте бюджетных учреждений.
Подготовка документов для осуществления кассовых расходов
начинается с получения ПБС под расписку в ОФК выписки из лицевого счета (с копиями документов, служащих основанием для
отражения операций на лицевом счете) и приложения к ней. Эти
действия называются сверкой операций, учтенных на лицевых счетах с клиентами.
Выписка из лицевого счета ПБС формируется в разрезе первич-
ных документов по операциям за конкретный операционный день
(период).
Выписка содержит информацию о бюджетных данных в разрезе
остатков средств на лицевом счете, доведенных бюджетных данных
в иностранной валюте, проведенных по счету операциях (поступлениях и выплатах), поставленных на учет бюджетных обязательствах.
Выписку ОФК предоставляет ПБС не позднее следующего опе-
рационного дня после совершения операции (подтверждения отделением банка проведения банковской операции) с приложением
документов, служащих основанием для отражения операций на лицевых счетах.
371
Приложение к выписке содержит в основном информацию об
операциях с бюджетными данными: поставленные на учет бюджетные обязательства, суммы поступлений и выплат. Приложения к
выпискам из лицевых счетов формируются в разрезе кодов бюджетной классификации и (или) иных аналитических признаков по всем
видам лицевых счетов, открытых ОФК, за исключением лицевых
счетов по учету средств, поступающих во временное распоряжение
федерального бюджетного учреждения. Они предоставляются ПБС
по его письменному запросу.
Выписки из лицевых счетов и приложения к ним на бумажном
носителе выдаются под расписку лицам, включенным в карточку
образцов подписей по данному счету, или их представителям по
доверенности.
Сверка с ПБС проводится путем представления ему ОФК не
позднее третьего рабочего дня месяца, следующего за отчетным месяцем отчета о состоянии лицевого счета получателя бюджетных
средств. Отчет формируется ОФК в разрезе кодов бюджетной классификации и (или) иных аналитических признаков нарастающим
итогом на первое число месяца, следующего за отчетным, по всем
видам лицевых счетов, открытых ПБС. Клиент обязан письменно
сообщить ОФК не позднее чем через три рабочих дня после получения выписки из лицевого счета или отчета о состоянии лицевого
счета о суммах, ошибочно отраженных в его лицевом счете. При
непоступлении от ПБС возражений в указанные сроки совершенные операции по лицевому счету и остатки, отраженные на этих
лицевых счетах, считаются подтвержденными.
Порядок санкционирования оплаты бюджетных обязательств ус-
танавливает Минфин России (в 2010 г. действует приказ от 1 сентября 2008 г. ¹ 87 с изменениями, внесенными приказом от 12 марта
2009 г. ¹ 25).
Основанием для проведение операций по кассовым выплатам из
федерального бюджета являются заявки и (или) расчетные документы, представляемые ПБС в обслуживающее их ОФК.
Для совершения операций со средствами федерального бюджета
ПБС представляет в ОФК:
x заявки на кассовый расход;
x заявки на получение наличных денег;
x заявки на возврат.
Заявка на кассовый расход содержит:
x реквизиты документа — сумму платежа и НДС подлежащего
к уплате, очередность, вид и назначение платежа;
x реквизиты контрагента — лицевой счет (если получатель
бюджетная организация), банковский счет (если получатель
имеет расчетный счет), наименование банка, БИК банка и
коррсчет банка;
372
x реквизиты налоговых платежей — основание платежа, нало-
говый период, реквизиты документа основания;
x расшифровку заявки на кассовый расход — источник испол-
нения обязательства, ведомственные коды бюджетной классификации плательщика и получателя средств, сумму и назначение платежа.
Заявку подписывают руководитель, главный бухгалтер или иное
уполномоченное руководителем лицом; она должна содержать отметку ОФК о ее регистрации.
Для подтверждения возникновения денежного обязательства
ПБС представляет в ОФК вместе с заявкой указанные в ней государственный контракт на поставку товаров (услуг) или документ,
подтверждающий возникновение денежного обязательства. Данное
требование не распространяется на санкционирование оплаты обязательств, возникших в связи с социальными выплатами населению, выплатами, связанными с выполнением бюджетным учреждение установленных функций, предоставлением межбюджетных
трансфертов, бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными учреждениями, исполнением судебных актов и платежей по государственным долговым обязательствам, с выполнением оперативно-разыскных мероприятий.
В ОФК не позднее рабочего дня, следующего за днем представ-
ления ПБС, заявка проверяется на соответствие установленной
форме, отражение в ней обязательных реквизитов и показателей, а
также соответствие показателей заявки указанным в ней документам. При наличии свободного остатка на единых счетах бюджета,
открытых ОФК, заявка принимается к исполнению. ОФК на основании заявок, поступивших от ПБС, оформляет расчетные документы (платежные поручения) на перечисление средств с единого
счета бюджета и направляет их в банк, в котором у него открыт
единый бюджетный счет.
ПБС в целях бухгалтерского учета подшивает акцептованный
экземпляр заявки к журналу операции, например журналу «Операции с безналичными денежными средствами».
Порядок обеспечения наличными деньгами получателей средств
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации устанавливается Минфином России (в 2010 г. действует приказ от 3 сентября
2008 г. ¹89н) и реализуется с учетом положения ЦБ РФ от 5 января1998 г. ¹ 14-П «О Правилах организации наличного денежного
обращения на территории Российской Федерации».
Для совершения операций по получению наличных денег ПБС
оформляет чековую книжку, которая выдается ему в ОФК без взимания платы. Число выдаваемых чековых книжек неограниченно.
Для их получения ПБС заполняет заявление на получение денежных чековых книжек.
373
Перед выдачей чековой книжки получателю средств бюджета
уполномоченный сотрудник ОФК проверяет наличие всех денежных чеков в данной чековой книжке и проставляет штампом или
письменно на оборотной стороне каждого денежного чека полное
наименование или при наличии сокращенного — сокращенное наименование ПБС. Чековая книжка выдается кассиру ПБС или
уполномоченному лицу под расписку.
Для получения наличных денег ПБС представляет в ОФК по
месту обслуживания не позднее дня, предшествующего дню получения наличных денег, заявку на получение наличных денег. Одновременно с заявкой на получение наличных ПБС представляет в
ОФК денежный чек, оформленный отдельно на каждую заявку. Денежный чек оформляется с учетом требований, установленных положением ЦБР и Минфина России от 13 декабря 2006 г. ¹ 298-П/173н
«Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства».
Заявка на получение наличных должна содержать:
x реквизиты чека — сумму, номер и серию чека, срок действия
чека, символ кассового плана;
x расшифровку заявки на получение наличных денег — источ-
ник исполнения обязательства, код бюджетной классификации, сумму, назначение платежа.
Заявка на получение наличных денег представляется отдельно
по каждому виду средств, за счет которых должны быть выданы
наличные деньги: средств федерального бюджета, средств от приносящей доход деятельности, от дополнительного бюджетного финансирования, средств для осуществления оперативно-разыскных мероприятий; средств, поступающие во временное распоряжение получателей средств федерального бюджета.
Орган Федерального казначейства проверяет правильность
оформления представленного получателем средств бюджета денежного чека на соответствие:
x сумм, указанных цифрами и прописью;
x данных паспорта или иного документа, удостоверяющего лич-
ность представителя ПБС, уполномоченного на получение наличных денег, данным, указанным в денежном чеке и в заявке;
x серии, номера и даты денежного чека и суммы, подлежащей
получению, указанные в представленном денежном чеке и в
заявке.
Кроме того, проверяется непревышение заявленной суммы
бюджетным данным, учтенным на лицевом счете ПБС.
В случае соответствия заявки на получение наличных указан-
ным требованиям работник ОФК ставит на заявке отметку о регистрации и принимает ее на исполнение при условии наличия необ-
374
ходимого свободного остатка средств на счете ¹ 40116 единого
счета бюджета.
В случае если в течение десяти дней со дня оформления денеж-
ного чека, не считая дня выписки, денежный чек не был предъявлен ПБС в кассу учреждения банка, ОФК оформляет платежное
поручение на возврат невостребованной суммы со счета ¹ 40116 на
счет единого бюджетного счета Казначейства.
Взнос получателем средств бюджета наличных денег в кассу уч-
реждения банка осуществляется на основании объявления на взнос
наличными, которое оформляется отдельно по каждому виду
средств.
Объявление на взнос заполняется на стандартном бланке и кви-
танция к нему прилагается. Объявление на взнос должно содержать
сведения:
x о вносителе средств и номере его лицевого счета;
x о получателе — ОФК и номере единого счета, на котором
учитываются операции с наличными;
x о наименовании банка вносителя, банка получателя;
x о сумме взноса (цифрами и прописью);
x об источнике поступления — символе поступления наличных
денег и кодах бюджетной классификации (кроме случая взно-
са средств, поступивших во временное распоряжение).
Квитанция содержит аналогичные сведения.
Выдача наличных из поступлений денежных средств в кассу
бюджетным учреждениям запрещена. Сначала следует внести полученные средства в обслуживающий банк с оформлением заявки на
взнос в ОФК, затем оформить заявку на получение наличных, получить их в банке и только после этого произвести запланированную выдачу денежных средств.
Бюджетное учреждение может иметь в кассе наличные деньги в
пределах определенного лимита. Вся денежная наличность сверх
установленного лимита остатка наличных денег в кассе должна сдаваться в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Лимит остатка кассы устанавливается учреждениями Банка Рос-
сии. Расчет лимита составляется ОФК путем консолидации соответствующих расчетов ПБС, которым открыты лицевые счета в
этом ОФК. При этом ОФК устанавливает единый лимит остатка
кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в
учреждение Банка России или кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в
его кассу».
375
Превышение установленного лимита остатка кассы допускается
лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной
платы, пособий, стипендий и т.д. Если учреждение не представило
расчета на установление лимита остатка кассы, он считается равным нулю.
Ответственность за сохранность денег и других ценностей, нахо-
дящихся в кассе учреждения, несет кассир бюджетного учреждения.
В целях сохранности денежных средств все наличные деньги и ценные бумаги в учреждениях должны храниться в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях — в комбинированных и
обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Кроме
наличных денег в кассе могут храниться денежные документы: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание, оплаченные путевки
в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины.
Проведение операций по лицевому счету получателя бюджетных
средств. На лицевом счете получателя ПБС отражаются:
x операции доведения и распределения бюджетных ассигнова-
ний на текущий финансовый год, ЛБО на текущий и плано-
вый период и предельных объемов финансирования для вы-
плат в российской и иностранной валюте;
x операции с бюджетными средствами, в том числе постановка
на учет бюджетных обязательств текущего и планового пе-
риодов, перечисления и поступления средств со счетов ПБС,
открытых в банках, выплаты, осуществляемые ПБС в соот-
ветствии с принятыми обязательствами;
x операции со средствами от приносящей доход деятельности, в
том числе постановка на учет данных сметы доходов и расходов
по приносящей доход деятельности, постановка на учет бюд-
жетных обязательств за счет средств от приносящей доход дея-
тельности, поступление средств, в том числе без права расходо-
вания; выплаты в соответствии с принятыми обязательствами;
x операции за счет средств финансирования оперативно-
разыскных мероприятий, в том числе поступления средств и
выплаты за счет этого источника;
x операции за счет средств дополнительного бюджетного фи-
нансирования, в том числе постановка на учет ЛБО и пре-
дельных объемов финансирования (в случае их назначения),
постановка на учет бюджетных обязательств за счет источни-
ка дополнительного бюджетного финансирования, поступле-
ния источника дополнительного бюджетного финансирова-
ния (платежи арендаторов имущества) и выплаты за счет это-
го источника.
376
На лицевом счете администратора доходов бюджета отражаются
операции поступления и возврата средств, зачета, неисполненные
возвраты и зачеты.
Федеральным казначейством (приказ от 7 октября 2008 г. ¹ 7н)
установлен ряд требований к ведению операций на лицевых счетах.
Операции со средствами на лицевых счетах отражаются нарас-
тающим итогом с начала текущего финансового года в структуре
кодов бюджетной классификации доходов и расходов бюджетов
бюджетной системы Российской Федерации.
Если ПБС получает и использует средства из различных источни-
ков, то операции отражаются в разных разделах лицевого счета ПБС.
Операции отражаются на лицевых счетах на основании доку-
ментов клиента, документов о доведении до него бюджетных данных и иных документов, определенных в установленном порядке.
В соответствии с бюджетным законодательством бюджетные уч-
реждения могут осуществлять иную приносящую доход деятельность. К средствам от приносящей доход деятельности относятся
средства, полученные:
x от оказания платных услуг;
x в качестве безвозмездных поступлений от физических и юри-
дических лиц, международных организаций и правительств
иностранных государств, в том числе добровольные пожерт-
вования;
x от иной приносящей доход деятельности.
Порядок осуществления федеральными бюджетными учрежде-
ниями операций со средствами, полученными от приносящей доход
деятельности, устанавливается Минфином России (в 2010 г. действует приказ от 1 сентября 2008 г.), в части вопросов кассового исполнения и открытия лицевых счетов — Федеральным казначейством
(приказы от 10 октября 2008 г. ¹ 8н и от 7 октября 2008 г. ¹ 7н).
При оформлении на лицевом счете раздела для учета операций
по приносящей доход деятельности представляется генеральное
разрешение (разрешение) на ведение приносящей доход деятельности.
Для получения генерального разрешения главный распоряди-
тель представляет в департамент Минфина России, курирующий
вопросы его финансового обеспечения, следующие документы:
x заявление на рассмотрение генерального разрешения, которое
оформляется на бланке главного распорядителя;
x заполненный бланк генерального разрешения в двух экземп-
лярах на бумажном носителе, завизированный руководителем
юридической службы, подписанный руководителем и глав-
ным бухгалтером (их заместителями) и скрепленный оттис-
ком гербовой печати главного распорядителя;
377
x копии нормативных правовых актов Российской Федерации и
уставов учреждений, являющихся основанием для образова-
ния и использования средств от приносящей доход деятель-
ности.
В генеральном разрешении на ведение приносящей доход дея-
тельности указываются наименование, дата и номер нормативных
правовых актов, разрешающих ведение той или иной внебюджетной
деятельности (оказание услуг, производство работ) и определяющих
источники формирования и направления использования средств от
указанной деятельности.
Курирующий департамент и иные департаменты Минфина Рос-
сии в течение пятнадцати рабочих дней рассматривают указанные
документы и проверяют правильность оформления представленных
экземпляров генерального разрешения.
В случае отсутствия замечаний генеральное разрешение подпи-
сывается заместителем министра финансов России и передается в
Федеральное казначейство.
Генеральное разрешение регистрируется Федеральным казна-
чейством в журнале регистрации генеральных разрешений на ведение приносящей доход деятельности, дополнений к генеральному
разрешению.
Один экземпляр подписанного заместителем министра финан-
сов Российской Федерации генерального разрешения хранится в
Федеральном казначействе, второй возвращается главному распорядителю. Генеральное разрешение в течение двух рабочих дней со
дня регистрации направляется Федеральным казначейством в УФК
по субъектам РФ.
В случае введения в действие нормативных правовых актов,
упраздняющих или устанавливающих новые источники образования и (или) направления использования средств от приносящей
доход деятельности, главный распорядитель оформляет дополнение к генеральному разрешению. Срок оформления — 20 дней со
дня введения в действие указанных нормативных правовых актов.
Разрешения на ведение приносящей доход деятельности для
РБС и ПБС или дополнения к нему оформляет ГРБС на основании
подписанного заместителем министра финансов РФ генерального
разрешения или дополнения к нему. ГРБС (РБС) присваивает номер разрешению и регистрирует его в журнале регистрации выдачи
разрешений.
Разрешения оформляются в двух экземплярах, первый остается
у ГРБС (РБС), второй направляется ПБС.
Получатель представляет переданное ему разрешение в ОФК
по месту обслуживания. Дополнительно к разрешению ПБС само-
378
стоятельно составляет и представляет в ОФК по месту его обслуживания:
x смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности
на текущий финансовый год, утвержденную вышестоящей
организацией и определяющую объемы поступления средств
от приносящей доход деятельности с указанием источников
образования по кодам классификации доходов федерального
бюджета и направлений использования этих средств по кодам
классификации расходов федерального бюджета, а также из-
менений остатка средств на счетах;
x сведения о сметных назначениях, содержащихся в смете до-
ходов и расходов.
Смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности,
представляемая в ОФК, должна соответствовать следующим требованиям:
x смета должна быть утверждена в порядке, установленном глав-
ным распорядителем. Во многих случаях он же определяет
объем поступлений внебюджетных средств с указанием их ис-
точников и направлений использования по кодам бюджетной
классификации;
x доходная часть сметы должна включать ожидаемые в текущем
году поступления денежных средств от приносящей доход
деятельности и остаток средств на начало года;
x расходы в смете должны быть распределены без отнесения к
конкретным источникам образования средств. В расходной
части сметы приводятся только те статьи и подстатьи расхо-
дов, по которым учреждение планирует затраты.
Сведения о смете, представляемые в ОФК, должны отвечать
следующим требованиям:
x доходы и расходы должны быть указаны по соответствую-
щим кодам действующей в текущем году бюджетной клас-
сификации;
x объем расходов не должен быть меньше суммы принятых
обязательств за счет средств, полученных от приносящей до-
ход деятельности;
x источники поступления средств и направления использова-
ния должны соответствовать указанным в разрешении на ве-
дение приносящей доход деятельности.
Оформление кассовых расходов по средствам от приносящей
доход деятельности осуществляется в порядке, аналогичном установленному для кассовых операций по средствам федерального
бюджета.
Остаток средств от приносящей доход деятельности отчетного
финансового года в текущем финансовом году подлежит учету на
379
лицевых счетах получателей бюджетных средств как вступительный
остаток на 1 января текущего финансового года, если иное не установлено федеральным законом о федеральном бюджете.
Завершение операций по исполнению федерального бюджета. Îäíî
из существенных отличий бюджетных учреждений от коммерческих
заключается в их обязанности перечислить неиспользованные остатки бюджетных средств не позднее двух последних рабочих дней
текущего года на единый счет бюджета. Положение о порядке завершения операций по исполнению бюджета устанавливает Минфин России (в 2009 г. действовал приказ от 6 июня 2008 г. ¹ 56н в
редакции от 17 декабря 2009 г.).
В соответствии с этим приказом главные распорядители и глав-
ные администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета должны довести бюджетные данные до ПБС не
позднее трех рабочих дней до окончания текущего финансового
года, а ПБС должны представить в ОФК заявки для осуществления
кассовых безналичных расходов не позднее одного рабочего дня до
окончания текущего финансового года или двух рабочих дней для
выплат за счет наличных средств.
Остатки неиспользованных ЛБО и предельных объемов финан-
сирования для кассовых выплат из федерального бюджета текущего
финансового года, отраженные на лицевых счетах, открытых ПБС,
учитываются ОФК до последнего рабочего дня текущего года включительно, поскольку ОФК обязан оплатить санкционированные к
оплате в установленном порядке бюджетные обязательства в пределах остатка средств на едином счете бюджета. ЛБО и предельные
объемы финансирования текущего финансового года прекращают
свое действие в конце операционного дня 31 декабря и не подлежат
учету на указанных лицевых счетах в качестве остатков на начало
очередного финансового года.
Неиспользованные остатки средств на лицевых счетах УФК и
ОФК, открытых в учреждениях Центрального банка, в части
средств федерального бюджета перечисляются на соответствующий
счет УФК. По состоянию на 1 января очередного финансового года
остаток средств на лицевых счетах, открытых ПБС в УФК (ОФК),
не допускается.
В первый рабочий день текущего финансового года УФК пере-
числяют суммы средств, зачисленные подразделениями расчетной
сети Банка России на счет УФК, на котором консолидируются остатки средств получателей, на счет Федерального казначейства в
операционном управлении Банка России с отражением операций в
учете по исполнению бюджета нового года.
Если Законом о бюджете предусмотрено право бюджетополуча-
телей использовать в очередном финансовом году остатки средств,
380
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]