Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое планирование и бюджетирование в деятельности предприятий. Учебное пособие
.pdf
Министерство образования и науки Российской Федерации
ФЕ ДЕ РАЛЬН ОЕ Г ОСУ ДА РС ТВЕ НН ОЕ БЮДЖ ЕТ НОЕ О БР АЗО ВА ТЕ ЛЬН ОЕ У ЧРЕ ЖД ЕН ИЕ ВЫ СШ ЕГО О БР АЗ ОВА НИ Я
«Санкт-Петербургский государственный университет
промышленных технологий и дизайна»
Н. Д. Горюнова
ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ
В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
Утверждено Редакционно-издательским советом
университета в качестве учебного пособия
Санкт-Петербург
2018
УДК 658.14.012.2(075.8)
Г71
Горюнова, Н. Д.
Финансовое планирование и бюджетирование в деятельности пред-
приятий: учеб. пособие / Н. Д. Горюнова. – СПб.: ФГБОУВО
«СПбГУПТД», 2018. – 130 с.
ISBN 978-5-7937-1495-2
ISBN 978-5-7937-1495-2
ФГБОУВО «СПбГУПТД», 2018
Горюнова Н. Д., 2018
ББК 65.291.23я73
Г71
Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой менеджмента ФГБОУВО
«Санкт-Петербургский государственный
университет промышленных технологий и дизайна» М. Н. Титова;
кандидат экономических наук, доцент
кафедры аудита и внутреннего контроля ФГБОУВО «Санкт-Петербургский
государственный экономический университет» Н. В. Тумашик
Учебное пособие рассматривает систему планирования на предприятии,
принципы и методы разработки планов. Излагается технология формирования
сводного бюджета и его взаимосвязь с операционными и финансовыми бюджета-
ми. Особое внимание уделено вопросам контроля и анализа исполнения бюджетов. Подготовлено в соответствии с рабочей программой дисциплины «Финансо-
вое планирование и бюджетирование в деятельности предприятий» для подготов-
ки бакалавров по всем формам обучения.
Предназначено для студентов, обучающихся по направлению 38.03.01 – Эко-
номика, и может быть использовано в подготовке студентов других направлений.
УДК 658.14.012(075.8)
ББК 65.291.23я73
Оглавление
Введение……………………………………………………………………………………
………... 5
Тема 1. Финансовое планирование .................................................................... 6
1.1. Сущность, методы и принципы финансового планирования
на предприятии .................................................................................................. 6
1.2. Основные виды планов в финансовом планировании и порядок
их расчета .......................................................................................................... 14
Тема 2. Роль стратегического плана организаций
в системе финансового планирования и порядок его разработки ............ 22
2.1. Сущность и задачи стратегического планирования ......................... 22
2.2. Модели стратегического выбора ........................................................... 25
2.3. Характеристика финансовой стратегии организации и факторы,
определяющие ее специфику ......................................................................... 30
2.4. Разработка матриц финансовой стратегии ......................................... 33
2.5. Особенности управления денежным потоком в зависимости
от стадии жизненного цикла предприятия ................................................. 36
2.6. Содержание бизнес-плана и показатели эффективности
капитальных вложений .................................................................................. 38
Тема 3. Бюджетирование как основной инструмент
текущего финансового планирования ............................................................ 46
3.1. Понятие бюджетирования и бюджета. Цели построения системы
бюджетирования на предприятии ................................................................ 46
3.2. Определение длительности бюджетного периода. Основные
этапы бюджетного процесса .......................................................................... 49
3.3. Принципы бюджетирования .................................................................. 50
3.4. Классификация бюджетов ...................................................................... 52
Тема 4. Разработка и внедрение системы бюджетирования ...................... 55
4.1. Инфраструктура системы бюджетирования. Последовательность
построения системы бюджетирования ........................................................ 55
4.2. Финансовая структура организации и порядок ее
формирования .................................................................................................. 59
4.3. Разработка форм отчетности центров ответственности ................... 63
4.4. Управленческий учет и разработка бюджетной учетной
политики ............................................................................................................ 67
4.5. Бюджетная структура как основа системы планово-отчетной
документации .................................................................................................... 69
Тема 5. Порядок разработки сводного бюджета организации ................... 71
5.1. Виды бюджетных моделей и факторы, определяющие
выбор модели .................................................................................................... 71
3
5.2. Структура сводного бюджета на примере промышленного
предприятия ...................................................................................................... 74
5.3. Система операционных бюджетов и порядок их составления ........ 77
5.4. Особенности составления инвестиционных бюджетов ..................... 85
5.5. Система финансовых бюджетов и порядок их составления ............ 86
Тема 6. Планирование денежных потоков,
краткосрочная финансовая политика ............................................................ 93
6.1. Текущее, оперативное и перспективное планирование денежных
средств ................................................................................................................ 93
6.2. Планирование поступления денежных средств по текущей
деятельности на основе договорной политики и анализа
дебиторской задолженности с использованием коэффициентов
инкассации ........................................................................................................ 96
6.3. Разработка плановых показателей кредитной политики
предприятия .................................................................................................... 101
Тема 7. Контроль и анализ исполнения бюджетов предприятия ............ 104
7.1. Виды контроля ........................................................................................ 104
7.2. Отчеты об исполнении бюджетов как способ контроля,
их классификация .......................................................................................... 106
7.3. Анализ план-факта на основе гибких бюджетов .............................. 108
Тема 8. Контроль деятельности центров ответственности……………..112
8.1. Контроль деятельности центров ответственности .......................... 112
8.2. Применение трансфертных цен: сущность и способы расчета ..... 116
Тема 9. Цели и задачи казначейской системы исполнения
бюджета
предприятия…………………………………………………………………….118
9.1. Цели и задачи казначейской системы исполнения бюджета
предприятия .................................................................................................... 118
9.2. Организация казначейства холдинга ................................................. 121
9.3. Информационные и денежные потоки в казначейской системе .. 124
9.4. Управление кассовыми разрывами, остатком денежных средств
в холдинге ........................................................................................................ 125
Заключение…………………………………………………………………....127
Библиографический список…………………………………………...…….128
4
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях хозяйствования предприятия России вынужде-
ны искать более эффективные методы контроля за результатом финансовохозяйственной деятельности, используя весь арсенал инструментов финансового менеджмента, одним из которых является бюджетирование – краткосрочное финансовое планирование.
Необходимо отметить, что бюджетное планирование, представляющее
собой процесс подготовки отдельных бюджетов по структурным или функциональным подразделениям организации, разработанных на основе утвер-
жденных высшим руководством программ, трактуется специалистами более
широко, чем процесс составления сметы. Бюджетирование рассматривается как
целостная система выбора тактических целей планирования на уровне предприятия в рамках принятой стратегии, разработки планов (смет затрат и дохо-
дов) будущих операций и контроля исполнения этих планов, т. е. по сути как
система внутреннего финансового управления.
Основная задача бюджетирования заключается в повышении эффективности работы предприятия на основании целевой ориентации и коорди-
нации всех событий, охватывающих изменение хозяйственных средств и их источников, выявлении рисков и снижении их уровня, а также повышении гибкости в функционировании экономического субъекта. Следует отметить, что
формирование бюджета предприятия является основным инструментом краткосрочного финансового планирования, определяющим источники и направления
использования денежных средств. При этом бюджет (финансовый план действий), являясь методом регулирования экономики предприятия, позволяет не
только управлять финансами, но и гармонизировать отношения как внутри хозяйствующего субъекта, так и с внешней средой.
В учебном пособии на обширном теоретическом и практическом мате-
риале рассмотрены основы, инструментарий и технологии планирования и
бюджетирования на предприятиях, роль и место планирования в управлении
предприятием, представлена система планов, разработка и внедрение системы
бюджетирования. Особое внимание уделено вопросам контроля и анализа ис-
полнения бюджетов предприятия. Материал в данном учебном посо-бии излагается в соответствии с кругом экономических и организационных проблем,
возникающих в отечественной практике.
5
ТЕМА 1. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Организация
Координация и
регулирование
Прогнозирование, постановка целей и задач,
разработка планов
Активизация и
стимулирование
Учет, контроль и
анализ
План
1.1. Сущность, методы и принципы финансового планирования на пред-
приятии.
1.2. Основные виды планов в финансовом планировании и порядок их
расчета.
1.1. Сущность, методы и принципы финансового планирования
на предприятии
Хозяйственная деятельность предприятия сопряжена с многочисленными
финансовыми проблемами, к числу которых относится неустойчивость хозяйственной деятельности, неплатежеспособность, неэффективность производства
и сбыта продукции.
Планирование и прогнозирование являются важнейшими функциями
управления предприятием наряду с такими функциями, как
организация;
координация и регулирование;
учет, контроль и анализ;
активизация стимулирование.
Каждая функция управления связана с процессом обработки информации
и способом воздействия на управляемый объект [2] (рис.1).
Рис. 1. Функции управления и их взаимосвязь
1. Прогнозирование, постановка целей и задач, разработка планов
Прогнозирование в управленческом цикле предшествует планированию и
представляет собой предвидение развития предприятия. Включает поиск решений, которые обеспечат развитие предприятия в оптимальном режиме. Прогно-
зирование является подфункцией планирования.
6
Планирование рассматривается в качестве процесса разработки меропри-
Цели
Формы хозяй-
тельности
Показатели
Требования
рынка
ятий, направленных на достижение основных целей деятельности предприятия,
отраженных в краткосрочных и долгосрочных планах, а также определения методов и способов их реализации.
Сущность внутрифирменного планирования заключается в обосновании
целей развития экономического субъекта и форм его хозяйственной деятельно-
сти, а также выборе наилучших форм его существования на основе наиболее
полного выявления требуемых рынком видов, объемов и сроков выпуска продукции и установления таких показателей производства, которые при наиболее
полном использовании ограниченных ресурсов могут привести к достижению в
будущем ожидаемых количественных и качественных результатов (рис. 2).
ственной дея-
Рис. 2. Элементы внутрифирменного планирования
2. Организация
Организацией является деятельность, которая направлена на создание или
развитие структуры хозяйственной системы. Данная функция рассматривается
в зависимости от объекта управления. При этом объектом управления может
быть производство, ресурсы и т. д.
3. Координация и регулирование
Координация заключается в обеспечении согласованности действий ра-
ботников в соответствии с предусмотренными условиями организации. Важным аспектом является устранение дублирования функций. Регулирование за-
ключается в сохранении режима функционирования работы хозяйственной си-
стемы или его обоснованном изменении.
4. Учет, контроль и анализ
Учет предусматривает сбор, регистрацию, систематизацию и обобщение
информации о состоянии хозяйственной системы, которая является базой для
анализа. Анализ заключается в комплексном изучении хозяйственной деятель-
ности с целью контроля и повышения эффективности деятельности экономиче-
ского субъекта за счет выявления и мобилизации внутренних резервов. Контроль является средством существования обратной связи в системе управления.
5. Активизация и стимулирование
Активизация рассматривается в качестве интенсификации деятельности
работников предприятия путем комплексного применения материальных и нематериальных методов стимулирования.
7
Рассматривая функции управления, следует отметить тесную взаимосвязь
и взаимодополнение между ними, что приводит к созданию целостной системы
управления.
В научной литературе объектом исследования является финансовое пла-
нирование. Содержание финансового планирования раскрывается многими авторами. Например, финансовое планирование, по мнению О. Н. Лихачевой, заключается в процессе анализа финансовой и инвестиционной политики, прогнозирования их результатов и воздействия на экономическое окружение пред-
приятия, а также принятия решений о допустимом уровне риска и выборе окон-
чательных вариантов финансовых планов [18]. Согласно точке зрения Р. В.
Савкиной, финансовым планированием является система действий по составле-
нию комплекса планов, обеспечивающих оптимизацию управления финансо-
выми ресурсами в перспективе, их формирование и использование [24].
Целью финансового планирования является обеспечение воспроизвод-
ственного процесса соответствующими как по объему, так и по структуре финансовыми ресурсами, под которыми понимается совокупность денежных
средств, остающихся (находящихся) в распоряжении предприятия в результате
распределения и перераспределения доходов и прибыли.
Финансовое планирование предполагает разработку финансового плана
предприятия – документа, отражающего объём поступления и расходования
денежных средств, фиксирующий баланс доходов и поступлений, с одной сто-
роны, и расходов предприятия – с другой.
Цель разработки финансового плана заключается в определении воз-
можных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогно-
зирования финансовых показателей предприятия.
Финансовое планирование направлено на решение следующих задач:
определение объектов планирования;
обоснование необходимого для обеспечения достижения поставленных
целей объема реализации продукции и услуг;
обеспечение нормального кругооборота денежных средств предприя-
тия, предусматривающего их вложение в реальные финансовые, интеллектуальные инвестиции, прирост оборотных средств, социальное развитие;
достижение валового дохода (валовой прибыли), обеспечивающего
расширенное воспроизводство;
оптимизация затрат на производство и реализацию товаров и услуг;
расчет и оптимизация прибыли по ее видам и составляющим;
определение наиболее эффективного распределения и использования
прибыли;
оптимизация налоговых выплат и структуры капитала;
выявление резервов и мобилизация ресурсов в целях эффективного ис-
пользования разнообразных доходов предприятия;
соблюдение интересов акционеров и инвесторов;
8
определение взаимоотношений с бюджетом, внебюджетными фондами
и вышестоящими организациями, работниками предприятия;
контроль за финансовым состоянием предприятия, целесообразность
планируемых операций и ситуаций;
обеспечение реальной сбалансированности планируемых расходов и
доходов предприятия на принципах самоокупаемости и самофинансирования.
Объекты финансового планирования определяются в соответствии с
содержанием материально-вещественного воплощения и назначения финансов.
В связи с этим в качестве объектов финансового планирования можно рассматривать:
процесс движения финансовых ресурсов;
финансовые отношения, которые возникают в процессе формирования,
распределения и использования финансовых ресурсов;
стоимостные пропорции, которые образуются в результате распределе-
ния финансовых ресурсов.
В зависимости от уровня управления в качестве объектов финансового
планирования рассматриваются:
организация в целом;
центры финансовой ответственности.
Объекты финансового планирования следует рассматривать исходя из
самостоятельности каждого объекта, необходимости их обоснованного определения, учета их взаимных связей и единства.
В качестве предмета финансового планирования рассматриваются финансовые ресурсы. Опираясь на расчеты и установленные нормы и нормативы, в
процессе финансового планирования определяют возможные объемы собствен-
ных финансовых ресурсов на планируемый период.
Исходя из целей, финансовое планирование на предприятии является
сложным процессом, которое охватывает совокупность взаимосвязанных эта-
пов, являющихся обязательными компонентами, необходимыми для успешной
организации финансового планирования:
1. На первом этапе осуществляется анализ финансового состояния пред-
приятия. Анализ финансовых показателей деятельности проводится за преды-
дущий период на основе следующих финансовых документов: бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных
средств.
2. Второй этап связан с прогнозированием деятельности предприятия и
последствий принимаемых решений. При этом предусматривается разработка
финансовой стратегии и политики по основным направлениям деятельности
экономического субъекта, составление прогнозных документов, включаемых в
структуру бизнес-плана: прогноз отчета о финансовых результатах, прогноз
движения денежных средств, прогноз бухгалтерского баланса.
9
3. На третьем этапа составляются и утверждаются финансовые планы пу-
Принцип
Содержание
Единство
Планирование носит системный характер, т. е. представляет собой
совокупность взаимосвязанных элементов, которая должна быть
обеспечена общностью целей организации
Координация
Планирование предполагает эффективную деятельность одного
подразделения предприятия вне связи с другими. Изменения в планах одной структурной единицы должны быть отражены в планах
других
Участие
Участие всех специалистов предприятия независимо от должности
и выполняемых им функций
Непрерывность
Финансовое планирование должно осуществляться динамично и
систематически в рамках установленного цикла, на основе прогнозного перспективного плана разрабатываются текущие, которые
в свою очередь детализируются на более короткие периоды и со-
ставляются оперативные финансовые планы. Также должна обес-
печиваться логическая последовательность в процессе планирова-
ния, составление одних планов обеспечивает разработку других
Гибкость
Предполагает возможность изменения планов при возникновении
непредвиденных обстоятельств. Гибкость планов обеспечивается
созданием необходимых резервов
Аналитичность
Финансовые планы должны быть конкретизированы и детализированы в той степени, в какой позволяют внутренние и внешние
условия деятельности организации
тем уточнения и конкретизации основных показателей прогнозных документов.
При этом рассматриваются все возможные варианты плановых решений, их
предполагаемые последствия. После обоснования эффективности плановых
решений финансовые планы утверждаются руководством предприятия.
4. На четвертом этапе ответственность за реализацию финансовых планов
возлагается на структурные подразделения, участвующие в деятельности орга-
низации, и на органы управления и контроля.
5. Пятый этап заключается в организации учета и контроль за выполнени-
ем плановых решений. Итогом контроля является оценка фактических финансовых результатов путем их сопоставления с запланированными показателями,
выявления причин отклонений от плановых показателей. На основе контроля
разрабатываются мероприятия по устранению негативных явлений и формули-
руются новые проблемы.
Таким образом, весь процесс финансового планирования представляет
собой замкнутый круг по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности. В литературе выделяют следующие основополагающие принципы
финансового планирования (табл.1):
Т а б л и ц а 1. Принципы финансового планирования
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]