Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовое планирование и бюджетирование в деятельности предприятий. Учебное пособие
.pdf
Кф – фактический расход материала на единицу продукции;
Объем ф – фактический объем произведенной продукции.
Отклонение по цене = (Цф – Цн)Кф*Объемф = (300 р./кг –
270 р./кг) 0,5 кг/шт. * 1600 шт. = 24 000 р.
Ок = (Кф – Кн)Цн*Объемф, (7.2)
где Ок – отклонение фактического расхода материала от нормативного.
Отклонение по количеству = (Кф – Кн)Цн*Объемф = (0,5 кг/шт. –
0,3 кг/шт.) 270 р./кг * 1600 шт. = 86 400 р.
Отклонение от гибкого бюджета по прямым материальным затратам =
= 24 000 + 86 400 = 110 400 р. На отклонение от гибкого бюджета существенно
повлияло как расхождение в стоимости материальных ресурсов, так и перерасход материальных ресурсов. Следовательно, необходимо проанализировать
причины этих расхождений.
2. ± Отклонение от гибкого бюджета по прямым трудовым затратам =
± Отклонение по почасовой ставке ± Отклонение по трудоемкости =
= 320 000 р.
Оц = (Цф – Цн)Кф*Объемф, (7.3)
где Оц – отклонение по почасовой ставке;
Цф – фактическая величина почасовой ставки;
Цн – нормативная стоимость величина почасовой ставки;
Кф – фактический показатель трудоемкости;
Объем ф – фактический объем произведенной продукции.
Отклонение по почасовой ставке = (Цф – Цн)Кф*Объемф =
= (550 р./чел./ч – 500 р./чел./ч) * 2 чел./ч /шт. * 1600 шт. = 160 000 р.
Ок = (Кф – Кн)*Цн*Объемф, (7.4)
где Ок – отклонение фактической величины трудоемкости от нормативного.
Отклонение по трудоемкости = (Кф – Кн)Цн*Объемф = (2 ч/шт. –
1,8 ч/шт.) * 500 р./ч * 1 600 шт. = 160 000 р.
Отклонение от гибкого бюджета по прямым трудовым затратам =
= 160 000 + 160 000 = 320 000 р.
111
Для анализа причин возникновения отклонений по общепроизводственным расходам возможно применение факторного анализа или постатейного
анализа [7]. Как отмечалось выше, переход от одного этапа контроля к после-
дующему осуществляется с учетом принципа существенности величины отклонений. Определение существенности осуществляется организацией и закрепля-
ется в учетной политике в целях управленческого учета [27].
Контрольные вопросы
1. Рассмотрите классификацию видов контроля.
2. Раскройте сущность предварительного, текущего и заключительного
видов контроля и их назначение.
3. Раскройте сущность контроля с прямой и обратной связью и их назна-
чение.
4. Перечислите этапы проведения контроля исполнения бюджета.
5. Раскройте значение термина «отчетность» и роль внутренней отчетно-
сти в системе контроля исполнения бюджетов.
6. Рассмотрите классификацию видов внутренней отчетности.
7. Рассмотрите этапы формирования системы внутренней отчетности.
8. Раскройте этапы анализа исполнения бюджетов и назначение гибкого
бюджета как инструмента проведения анализа.
ТЕМА 8. КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ
План
8.1. Контроль деятельности центров ответственности.
8.2. Применение трансфертных цен: сущность и способы расчета.
8.1. Контроль деятельности центров ответственности
Контроль деятельности центров ответственности осуществляется на основе отчетов об исполнении бюджетов. Форматы отчетов должны быть разработаны по ЦФО на основе принципов сопоставимости и контролируемости, а
также зависеть от специфики деятельности конкретного ЦФО и полномочий
его руководителя. Данные отчеты содержат как финансовые, так и нефинансо-
вые фактические и плановые показатели, а также отклонения.
Пример отчета отдела маркетинга представлен в табл. 26.
112
Т а б л и ц а 26. Примерный формат отчета ЦФО: отдел маркетинга
Показатель
Ед.
изм.
План
20 _г.
Факт
20 _г.
Отклонения
1. Суммарные маркетинговые затраты
1.1. Затраты на рекламу
1.1.1. Изготовление рекламных материалов
1.1.2. Аренда рекламных мест
1.1.3. Затраты на продвижение продукции
1.1.3.1. Продвижение 1-й продуктовой группы
…
1.1.3.N. Продвижение N продуктовой группы
1.1.4. Рекламные кампании в регионе
1.2. Затраты на исследование рынка
1.3. Затраты отдела маркетинга
1.3.1. Транспорт
1.3.2. Связь
1.3.3. Заработная плата (постоянная часть)
1.3.4. Амортизация оборудования
1.3.5. Электроснабжение
1.3.6. Административно-хозяйственные расходы
2. Маржинальная прибыль
3. Процент выполнения плана продаж
4. Доля продуктов с маржинальной прибылью
менее ХХ тыс. р.
5. Фонд материального поощрения
Статьи данного отчета свидетельствуют о том, что отдел маркетинга
рассматривается не как центр затрат, а как центр прибыли. В рассматриваемом
случае отдел маркетинга ориентирован на увеличение прибыли предприятия,
так как от работы отдела маркетинга зависят выручка, маржа и затраты на
продвижение товара. Поскольку отдел маркетинга влияет на ассортимент
выпускаемой продукции, в состав контролируемых показателей ЦФО введен
показатель, характеризующий эффективность ассортимента продукции. Он
отражает, как выполняются ограничения по ассортименту, а именно
минимальное ограничение по маржинальной прибыли и рентабельности
продукции.
В качестве ЦФО может рассматриваться каждый цех основного и
вспомогательного производства, а также может иметь место подход, когда все
производственные подразделения рассматриваются в целом в рамках
производственной дирекции. Примерный формат такого отчета представлен в
табл. 27.
113
Т а б л и ц а 27. Примерный формат отчета ЦФО: производственная
Показатель
Ед.
изм.
План
20 _г.
Факт
20 _г.
Отклонения
1. Объем производства
1.1. Объем производства по гр.1
...
1. N. Объем производства по гр. N
2. Суммарные производственные расходы
3. Уровень незавершенного производства
4. Уровень загрузки мощностей
5. Коэффициент использования оборудова-
ния (с учетом простоев и переналадок)
6. Количество часов простоя
7. Уровень выполнения графиков ППР
7.1. Служба главного механика
7.2. Служба главного энергетика
7.3. КИПиА
7.4. Котельная
8. Уровень выполнения производственных
нормативов
9. Сверхнормативные потери материальных
ресурсов
10. Брак
11. Соответствие внутренним и внешним
стандартам качества
12. Производительность труда
13. Остатки материалов, инструментов, ком-
плектующих на складах
13.1. Зап. части
13.2. Материалы для обслуживания
производства
13.3. Топливо
13.4. Инвентарь
14. Фонд материального поощрения
дирекция
Спорным является включение в отчет таких показателей, как загрузка
производственных мощностей и уровень незавершенного производства. Если
производство подстраивается под продажи, то директор по производству может
и не влиять на эти показатели. Эти показатели могут присутствовать в бюджете
справочно. То же самое можно сказать и об объеме производства, но, как пра-
вило, в схеме мотивации производственной дирекции используется не этот по-
казатель, а отклонение факта от бюджета, причем гибкого бюджета.
Производственная дирекция может рассматриваться как центр затрат и
как центр прибыли (при внедрении трансфертного ценообразования). Для про-
114
изводственной дирекции одним из важнейших направлений контроля являются
Показатель
Ед.
изм.
План
20 _г.
Факт
20 _г.
Отклонения
1. Выручка от реализации
2. Маржинальная прибыль
3. Расходы филиала
3.1. Фонд оплаты труда
3.2. Отчисления во внебюджетные фонды
3.3. Энергоснабжение
3.4. Теплоснабжение
3.5. Реклама
3.6. Транспортные расходы
3.6.1. Транспорт компании на доставку про-
дукции
3.6.2. Аренда транспорта филиалом
3.6.3. Горюче-смазочные материалы
3.7. Материалы и МБП
3.8. Услуги связи
3.9. Услуги охраны
3.10. Сертификация, лицензирование
3.11. Содержание помещений и территорий
3.12. Информационно-консультационные рас-
ходы
3.13. Услуги по ремонту
3.14. Аренда складов, помещений, оборудова-
ния
3.15. Представительские расходы
3.16. Командировочные расходы
3.17. Канцелярские расходы
3.18. Амортизация
3.19. Прочие расходы
4. Прибыль филиала
5. Рентабельность продаж филиала
6. Рентабельность активов филиала
7. Коэффициент покрытия рынка
8. Просроченная дебиторская задолженность
9. Оборачиваемость продукции на складе
10. Фонд материального поощрения
материальные ресурсы, что требует, как отмечалось ранее, использования нор-
мативов.
В зависимости от выбранной стратегии предприятия филиалы могут вы-
ступать в роли центра прибыли, центра доходов или центра инвестиций. При-
мерный формат отчета филиалов представлен в табл. 28. В приведенном примере филиал рассматривается как центр прибыли.
Т а б л и ц а 28. Примерный формат отчета ЦФО: филиалы
115
Необходимо решить вопрос подчинения филиала. Если филиал – это про-
сто отдел сбыта, территориально вынесенный за пределы предприятия, то, скорее всего, он должен подчиняться дирекции по маркетингу и продажам. Если
же в филиале появляются и другие функциональные службы (при этом филиал
может даже получить статус юридического лица), могут возникнуть проблемы
координации и двойного подчинения.
Следует отметить, что при формировании финансовой структуры филиалу следует присваивать статус центра прибыли, а не центра дохода. Доходы,
полученные любой ценой, не нужны, поэтому филиалы необходимо ориентировать сразу на прибыль, т. е. в филиале должны знать и уметь управлять не только доходной, но и затратной частью.
8.2. Применение трансфертных цен: сущность и способы расчета
Трансфертная цена – это цена на продукцию одного центра ответствен-
ности, передаваемую другому центру ответственности того же предприятия
(далее ТЦ).
В случае, когда продукция подразделения полностью потребляется внут-
ри предприятия, величина ТЦ учетная и не влияет на финансовое положение
предприятия в целом.
Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для
децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным
структурным подразделениям организации делегированы хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразова-
ния (т. е. возможность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщи-
ка и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за
контролируемые им затраты и доходы.
В идеале ТЦ должна содержать в себе информацию, которая заставляла
бы менеджеров центров ответственности принимать оптимальные для всего
предприятия решения. В качестве показателя оптимальности широко использу-
ется максимально возможный маржинальный доход организации.
Трансфертные цены применяются при составлении внутренней отчетно-
сти по центрам ответственности. Поэтому установленная ТЦ будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффектив-
ности функционирования каждого центра ответственности организации.
Эти задачи могут быть реализованы при соблюдении двух условий:
совпадении целей менеджеров различных уровней управления и
организации в целом;
предоставлении руководителям центров ответственности необходимой
финансовой и хозяйственной самостоятельности.
На практике применяются следующие методы расчета ТЦ:
на основе рыночных цен;
116
на основе себестоимости (переменной или постоянной), по принципу
«себестоимость плюс»;
на основе договорных ТЦ.
В международной практике широко распространен рыночный подход.
Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере, и ТЦ не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и
продающих центров ответственности.
Применение рыночных ТЦ ограничено рядом условий:
наличием хорошо разработанного рынка промежуточных продуктов и
услуг, аналогичных продукции и услугам подразделений данного предприятия;
достаточно высокой степенью децентрализации, когда центры
ответственности свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и
продавцов.
Кроме того, организация несет дополнительные затраты по сбору инфор-
мации об уровне рыночных цен на них.
При применении второго метода расчета ТЦ существуют различные ва-
рианты. В основу ТЦ может быть положена:
полная себестоимость;
нормативная себестоимость;
переменная себестоимость.
Преимуществом первого варианта является ясность расчетов. Недостат-
ками являются следующие:
передающий центр ответственности не заинтересован в снижении
своих фактических затрат, так как заранее уверен, что ТЦ покроет эти затраты
и превысит на сумму установленной наценки.
при применении данного варианта расчета ТЦ сложно контролировать
работу передающего центра ответственности и оценить ее эффективность.
Отмеченные недостатки устраняются расчетом ТЦ по второму вари-
анту – на базе нормативных затрат. Однако нормирование затрат оказывается
бессмысленно при высоком уровне инфляции, нецелесообразно в условиях ин-
дивидуального производства.
При использовании третьего варианта расчета ТЦ – на основе перемен-
ной себестоимости. В данном случае постоянные затраты покрываются из выручки организации. Так как ТЦ не возмещает постоянные затраты, этот вариант
не позволяет рассчитать прибыль, зарабатываемую центром ответственности.
Третий метод предполагает расчет договорной ТЦ. При этом может ис-
пользоваться следующая формула:
ТЦ = удельная переменная + удельный маржинальный доход,
себестоимость утраченный продающим
подразделением в результате
отказа от внешних продаж.
117
Эта формула применима в условиях полной и неполной загрузки произ-
водственных мощностей.
Выбор того или иного метода расчета ТЦ зависит от трех факторов:
от характера решаемых в результате трансфертного ценообразования
задач;
от степени децентрализации организационной структуры предприятия;
от состояния рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются
рыночные цены.
Контрольные вопросы
1. Назовите принципы, на основе которых строится отчетность ЦФО об
исполнении бюджетов.
2. Рассмотрите примеры отчетов по конкретным ЦФО и дайте им
характеристику.
3. Раскройте понятие «трансфертная цена».
4. Раскройте принципы трансфертного ценообразования.
5. Рассмотрите методы исчисления трансфертных цен.
6. Перечислите факторы, влияющие на выбор метода исчисления
трансфертных цен.
ТЕМА 9. ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ
ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ
План
9.1. Цели и задачи казначейской системы исполнения бюджета организа-
ции.
9.2. Организация казначейства холдинга.
9.3. Информационные и денежные потоки в казначейской системе.
9.4. Управление кассовыми разрывами, остатком денежных средств в
холдинге.
9.1. Цели и задачи казначейской системы исполнения бюджета
предприятия
В настоящее время крупные компании осознают значение казначейства.
Причинами такого внимания к его деятельности являются:
118
появление новых возможностей в области международной торговли;
усложнение финансовых рынков;
возросшее значение стоимости для акционеров (прибыли);
акцент внимания к оптимальным балансовым коэффициентам;
Функция
Характеристика
Управление
денежными
средствами
Это управление остатками на счетах и управление денежными потоками, что предполагает управление денежной позицией органи-
зации, минимизацию затрат, связанных с денежными потоками и
обслуживанием долга, а также максимизацию процентных доходов
Управление
ликвидностью
Управление ликвидностью – это:
управление денежными ресурсами – предполагает управление
денежными позициями, существующими более длительное вре-
мя;
управление остатками денежных средств – повседневное управ-
ление текущими счетами организации для оптимизации соотношения процентных доходов от этих остатков и связанных с ними
расходов
Управление
денежными по-
токами
Цель – уменьшение количества платежей, снижение затрат на осу-
ществление одного платежа, эффективное управление исходящими
платежами и ускоренное получение входящих платежей
Управление
оборотным
капиталом
Оборотный капитал — это разница между оборотными активами
(деньгами и быстро реализуемыми активами) и краткосрочными
обязательствами (подлежащими выполнению в течение одного года). Величина и структура оборотного капитала во многом определяют ликвидность компании. Управление оборотным капиталом
складывается из управления:
дебиторской задолженностью;
кредиторской задолженностью;
запасами.
Важно знать, как быстро клиенты оплачивают выставленные им
счета, как долго запасы остаются на балансе, как долго компания
может не расплачиваться со своими поставщиками
осознание важности управления финансовыми рисками и финансового
надзора;
совершенствование информационных технологий и т. п.
В общем виде миссией казначейства является способствование укреплению финансового положения организации таким образом, чтобы у нее всегда
было достаточно финансовых ресурсов, а управление ее процентным и валютными рисками было эффективным. Существуют различные виды стратегии
управления данными рисками:
оборонительная: полное покрытие (или хеджирование) позиций по
процентным ставкам или по иностранной валюте;
наступательная: хеджирование данных позиций;
агрессивная: намеренное создание позиций по процентным ставкам и
по иностранной валюте.
Функции казначейства корпорации представлены в табл. 29.
Т а б л и ц а 29. Основные функции казначейства корпорации
119
Продолжение табл. 29
Функция
Характеристика
Управление
финансовыми
рисками
Управление финансовыми рисками – управление риском изменения
процентной ставки и управление валютными рисками компании.
Валютный риск — это риск того, что колебание валютных курсов
окажет негативное влияние на результаты деятельности или на сто-
имость компании. Различаются три вида валютного риска:
операционный;
трансляционный;
экономический.
Можно выделить следующие задачи управления валютными рис-
ками:
определение валютной стратегии;
мониторинг позиций по иностранной валюте;
использование различных инструментов для уменьшения или
хеджирования этих позиций.
Риск изменения процентной ставки — это риск того, что данное
изменение приведет к ухудшению результатов деятельности компании. Он возникает, если будущие потоки выплаченных и полученных процентов по денежным позициям не являются фиксированными, а также если изменение процентных ставок может повлиять на стоимость активов или обязательств либо на стоимость за-
ключенных компанией договоров. Задача казначея – уменьшить
негативное влияние этих колебаний. В связи с этим в обязанности
казначея входят:
разработка видения в отношении процентных ставок;
мониторинг позиций компании по процентным ставкам;
проведение операций на денежном рынке и рынке произ-
водных финансовых инструментов
Финансирование
компании
К задачам по финансированию компании относятся:
разработка политики финансирования;
оптимизация структуры баланса (управление активами и пасси-
вами);
подготовка плана финансирования
Сначала казначей определяет срок необходимого финансирования,
а также требуемую валюту. Затем изучает способы финансирования, такие как банковские кредиты либо альтернативные инструменты типа облигаций или коммерческих бумаг. Он пытается увязать сроки и валюту финансирования с активами компании, чтобы
внеоборотные активы приобретались за счет долгосрочных креди-
тов, а оборотные — за счет краткосрочных. Увязка обязательств
компании с ее активами называется управлением активами и пасси-
вами
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]