Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговый менеджмент. Администрирование, планирование, учет. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080107 «Налоги и налог

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 238 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

2.6. Этапы налогового планирования

Минимизация налоговых платежей в процессе налогового пла-

нирования различается на уровне хозяйствующих субъектов в зависимости от разных этапов становления и функционирования организации.

1. Налоговое планирование на стадии проектирования и создания

организации

В западных странах сложилась общая тенденция: чем меньше

ответственность собственников по обязательствам перед кредиторами, тем больше налоговые обязательства, и наоборот. Установлено, что если участники полного товарищества полностью отвечают по долгам товарищества всем имуществом, то они, как правило, не признаются плательщиками налога на прибыль или платят его по минимальной ставке, а акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью не имеют льготного режима налогообложения прибыли.

В России практика иная. Для российских хозяйствующих субъ-

ектов актуальным при выборе организационно-правовой формы является решение вопроса: будет ли зарегистрировано юридическое лицо или гражданин будет вести деятельность без регистрации юридического лица, в качестве индивидуального предпринимателя. Очевидно, что в зависимости от подобного выбора система налогообложения, используемая субъектом, будет существенно различаться.

Выбор места регистрации предприятия, места расположения ру-

ководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ имеют важное значение для минимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран или регионов России.

Важную роль в принятии решения о месте регистрации и рас-

положения играют «налоговые убежища». Следует отметить, что в зарубежных странах налоговые убежища могут существовать в виде:

• офшорных центров, когда налоговые привилегии распростра-

няются на всю территорию страны;

• офшорных зон, когда налоговые привилегии распространяют-

ся на части территории страны;

• предоставления офшорного статуса только отдельным видам

компаний по направлению деятельности. Например, в Греции — это судовладельческие компании, в Нидерландах и Дании — холдинговые компании.

На практике возможно использование двусторонних и много-

сторонних соглашений (конвенций) о ликвидации двойного налогообложения.

Что касается Российской Федерации, то при регистрации пред-

приятия также рассматривается вопрос об использовании особен-

ностей свободных экономических зон и закрытых административно-территориальных образований, где происходит снижение налогового бремени.

При создании юридического лица в РФ необходимо также учиты-

вать особенности законодательства, касающиеся сроков и правил государственной и налоговой регистрации вновь создаваемой организации.

Особые экономические зоны в Российской Федерации установ-

лены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. ¹ 116-ФЗ, которым установлено, что налогообложение резидентов экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Особая экономическая зона — определяемая Правительством

Российской Федерации часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

На территории Российской Федерации могут создаваться осо-

бые экономические зоны следующих типов:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны;

2) технико-внедренческие особые экономические зоны. Промышленно-производственные особые экономические зоны

создаются на участках территории, площадь которых составляет не

более 20 км

Технико-внедренческие особые экономические зоны создаются

не более чем на двух участках территории, общая площадь которых

составляет не более 2 км

Особая экономическая зона не может находиться на территори-

ях нескольких муниципальных образований. Территория особой экономической зоны не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования.

При создании особой экономической зоны Правительство Рос-

сийской Федерации определяет виды деятельности, осуществление которых разрешено на ее территории.

Резидентом промышленно-производственной особой экономи-

ческой зоны признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством Российской Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности.

Резидентами технико-внедренческой особой экономической зо-

ны признаются индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской

Федерации на территории муниципального образования, в границах которого расположена особая экономическая зона, и заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности.

Налоговые и таможенные органы Российской Федерации осуществ-

ляют налоговый и таможенный контроль на территории экономической зоны в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обложение Единым социальным налогом (ЕСН) резидентов

промышленно-производственной особой экономической зоны производится на общих основаниях (максимальная ставка 26%), причем ЕСН должен исчисляться и уплачиваться в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

С 1 января 2006 г. Налоговый кодекс РФ дополнен таблицей

ставок ЕСН для налогоплательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории техниковнедренческой особой экономической зоны, причем по данной категории налогоплательщиков установлены ставки ЕСН только в федеральный бюджет, а именно:

при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим

итогом с начала года:

• äî 280 000 ðóá. — 14,0%;

• от 280 001 руб. до 600 000 руб. — 39 200 руб. + 5,6% с суммы,

превышающей 280 000 руб.;

• свыше 600 000 руб. — 57 120 руб. + 2,0% с суммы, превы-

шающей 600 000 руб.

Это позволит привлечь в технико-внедренческие зоны высоко-

оплачиваемых специалистов, способных решать задачи по созданию высокой технологии, программные продукты для ЭВМ и другие виды наукоемкой продукции.

Определение численности работников

Численность работников является одним из важных моментов,

когда руководство предприятия выбирает: использовать традиционную систему ведения бухгалтерского учета и отчетности или использовать специальные режимы налогообложения.

Выбор вида деятельности

Вид деятельности организации также связан с использованием

специальных режимов налогообложения, в частности перехода организаций на уплату единого налога на вмененный доход.

2. Налоговое планирование на стадии функционирования организа-

ции содержит:

• соблюдение правил взаимоотношения плательщика с налого-

выми органами, банком; знание прав, обязанностей и ответственности налогоплательщика;

• оценка налоговых последствий учетной политики;

• использование оптимальных форм договоров при прогнозиро-

вании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия для минимизации налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

• анализ возможных форм сделок, планируемых в коммерче-

ской деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность, аренда и т.п.) с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли;

• принятие решений по наиболее рациональному размещению

активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала иногда позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях — обеспечить возврат части уплаченных налогов;

• реорганизация предприятия с целью снижения налогообложения;

• наиболее рациональное размещение активов, прибыли, инвести-

ций, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях — обеспечить возврат части уплаченных налогов.

В дополнение к основным стадиям можно добавить стадию

формирования целей и задач предприятия в начале его организации и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования. На практике стадии налогового планирования могут функционировать совместно или в отдельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует.

Все перечисленное учитывается при моделировании налоговой на-

грузки хозяйствующего субъекта на оптимальном для него уровне в зависимости от этапа развития предприятия и целей, стоящих перед ним.

В большинстве государств сложились специальные методы, позво-

ляющие предотвратить уклонение от уплаты налогов и создать определенные пределы налогового планирования, которые, как правило, включают следующие методы: законодательные ограничения, меры административного воздействия и специальные судебные доктрины.

Законодательные ограничения

Существует ряд мер, направленных на превентивное предот-

вращение уклонения от уплаты налогов: обязанность субъекта заре-

гистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика; обязанность предоставлять налоговые декларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; обязанность удерживать налоги у источников. За нарушение налогового законодательства предусмотрены экономические меры ответственности.

Административные воздействия

С их помощью создается возможность оперативного вмешатель-

ства в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов.

Судебный механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов

Целесообразно выделить еще два вида пределов налогового

планирования:

• качественные, в том числе законодательные (предел рента-

бельности, предел цены, предел определенных видов расходов и т.п.), административные и т.п. Кроме того, реальные ограничения для налогового планирования создает неопределенность воздействия внешней среды;

• количественные — характеризующие возможность снижения

налоговой нагрузки и общей ставки налогообложения как в целом по хозяйствующему субъекту, так и по конкретному налогу. Причем по конкретному налогу целесообразно сравнивать достигнутый уровень налогообложения не со ставкой, указанной в соответствующем законе, а с реальной ставкой налогообложения, имевшейся в отчетном периоде.

К разряду количественных ограничений налогового планирова-

ния следует отнести величину издержек, затрачиваемых на внедрение, организацию и осуществление налогового планирования, а также масштабы деятельности фирмы, которые в настоящее время существенно расширяются в условиях происходящей глобализации мировой экономики.

2.7. Методы налогового планирования

В качестве методов налогового планирования целесообразно

выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы, комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования. Перечисленные методы могут носить как ситуационный (осуществляться при планировании конкретно-деловой ситуации или процесса), так и вариационный (производиться при выборе возможных вариантов и направлений деятельности) характер.

В процессе налогового планирования большое внимание уделя-

ется подходам, способствующим снижению налоговых платежей.

1. Разработка учетной политики организации в целях налогооб-

ложения.

2. Оптимизация налогообложения через договор, включающая:

• анализ участников договора;

• анализ предмета договора;

• анализ вида деятельности;

• анализ даты совершения операций, исполнение которых пре-

дусмотрено договором;

• анализ порядка определения и формирования цены договора;

• меры ответственности сторон по договору;

• специальные положения.

3. Специальные методы налогового планирования, включающие:

• метод замены отношений;

• метод разделения отношений;

• метод отсрочки налогового платежа;

• метод прямого сокращения объекта налогообложения;

• метод территориального офшора.

4. Использование специальных режимов налогообложения:

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вменен-

ный доход для отдельных видов деятельности;

• единый сельскохозяйственный налог;

• система налогообложения при выполнении соглашений о раз-

деле продукции.

5. Правильное и полное использование всех установленных за-

коном льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков.

6. Оценка возможностей получения отсрочек и рассрочек по

уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

Алгоритм внутрифирменного налогового планирования, вклю-

чает следующие блоки:

• анализ текущего финансового состояния предприятия и воз-

можных перспектив его развития;

• составление планов, т.е. принятие решений о будущих финан-

сово-хозяйственных целях организации и способах их достижения, в том числе налоговыми методами;

• реализация плановых решений. Результатом этой деятельности

являются показатели деятельности организации и полученная налоговая экономия;

• сравнение фактических результатов с плановыми показателя-

ми, а также создание предпосылок для корректировки действий организации в нужном направлении;

• контроль является последним блоком налогового планирова-

ния, и именно он позволяет оценить эффективность планового процесса в организации, в том числе налогового планирования.

Контрольные вопросы

1. Что такое налоговое планирование в широком и узком смысле слова?

2. Что является целью налогового планирования?

3. Дайте определение понятию налогового риска и назовите его виды.

4. Назовите субъектов налогового планирования.

5. Расскажите об основных документах налогового планирования.

6. Назовите критерии и виды классификации налогового планирования.

7. Каковы основные направления минимизации налоговых обязательств?

8. Назовите этапы планирования и их содержание.

9. Какие подходы к определению налогового планирования имеются в эко-

номической литературе?

10. Перечислите основные факторы, определяющие возрастание значения налогового планирования в современных условиях.

11. Охарактеризуйте место налогового планирования в системе управления финансами хозяйствующих субъектов.

12. Перечислите качественные и количественные пределы налогового планирования.

13. Каковы критерии измерения качества и эффективности процесса налогового планирования?

14. Какова роль налогового планирования в разработке финансовых планов?

Задачи

Задача 1

Определите среднюю и предельную налоговые ставки (в процентах)

Доход Сумма налога

0 0

50 5

100 15

150 30

200 50

250 75

Задача 2

Налоговая ставка изменяется по сложной прогрессивной шкале:

Доход Налоговая ставка, %

äî 5000 5

5001—10 000 10

свыше 10 000 15

1. Рассчитать общую сумму налога на доход при условии, что сумма налога

определяется по каждому отчетному периоду.

Доходы по отчетным периодам составили:

1-й квартал 3000

2-й квартал 6000

2. Рассчитать общую сумму налога для двух вариантов: а) налог определяется по каждому отчетному периоду; б) налог определяется нарастающим итогом. Решение оформить в табличной форме.

à) 1-й кв. 2-й кв. 3-й кв. 4-й кв. Итого

Доход за отчетный период 5000 7000 6000 7000

Сумма налога

Взнос налога в бюджет

б) Доход за отчетный период 5000 7000 6000 7000

Доход нарастающим итогом

Сумма налога

Ранее уплаченная сумма налога

Взнос налога в бюджет

Задача 4

Рассчитать налоговую базу и сумму налога, если известно, что фактическая ставка налога составляет 20%, реальная ставка — 12%, а налоговая льгота равна 10 тыс. руб.

Òåìà 3

Планирование отдельных видов налогов

3.1. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам налогов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога.

Основное значение на этом этапе налогового планирования принадлежит:

• оценке влияния отдельных элементов учетной и договорной политики на налоги;

• использованию льгот и освобождений от налогов и от испол- нения обязанностей по исчислению и уплате налогов, что требует досконального знания соответствующих законодательнонормативных документов.

При планировании важное значение придается делению налогов на косвенные и прямые. Первые занимают ведущую роль в формировании доходной части федерального бюджета, не зависят непосредственно от величины выручки хозяйствующего субъекта, включаются в цену продукции конечного потребителя. Эти налоги влияют прежде всего на денежные потоки организации. Величина прямых налогов непосредственно зависит от величины выручки организации, и здесь наиболее важную роль играют налоги на прибыль.

Минимизация косвенного налогообложения связана прежде всего с налогом на добавленную стоимость.

Необходимо при планировании выделить следующие моменты:

• оценка контрагентов, признаваемыми налогоплательщиками или не признаваемыми налогоплательщиками НДС;

• формирование налоговой базы для расчета НДС;

• расчет НДС, предъявляемого к возмещению их бюджета;

• правильное оформление расчетов по НДС;

• планирование потоков НДС с целью их синхронизации;

• раздельный учет расходов по операциям, облагаемым НДС.

Процесс планирования НДС начинается с изучения плательщи-

ков этого налога, вступающих в договорные отношения.

Плательщиками НДС являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с пе- ремещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Право на возмещение из бюджета НДС не имеют следующие

категории:

а) лица, не являющиеся плательщиками НДС (физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями); организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход; организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в случае, если они не являются плательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

б) организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров, работ и услуг этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей

. В этом случае освобождение от уплаты НДС является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Для реализации подобного права он должен предоставить в налоговые органы уведомление и документы, подтверждающие его право на освобождение;

в) операции и товары, освобождаемые от налогообложения. К операциям, полностью освобождаемым от налогообложения, относится сдача в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

г) в п. 3 ст. 149 НК РФ перечислены товары, работы и услуги, по которым налогоплательщик вправе принять решение, освобождаются ли такие товары от уплаты НДС или нет. Если налогоплательщик принимает решение об освобождении от налогообложения перечисленных в названном пункте товаров, услуг и операций, то он не имеет права отказаться или приостановить такое освобождение от налогообложения на срок не менее одного года.

Во всех случаях, если товары (работы, услуги) приобретаются у лиц, не являющихся плательщиками НДС, или продукции, освобожденной от уплаты НДС, предприятие не имеет права выделять НДС в платежных и прочих первичных документах и предъявлять НДС к возмещению из бюджета.

Освобождение налогоплательщика или его отдельных товаров, работ и услуг имеет ряд экономических последствий: для налогоплательщика — продавца уменьшается денежный поток по уплате НДС в бюджет при реализации товаров, работ и услуг на террито-

Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78 / 238 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]