Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Администрирование, планирование, учет. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080107 «Налоги и налог
.pdf
Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных
средств в последний день отчетного периода
Это очень простой и широко применяемый метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Он основывается на том, что минимальное время прохождения
платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней.
При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило,
интересы обеих сторон.
Так, перечисление покупателем оплаты по договору (дача поручения банку
на перевод денежных средств) в последний день отчетного налогового периода
позволит покупателю включить расходы в затраты, связанные с производством и
реализацией продукции (работ, услуг) текущего периода и также в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом.
В свою очередь, продавец, определяющий выручку по методу начисления,
отгрузит продукцию в начале следующего периода. Это позволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один месяц.
Перенос даты получения платежа позволяет отсрочить уплату и прочих налогов.
Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит
При использовании такой схемы расчетов предприятие-покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо,
что еще лучше, приобретает банковский процентный вексель. Предприятиепродавец берет кредит в банке для приобретения ТМЦ (рис. 6.2).
В дальнейшем в оговоренный момент возможно:
1) погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель — банк —
продавец;
2) покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит.
Особенностью данной схемы является то, что кроме достижения цели отсрочки налогового платежа достигается и другая: уменьшается налогооблагаемая
прибыль у предприятия-продавца за счет отнесения на расходы процентов по
банковскому кредиту в пределах установленной законодательно суммы.
Следует отметить, что данная схема работоспособна, достаточно эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников.
Ðèñ. 6.2. Отсрочка возникновения облагаемого оборота
по схеме кредит-депозит
Метод прямого сокращения объекта налогообложения
Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества и при этом не оказать негативного влияния на
хозяйственную деятельность предпринимателя.
181
Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации
Согласно Закону «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В свою очередь,
возможна инвентаризация по инициативе организации в любой момент.
Проведение инвентаризации особенно актуально для крупных предприятий.
Часто в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, уже не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства и т.д.
Если такие объекты выявлены, их необходимо списать за счет собственных
средств предприятия.
Сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств
Переоценка имущества — один из самых распространенных способов увеличения или уменьшения затрат, связанных с производством и реализацией
продукции (работ, услуг). Переоценка, которая проводится по решению непосредственно организации, может быть использована и для минимизации налога
на имущество.
Поскольку суммы уплаченного налога на имущество относятся на финансовый результат предприятия, в каждом конкретном случае, для каждой группы
основных средств необходим расчет конечного налогового результата от увеличения или уменьшения его стоимости.
6.3. Метод территориального офшора
и особых экономических зон
В переводе с английского off shore — «вне побережья, за границей». В обычном понимании «офшор» — это государство или иная
юридически обособленная территория, привлекающая под свою
налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот.
В налоговом планировании при использовании метода офшора
термин «офшор» рассматривается значительно шире. Под методом
офшора понимается совокупность методов, использующих в своей
основе перенос объекта налогообложения (отдельных операций,
деятельности в целом, имущества и т.д.) под юрисдикцию (на территорию) более льготного режима налогообложения.
Юридической базой для функционирования территориальных офшорных механизмов является принятый законодательством Российской
Федерации принцип территориальной налоговой резидентности (ограниченность действия налогового законодательства определенной территорией — территорией Российской Федерации, территорией субъекта Федерации, территорией, подведомственной местному органу власти).
Иностранные офшоры
В соответствии с действующим налоговым законодательством
иностранные субъекты предпринимательской деятельности, не осу-
182
ществляющие предпринимательской деятельности или не имеющие
имущества на территории Российской Федерации, не являются плательщиками российских налогов.
Так, в соответствии со ст. 246 ГК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по НДС являются
реализация на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию
Российской Федерации; передача на территории РФ товаров (работ,
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются
к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том
числе через амортизационные отчисления и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В соответствии
с главой 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций» плательщиками налога на имущество являются российские
организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Таким образом, основным требованием к зарубежным офшорным компаниям является факт их регистрации вне территории РФ
и отсутствие деятельности на территории РФ.
Действующее российское законодательство и законодательство
большинства иностранных государств не запрещает гражданам РФ
учреждать на территории иностранных государств юридические лица, осуществлять на территории иностранного государства предпринимательскую деятельность, обладать правом собственности на
имущество, находящееся на территории иностранного государства.
Теоретически любой гражданин РФ вправе учредить на территории иностранного государства, предоставляющего максимальные
налоговые льготы, юридическое лицо, из сделок с российскими
партнерами получить не облагаемую налогами прибыль и, практически не уплачивая налогов, распорядиться ею. Причем современные информационные технологии позволяют осуществлять управление компанией, ее банковскими счетами, не выходя из офиса,
находящегося, например, в Санкт-Петербурге.
Практически же такая деятельность российского предпринимателя существенно ограничена действующим законодательством о
валютном регулировании и валютном контроле. Так, в соответствии
со ст. 6 Закона РФ от 10.12.03 ¹ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции между резидентами
и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением
183
валютных операций, предусмотренных статьями этого закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов,
резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также
для поддержания устойчивости платежного баланса Российской
Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный
характер и отменяются органами валютного регулирования по мере
устранения обстоятельств, вызвавших их установление.
Любые попытки обхода действующего порядка перевода валютных средств за рубеж без лицензии ЦБ РФ изначально незаконны.
При выявлении факта незаконного учреждения компании органы
валютного контроля вправе в судебном порядке взыскать все полученное в результате деятельности данной компании.
Однако, несмотря на трудности в создании офшорной компании и не менее серьезные проблемы в дальнейшей ее работе, налоговое планирование посредством использования иностранных офшорных компаний получило достаточно широкое распространение.
Таким образом, при учреждении иностранной офшорной компании необходимо четко уяснить цель налогового планирования и
возможные пути ее достижения. При этом необходимо учитывать,
что минимизация налогообложения посредством иностранного офшора требует хорошего знания не только налогового планирования,
но и юридических законов, законов по внешнеэкономической деятельности, валютному контролю и валютному регулированию.
Применение этого метода требует привлечения высококлассных
специалистов по международному праву, может повлечь значительные расходы (например, стоимость услуг в сфере дистанционного
управления компанией весьма высока). Возникает существенный
риск, вызванный незнанием особенностей иностранного законодательства, а также отсутствием в РФ правового поля зарубежной
офшорной деятельности.
Российские особые экономические зоны
Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» от 08.07.05 (в ред. ФЗ ¹ 76 от 03.06.06) под особой экономической зоной признает часть территории РФ, определяемой Правительством РФ, на которой действует особый режим
осуществления предпринимательской деятельности.
Особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей,
производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы.
Как уже упоминалось, на территории России могут создаваться
особые экономические зоны следующих типов:
184
1) промышленно-производственные особые экономические зоны;
2) технико-внедренческие особые экономические зоны;
3) туристско-рекреационные особые экономические зоны.
Промышленно-производственные особые экономические зоны
создаются на участках территории, которые имеют общую границу
и площадь которых составляет не более чем двадцать квадратных
километров. Технико-внедренческие особые экономические зоны
создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более чем три квадратных километра.
Туристско-рекреационные особые экономические зоны создаются на
одном или нескольких участках территории, определяемых Правительством Российской Федерации.
Особая экономическая зона, за исключением туристско-рекреационной особой экономической зоны, не может располагаться на
территориях нескольких муниципальных образований. Особая экономическая зона, за исключением туристско-рекреационной особой
экономической зоны, не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования.
В особой экономической зоне, за исключением туристско-рекреационной, не допускается размещение объектов жилищного фонда.
На территории любой особой экономической зоны не допускаются:
1) разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча,
за исключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов;
2) переработка полезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод, иного использования природных лечебных ресурсов, и переработка лома цветных и черных
металлов;
3) производство и переработка подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).
К условиям создания особых экономических зон относятся сле-
дующие:
• особые экономические зоны могут создаваться только на зе-
мельных участках, находящихся в государственной и (или)
муниципальной собственности;
• на момент создания промышленно-производственной особой
экономической зоны земельные участки, образующие ее территорию, не должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты. Здесь могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и (или)
муниципальной собственности и не находящиеся во владении
185
и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур;
• на момент создания технико-внедренческой особой экономи-
ческой зоны земельные участки, образующие ее территорию,
за исключением земельных участков, которые предоставлены
для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты, не
должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением образовательных и
(или) научно-исследовательских организаций. В этой зоне могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и (или) муниципальной собственности и не находящиеся во владении и (или) в пользовании граждан и
юридических лиц (кроме объектов инженерной и транспортной инфраструктур), за исключением образовательных и (или)
научно-исследовательских организаций;
• на момент создания туристско-рекреационной особой эконо-
мической зоны земельные участки, образующие эту зону (в
том числе земельные участки, которые предоставлены для
размещения и использования объектов инженерной, транспортной, социальной, инновационной и иной инфраструктуры этой зоны, объектов жилищного фонда и на которых размещены такие объекты), могут находиться во владении и
(или) в пользовании граждан или юридических лиц. Земельные участки, образующие туристско-рекреационную особую
экономическую зону, могут относиться к землям особо охраняемых территорий. На территории этой зоны могут находиться объекты, находящиеся в государственной, муниципальной, частной собственности.
Решение о создании особой экономической зоны на территориях субъекта Российской Федерации и муниципального образования
принимается Правительством Российской Федерации и оформляется постановлением Правительства Российской Федерации.
Особая экономическая зона создается на двадцать лет. Срок существования особой экономической зоны продлению не подлежит.
Досрочное прекращение существования особой экономической
зоны допускается только в случае, если:
• это вызвано необходимостью защиты жизни и здоровья лю-
дей, охраны природы и культурных ценностей, обеспечения
обороны страны и безопасности государства;
• в течение трех лет с даты создания особой экономической зо-
ны не заключено ни одного соглашения об осуществлении
(ведении) промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристско-рекреационной деятельности либо все
ранее заключенные соглашения расторгнуты;
186
• в течение трех лет подряд в особой экономической зоне ее ре-
зидентами не осуществляется промышленно-производственная, технико-внедренческая или туристско-рекреационная деятельность.
Разработка единой государственной политики в сфере создания
и функционирования особых экономических зон возлагается на
уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, и его территориальные органы.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный
осуществлять функции по управлению особыми экономическими
зонами, и его территориальные органы составляют единую централизованную систему управления особыми экономическими зонами.
Финансирование расходов на содержание федерального органа исполнительной власти, уполномоченного осуществлять функции по
управлению особыми экономическими зонами, и его территориальных органов осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Для координации деятельности по развитию особой экономической зоны, контроля за выполнением соглашения о создании особой экономической зоны, контроля за расходованием бюджетных
средств, выделяемых на обустройство территории, а также для рассмотрения и утверждения перспективных планов развития особой
экономической зоны, контроля за реализацией этих планов создается наблюдательный совет особой экономической зоны.
Органы управления особыми экономическими зонами:
• осуществляют регистрацию юридических лиц и индивидуаль-
ных предпринимателей в качестве резидентов особой экономической зоны и ведение реестра резидентов особой экономической зоны;
• выдают по требованию резидента особой экономической зоны
или по запросам заинтересованных лиц выписки из реестра
резидентов особой экономической зоны;
• представляют в федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный осуществлять функции по нормативноправовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон, отчет о результатах функционирования особых экономических зон ежегодно не позднее 1 июля года, следующего за отчетным;
• осуществляют контроль за исполнением резидентом особой
экономической зоны соглашения об осуществлении (ведении)
промышленно-производственной, технико-внедренческой или
туристско-рекреационной деятельности;
• управляют и распоряжаются объектами недвижимости, распо-
ложенными на территории особой экономической зоны и находящимися в государственной и (или) муниципальной собст-
187
венности, в порядке, установленном соглашением о создании
особой экономической зоны.
Для выполнения своих функций по созданию за счет бюджетных средств объектов недвижимости, расположенных в границах
особой экономической зоны и на прилегающей к ней территории,
и управлению этими и ранее созданными объектами органы управления особыми экономическими зонами вправе привлекать акционерное общество, 100% акций которого принадлежит Российской
Федерации, или управляющей компании.
Резидентами названных особых экономических зон являются
следующие организации, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в
границах которого они расположены, и заключившие с органами
управления особыми экономическими зонами соглашение:
• для промышленно-производственной особой экономической
зоны — коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия;
• для технико-внедренческой особой экономической зоны —
индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия;
• для туристско-рекреационной особой экономической зоны —
индивидуальный предприниматель, коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия).
Органы управления особыми экономическими зонами выдают
резиденту особой экономической зоны свидетельство, удостоверяющее регистрацию лица в качестве резидента особой экономической зоны и сообщают сведения о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны в налоговый и таможенный
органы в течение дня, следующего за днем регистрации.
Лишение лица статуса резидента особой экономической зоны
допускается только в судебном порядке в случаях, предусмотренных
Федеральным законом от 22.07.05 ¹ 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», и влечет за собой прекращение действия соглашения об осуществлении (ведении) промышленно-производственной, технико-внедренческой или туристскорекреационной деятельности.
Резидент промышленно-производственной особой экономической зоны вправе вести на территории особой экономической зоны
только промышленно-производственную деятельность в пределах,
предусмотренных соглашением о ведении промышленно-производственной деятельности.
Резидент технико-внедренческой особой экономической зоны
вправе вести на территории особой экономической зоны только
технико-внедренческую деятельность в пределах, предусмотренных
188
соглашением о ведении технико-внедренческой деятельности. Для
целей настоящего Федерального закона под технико-внедренческой
деятельностью понимается создание и реализация научно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения,
включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а
также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и
передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание
услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем.
Резидент туристско-рекреационной особой экономической зоны
вправе осуществлять в особой экономической зоне только туристско-рекреационную деятельность в пределах, предусмотренных соглашением об осуществлении туристско-рекреационной деятельности. Для целей настоящего Федерального закона под туристскорекреационной деятельностью понимается деятельность юридических лиц, индивидуальных предпринимателей по строительству,
реконструкции, эксплуатации объектов туристской индустрии, объектов, предназначенных для санаторно-курортного лечения, медицинской реабилитации и отдыха граждан, а также туристская деятельность и деятельность по разработке месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов,
их добыче и использованию, в том числе деятельность по санаторно-курортному лечению и профилактике заболеваний, медицинской реабилитации, организации отдыха граждан, промышленному
розливу минеральных вод.
Резидент особой экономической зоны не вправе иметь филиалы
и представительства за пределами территории особой экономической зоны.
Индивидуальные предприниматели и коммерческие организации,
не являющиеся резидентами особой экономической зоны, вправе
осуществлять предпринимательскую деятельность на территории
особой экономической зоны в соответствии с законодательством РФ.
Налоговые и таможенные органы РФ осуществляют налоговый
и таможенный контроль на территории особой экономической зоны в соответствии с законодательством РФ и уведомляют органы
управления особыми экономическими зонами о выявленных нарушениях. При двух и более существенных нарушениях резидентом
особой экономической зоны налогового и (или) таможенного законодательства лицо может быть лишено статуса резидента особой
экономической зоны по результатам рассмотрения судом заявления
органов управления особыми экономическими зонами.
Налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Свободная таможенная зона — таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах
территории особой экономической зоны без уплаты таможенных
189
пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического
характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о
государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а
российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.
Товары помещаются резидентами особой экономической зоны
под таможенный режим свободной таможенной зоны в целях веде-
ния ими промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.
Под таможенный режим свободной таможенной зоны помещаются:
1) товары, ввозимые на таможенную территорию Российской
Федерации с территорий иностранных государств;
2) товары, ввозимые на территорию особой экономической зо-
ны с остальной части таможенной территории Российской Федерации;
3) товары, находящиеся на территории особой экономической
зоны и приобретаемые у лиц, не являющихся резидентами особой
экономической зоны.
С товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны, допускается совершение любых операций, если такие
операции соответствуют условиям соглашений о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.
Ввоз в особую экономическую зону резидентами особой экономической зоны товаров, предназначенных для осуществления промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности, и вывоз из особой экономической зоны любых товаров как
резидентами особой экономической зоны, так и нерезидентами
осуществляются с разрешения таможенных органов.
При выпуске для свободного обращения на остальную часть таможенной территории Российской Федерации помещенных под
таможенный режим свободной таможенной зоны иностранных товаров (в том числе продуктов их переработки, если товары подверглись не запрещенным в особой экономической зоне операциям, их
отходов или остатков) или отчуждении их в пользу лиц, не являющихся резидентами особой экономической зоны, таможенными
органами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации взимаются таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акцизы по ставкам налогов, действующим на
дату принятия таможенной декларации таможенным органом в связи с вывозом товаров с территории особой экономической зоны на
остальную часть таможенной территории Российской Федерации.
Таможенное оформление российских товаров осуществляется по
правилам, установленным в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации для таможенного оформления
иностранных товаров при их выпуске для свободного обращения.
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]