Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Администрирование, планирование, учет. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080107 «Налоги и налог
.pdf
Продолжение табл. 1.1
1 2
1.4. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе и ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без
постановки на учет в течение более трех месяцев
1.5. Нарушение налогоплательщиком установленного срока предоставления в налоговый орган
сведений об открытии или закрытии им счета в
банке
2. Нарушение срока уплаты и неправильная уплата налога
2.1. Грубое нарушение1 правил учета доходов,
расходов и объектов налогообложения, если эти
действия совершены в течение одного налогового
периода и не повлекли за собой налогового правонарушения
2.2. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов
и объектов налогообложения, если эти действия совершены в течение более одного налогового периода
2.3. Грубое нарушение правил учета доходов,
расходов и объектов налогообложения, если эти
действия совершены в течение одного налогового
периода и повлекли занижение налоговой базы
2.4. Неуплата или неполная уплата сумм налога в
результате занижения налоговой базы и иного
неправильного исчисления налога либо других
неправомерных действий (бездействия)
Штраф в размере 20%
от доходов, полученных за этот период
Штраф 5000 руб.
Штраф 5000 руб.
Штраф 15 000 руб.
Штраф в размере 10%
от сумм неуплаченного налога, но не менее
15 000 руб.
Штраф в размере 20%
от сумм неуплаченного налога
2.5. Неуплата или неполная уплата сумм налога в
результате занижения налоговой базы и иных
нарушений в исчислении налога, подлежащего
Штраф в размере 20%
от сумм неуплаченно-
го налога
уплате, в связи с перемещением товаров через
таможенную границу РФ
1
Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов —
фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в
течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на
счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственный операций, денежных
средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
41
Продолжение табл. 1.1
1 2
2.6. Те же действия (п. 2.5), совершенные умышленно
2.7. Неправомерное неперечисление (неполное
перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом
2.8. Непредставление налогоплательщиком или
его законным представителем в установленный
срок налоговой декларации при отсутствии признаков налогового правонарушения
2.9. Непредставление налогоплательщиком или
его законным представителем налоговой декларации в течение более 180 дней после истечения
установленного срока представления декларации
2.10. Соблюдение порядка владения, пользования
или распоряжения имуществом, на которое наложен арест
Штраф в размере 40%
от сумм неуплаченного налога
Штраф в размере 20%
от суммы, подлежащей перечислению
Штраф в размере 5% от
суммы налога, подлежащей уплате на основе
декларации, за каждый
месяц со дня, установленного для представления декларации, но
не более 30% от указанной суммы и не менее
100 руб.
Штраф в размере 30%
от суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, и 10%
от суммы того же налога за каждый месяц,
начиная со 181 дня.
Штраф в размере
10 000 руб.
3. Прочие налоговые нарушения
3.1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в налоговой проверке
3.2. Неявка либо уклонение от явки без уважительной причины лица, вызываемого в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении
3.3. Несоблюдение налогоплательщиком или налоговым агентом установленного НК РФ порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест
42
Штраф в размере
500 руб.
Штраф в размере
1000 руб.
Штраф в размере
10 000 руб.
Окончание табл. 1.1
1 2
3.4. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового
контроля
3.5. Неправомерное (несвоевременное) сообщение
лицом сведений, которые оно, согласно НК РФ,
обязано сообщить налоговому органу при отсутствии признаков налогового правонарушения
3.6. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года
Штраф в размере 50 руб.
за каждый непредставленный документ
Штраф в размере
1000 руб.
Штраф в размере
5000 руб.
Ïåíÿ
Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по
уплате налогов и сборов является пеня — компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в
срок в случае задержки уплаты налога.
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик,
плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе
налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние
по сравнению с установленными законодательством о налогах и
сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах
дня уплаты налога или сбора.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от
неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени
принимается равной одной трехсотой действующей в это время
ставки рефинансирования Банка России. Подача налогоплательщиком заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового
кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора
или после уплаты таких сумм в полном объеме. На расчет и начисление пени по налогу (сбору), по которому имеется недоимка, не влияет
факт наличия излишней уплаты сумм других налогов (сборов).
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от приме-
43
нения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате
налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм пеней они могут
быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика, а также за счет иного его имущества. Принудительное
взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц — в судебном.
Следует отметить, что пени начисляются не всегда. Так, на
сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест
на имущество налогоплательщика, пени не начисляются. Этот перечень случаев является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате
налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм пеней они могут
быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика, а также за счет иного его имущества.
Если на налогоплательщика подан иск в суд о взыскании недоимки и пени на сумму недоимки, то пока длится судебное разбирательство, пеня по непогашенной недоимке, естественно, возрастает.
Как же действовать в этом случае налогоплательщику?
При погашении налогоплательщиком недоимки до вынесения
судом решения размер подлежащих взысканию пеней указывается в
решении суда в твердой сумме. Если же на момент вынесения решения сумма недоимки не уплачена, то в решении суда о взыскании с налогоплательщика пеней должны содержаться следующие
сведения: о размере недоимки, дате, начиная с которой начисляются пени, ставке пени, а также указание на то, что пени подлежат
начислению по день фактической уплаты недоимки.
На практике возможна и иная ситуация — начисление процентов на сумму излишне уплаченного налога при нарушении налоговым органом срока ее возврата налогоплательщику. Основными
условиями являются следующие:
• наличие письменного заявления налогоплательщика с требо-
ванием о возврате соответствующих сумм, поданного в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы;
• отсутствие недоимки по уплате налогов и сборов или задол-
женности по пеням, начисленных в тот же бюджет (внебюджетный фонд).
44
По некоторым налогам необходимо платить авансовые платежи.
Если налогоплательщик несвоевременно их заплатил, то придется
платить пени. Но только в случае, когда авансовые платежи рассчитываются исходя из фактической налоговой базы за истекший период. На просроченные авансовые платежи, которые рассчитываются как часть ранее уплаченного налога (например, авансовые
платежи по налогу с продаж), пени не начисляются.
На непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не начисляются. Если фирма самостоятельно не погасила долг по налогу
и начисленные на него пени, инспекция направит ей требование об
уплате налога. Если долг не будет уплачен в отведенный в требовании срок, взыскивается сумма долга в бесспорном порядке (без обращения в суд). На принятие решения об этом отводится не более
60 дней после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога. Если срок пропущен, то взыскать пени и налог можно
будет только через арбитражный суд (п. 3 ст. 46 НК РФ). Пени не
начисляются, если налоговая инспекция приостановила операции
по счетам или арестовала имущество.
Административная ответственность
За нарушения, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях (КоАП РФ) (табл. 1.2), фирму и ее должностных лиц могут привлечь к административной ответственности.
За одно и то же нарушение штраф может быть наложен и на
фирму, и на руководителя или главного бухгалтера.
При выявлении какого-либо административного нарушения
составляется протокол. Дела об административных правонарушениях рассматривают в течение 15 дней с момента получения протокола.
Постановление о наложении штрафа вступает в силу по истечении 10 дней с момента его вынесения. В течение этого времени его можно обжаловать вышестоящему должностному лицу
либо в суд. Подача жалобы приостанавливает течение десятидневного срока.
Если постановление не обжаловано и вступило в силу, то дается
еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если этого не сделать, штраф взыщут в бесспорном порядке.
Нельзя наложить штраф, если с момента нарушения прошло
более года. Если нарушение относится к числу длящихся (например, не устранены недостатки, выявленные в ходе налоговой проверки), то срок отсчитывается со дня, когда обнаружено
нарушение.
45
Таблица 1.2
Наиболее часто встречающиеся виды административных нарушений,
за которые штрафуют фирмы
Нарушение Штраф
1 2
Нарушение правил осуществления предпринимательской деятельности
Фирма вела предпринимательскую деятельность без госрегистрации (п. 1 ст. 14.1
КоАП РФ)
Фирма вела предпринимательскую деятельность без лицензии (п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ)
Фирма вела предпринимательскую деятельность с нарушением условий лицензии (п. 3 ст. 14.1 КоАП РФ)
Нарушение правил работы с наличными деньгами
В кассе превышен лимит остатка наличных денег (ст. 15.1 КоАП РФ)
В кассу не оприходованы (не полностью
оприходованы) наличные деньги (ст. 15.1
КоАП РФ)
Расчет наличными деньгами с другой
организацией превысил 60 000 руб. по
одной сделке (ст. 15.1 КоАП РФ)
Нарушение правил использования ККМ
Фирма продает товары населению без
применения ККМ (ст. 14.5 КоАП РФ)
Нарушение таможенных правил
Îò 500 äî 2000 ðóá.
от 40 000 до 50 000 руб. (возможна конфискация)
Îò 30 000 äî 40 000 ðóá.
Îò 40 000 äî 50 000 ðóá.
Îò 40 000 äî 50 000 ðóá.
Îò 40 000 äî 50 000 ðóá.
Îò 30 000 äî 40 000 ðóá.
Фирма не декларировала или недостоверно декларировала товары или транспортные средства (ст. 16.2 КоАП РФ)
Фирма не представила вовремя таможенную декларацию (ст. 16.12 КоАП РФ)
Фирма не представила таможенную отчетность или представила недостоверную
отчетность (ст. 16.12 КоАП РФ)
46
От 1/2 до двукратной стоимости
товаров (возможна конфискация)
Îò 3000 äî 5000 ðóá.
Îò 10 000 äî 20 000 ðóá.
Продолжение табл. 1.2
1 2
Фирма нарушила сроки уплаты таможенных платежей (ст. 16.22 КоАП РФ)
Нарушение валютного законодательства
Фирма осуществляет валютные операции
без разрешения или с нарушением установленных правил (ст. 15.25 КоАП РФ)
Фирма не зачислила экспортную выручку на счет в уполномоченном банке
(ст. 15.25 КоАП РФ)
Фирма нарушила порядок ведения учета
и составления отчетности по валютным
операциям (ст. 15.25 КоАП РФ)
Нарушение правил производства и продажи алкогольной продукции
Фирма нарушила порядок учета алкогольной продукции (ст. 14.19 КоАП РФ)
Фирма уклоняется от подачи деклараций
об объеме производства и реализации алкогольной продукции (ст. 15.13 КоАП РФ)
От 1/2 до двукратной не уплаченной суммы
От 1/10 до одного размера суммы незаконной валютной операции
Сумма незачисленной валютной
выручки
Îò 40 000 äî 50 000 ðóá.
Îò 20 000 äî 30 000 ðóá.
Îò 30 000 äî 40 000 ðóá.
Административная ответственность должностных лиц фирм
За допущенные фирмой нарушения административные штрафы
налагаются и на ее должностных лиц (руководителя или главного
бухгалтера) (табл. 1.3).
Таблица 1.3
Виды административных нарушений,
за которые штрафуют должностных лиц
Нарушение Штраф
1 2
Нарушение правил осуществления предпринимательской деятельности
Фирма вела предпринимательскую деятельность без лицензии (п. 2 ст. 14.1 КоАП РФ)
Фирма вела предпринимательскую деятельность с нарушением условий лицензии (п. 3
ст. 14.1 КоАП РФ)
от 4000 до 5000 руб. (возможна конфискация)
Îò 3000 äî 4000 ðóá.
47
1 2
Налоговые нарушения
Продолжение табл. 1.3
Фирма нарушила сроки постановки на учет в
налоговой инспекции или внебюджетном фонде (п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ)
Фирма вела деятельность без постановки на
учет в налоговой инспекции или внебюджетном фонде (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ)
Фирма не представила вовремя сведения об
открытии и закрытии счета в банке (ст. 15.4
КоАП РФ)
Фирма не представила вовремя налоговую
декларацию (ст. 15.5 КоАП РФ)
Фирма не представила в налоговую инспекцию
документы и другие сведения, необходимые
для налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ)
Фирма нарушила правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской
отчетности (данные искажены не менее чем на
10%) (ст. 15.11 КоАП РФ)
Нарушение правил работы с наличными деньгами
В кассе превышен лимит остатка наличных
денег (ст. 15.1 КоАП РФ)
В кассу не оприходованы (не полностью оприходованы) наличные деньги (ст. 15.1 КоАП РФ)
От 500 до 1000 руб. (при
этом фирма деятельность
не вела)
Îò 2000 äî 3000 ðóá.
Îò 1000 äî 2000 ðóá.
Îò 300 äî 500 ðóá.
Îò 300 äî 500 ðóá.
Îò 2000 äî 3000 ðóá.
Îò 4000 äî 5000 ðóá.
Îò 4000 äî 5000 ðóá.
Расчет наличными деньгами с другой организацией превысил 60 000 руб. по одной сделке
(ст. 15.1 КоАП РФ)
Нарушение правил использования ККМ
Фирма продает товары населению без применения ККМ (ст. 14.5 КоАП РФ)
Нарушение таможенных правил
Фирма не декларировала или недостоверно
декларировала товары или транспортные средства (ст. 16.2 КоАП РФ)
48
Îò 4000 äî 5000 ðóá.
Îò 3000 äî 4000 ðóá.
От 1/2 до двукратной
стоимости товаров
1 2
Окончание табл. 1.3
Фирма не представила вовремя таможенную
декларацию (ст. 16.12 КоАП РФ)
Фирма не представила таможенную отчетность
или представила недостоверную отчетность
(ст. 16.12 КоАП РФ)
Фирма нарушила сроки уплаты таможенных
платежей (ст. 16.22 КоАП РФ)
Нарушение валютного законодательства
Фирма осуществляет валютные операции без
разрешения или с нарушением установленных
правил (ст. 15.25 КоАП РФ)
Фирма не зачислила экспортную выручку на счет
в уполномоченном банке (ст. 15.25 КоАП РФ)
Фирма нарушила порядок ведения учета и
составления отчетности по валютным операциям (ст. 15.25 КоАП РФ)
Нарушение правил производства и продажи алкогольной продукции
Фирма нарушила порядок учета алкогольной
продукции (ст. 14.19 КоАП РФ)
Фирма уклоняется от подачи деклараций об
объеме производства и реализации алкогольной продукции (ст. 15.13 КоАП РФ)
Îò 300 äî 500 ðóá.
Îò 1000 äî 2000 ðóá.
От 1/10 до двукратной не
уплаченной суммы
От 1/10 до одного размера
суммы незаконной валютной операции
Сумма незачисленной валютной выручки
Îò 5000 äî 10 000 ðóá.
Îò 2000 äî 3000 ðóá.
Îò 3000 äî 4000 ðóá.
Уголовная ответственность (в редакции 2003 г.)
К уголовной ответственности могут привлечь в случае, если:
1) фирма ведет деятельность без государственной регистрации
или без лицензии (в случаях, когда получение лицензии обязательно) или представила при регистрации заведомо ложные документы.
Уголовная ответственность за эти нарушения наступает, если нанесен крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо
сопряжено с извлечением дохода в крупном размере (табл. 1.4).
Обратите внимание: чтобы возбудить дело, одной недоимки недостаточно. Сначала оперативникам придется доказать, что руководитель или главный бухгалтер:
• использовали незаконные механизмы уменьшения налога (т.е., по сути,
совершили налоговое мошенничество);
49
• действовали умышленно (т.е. специально скрывали доходы, чтобы не пла-
тить налоги).
Если руководитель или главный бухгалтер допустили недоплату налога по
неосторожности (например, не знали, что совершают нарушение или рассчитывали его предотвратить), привлечь их к уголовной ответственности нельзя.
Обратите внимание: если на кого-либо заведено уголовное дело за налоговое преступление, то их не могут привлечь к налоговой или административной ответственности за это же нарушение.
Уголовный кодекс предусматривает срок со дня совершения преступления, по истечении которого привлечь к ответственности за него уже нельзя;
2) фирма вела предпринимательскую деятельность без государ-
ственной регистрации или без лицензии.
Таблица 1.4
Без отягчающих обстоятельств С отягчающими обстоятельствами
Нормы наказания
Штраф в размере от 300 000 руб.
или штраф в размере заработной
платы или иного дохода осужденного за период от двух лет
или обязательные работы на срок
от 100 до 240 ч
или арест на срок от четырех до
шести месяцев
Штраф в размере от 100 000 до
500 000 руб.
или штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за
период от одного года до трех лет
или лишение свободы на срок до
пяти лет со штрафом до 80 000 руб.
или штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за
период до шести месяцев либо без
такового
К отягчающим обстоятельствам относятся:
• преступление, совершенное организованной группой;
• преступление, сопряженное с извлечением дохода в особо
крупных размерах.
Фирма уклонилась от уплаты налогов
Отвечать перед судом за это преступление будут руководитель
фирмы, главный бухгалтер или иные служащие фирмы, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о
доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.
К ответственности также могут быть привлечены:
• лица, организовавшие преступление или руководившие им
(организаторы);
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]