Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Администрирование, планирование, учет. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080107 «Налоги и налог
.pdf
ния и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.
Налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый
орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:
• обо всех случаях участия в российских и иностранных органи-
зациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
• обо всех обособленных подразделениях, созданных на терри-
тории Российской Федерации, — в срок не позднее одного
месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
• о реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня приня-
тия такого решения.
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установлен-
ные налоги и сборы.
Налоговый контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции с целью предупреждения, выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах, взыскания неуплаченных сумм налогов, пеней и
привлечения виновных лиц к установленной ответственности.
Формы проведения налогового контроля:
• налоговые проверки;
• получение объяснений от налогоплательщиков, налоговых
агентов и плательщиков сборов;
• проверка данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлече-
ния дохода (прибыли);
• другие формы, предусмотренные НК РФ.
Налоговые проверки
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три
календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика
сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году
проведения проверки.
Если при проведении проверки у налоговых органов возникает
необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, то налоговые органы могут потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого лица (встречная проверка).
11
Камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов)
и документов, представленных налогоплательщиком, а также других
документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными
обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов
или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с
требованием внести необходимые пояснения или сделать соответствующие исправления в пятидневный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе
истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Если после их рассмотрения налоговый орган установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки, где документально подтверждаются факты налоговых правонарушений. Акт
вручается налогоплательщику и рассматривается руководителем налогового органа. По результатам проверки выносится решение либо
в отказе от привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения, либо о привлечении к нему. В последнем случае налогоплательщику направляется требование об уплате штрафа и пени.
Схему действий при проведении камеральной проверки можно
представить следующим образом (рис. 1.2).
Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, что
не исключает использование в процессе проверки налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган.
Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводить-
12
ся по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе
проводить в течение одного календарного года более одной выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот
же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться
более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.
Ðèñ. 1.2. Последовательность действий
при проведении камеральной проверки
Срок проведения проверки включает в себя время фактического
нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут
проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также
производить осмотр (обследование) производственных, складских,
торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием
объектов налогообложения.
При наличии у должностных лиц, осуществляющих проверку,
достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены,
скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов по акту, составленному этими должностными лицами. В
акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость
выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его
13
требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора)
скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).
Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим
уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за
уже проверенный налоговый период, за исключением случаев:
а) когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или
ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора —
организации);
б) когда такая проверка проводится вышестоящим налоговым
органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа,
проводившего проверку.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются
предмет проверки и сроки ее проведения.
Результаты проверки оформляются актом (не позднее двух месяцев после составления справки), и по результатам рассмотрения
акта руководитель (его заместитель) налогового органа должен вынести решение:
а) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
б) об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
в) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (в рамках двух-, трехмесячного срока продолжительности налоговой проверки).
Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, предъявляемых к порядку производства по делу о налоговом правонарушении, может явиться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или
судом в следующих случаях:
а) в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения:
• не изложены обстоятельства совершенного налогоплательщи-
ком правонарушения;
• нет ссылки на документы и иные сведения, которые подтвер-
ждают указанные обстоятельства;
• отсутствуют доводы, приводимые налогоплательщиком в свою
защиту, и результаты проверки этих доводов;
14
• нет ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматри-
вающие налоговую ответственность данного налогоплательщика за конкретные правонарушения и применяемые меры ответственности;
б) ненаправление или направление с нарушением десятидневного
срока налогоплательщику копии решения и требования об уплате
недоимки по налогу, пеней и сумм налоговых санкций.
Схему действий при проведении выездной налоговой проверки
можно представить следующим образом (рис. 1.3).
Составление справки
о проведенной
проверке
Вынесение
решения
о проведении
проверки
Рассмотрение
акта налого8
плательщиком
и представление
возражений
(не более 14 дней)
Отказ налогоплательщика
от уплаты сумм налога, пеней
и налоговых санкций
Направление
инкассового
поручения в банк
на взыскание
налога и пеней
2—3 месяцев,
организаций,
Рассмотрение
и возражений
Направление
заявления в суд
о взыскании
Проведение
проверки
(не более
кроме
имеющих
филиалы)
акта
в налоговом
органе
(не более
14 дней)
искового
налоговых
санкций
Составление
акта налоговой
проверки
(не позднее
2 месяцев)
Вынесение
решения
руководителем
налогового
органа
6 месяцев
Вручение
акта налого8
плательщику
В течение 10 дней
направление
налогоплатель8
щику копий реше8
ния и требования
об уплате налога,
пеней
в пятидневный
срок, а также
предложение
об уплате санкций
Добровольная
уплата
налогоплатель8
щиком сумм
налога, пеней
и налоговых
санкций
Ðèñ. 1.3. Последовательность действий
при проведении выездной проверки
Если в ходе проверки в отчетности выявлены ошибки или противоречия, налоговая инспекция должна в течение трех рабочих
15
дней сообщить об этом фирме. Одновременно она потребует внести
исправления в документы. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней.
Сказанное относится только к ошибкам, не повлекшим неуплату налогов. Если же это произошло, регламент ФНС России предусматривает другой порядок: в течение десяти дней после проверки
выносится постановление о привлечении фирмы к налоговой ответственности.
Еще десять дней отводится инспекции на то, чтобы направить требование об уплате недоимки, пеней и исправлении документов.
Документы проверяются в течение трех месяцев со дня сдачи их
в инспекцию. Если прошло больше трех месяцев, то, несмотря на
установленное нарушение, инспекторы не смогут вас оштрафовать,
просто выписав требование об уплате налоговой санкции.
В этом случае штраф налоговые инспекторы смогут наложить
только после того, как проведут выездную налоговую проверку.
Выездные налоговые проверки (иногда их называют «документальные») — проверки, проводимые на территории налогоплательщика. Выездные проверки бывают:
• комплексными и выборочными (тематическими);
• обычными и контрольными;
• плановыми и внеплановыми;
• встречными.
При комплексной проверке инспекторы проверяют правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при выборочной
проверке — по какому-то одному или нескольким налогам.
О том, что конкретно проверяется налоговыми органами, можно узнать из решения о проведении проверки. Этот документ проверяющие обязаны предъявить перед началом проверки.
Налоговые органы могут проинспектировать только по тем вопросам и за тот период, которые указаны в решении о проведении
проверки. Если же они потребуют документы, не относящиеся к
проверке, фирма вправе им отказать.
Когда налоговые инспекторы приходят с проверкой, обычно
они изучают те вопросы, которые ранее не проверяли. Такую проверку принято называть обычной, или первоначальной.
Но бывают случаи, когда налоговые инспекторы еще раз проверяют то, что уже проверяли, т.е. проводят контрольную проверку.
Таким образом, они контролируют работу своих подчиненных.
Если налоговые органы предупредили о предстоящей проверке заранее, значит, эта проверка плановая. С внеплановыми все иначе —
налоговые инспекторы появляются без предупреждения.
В первую очередь в план проведения выездных проверок попадают фирмы, о которых известно, что они скрывают налоги. Кроме
16
того, фирма попадет в план проверок, если у нее ранее уже были
обнаружены нарушения или в инспекцию поступили сведения о
том, что фирма скрывает налоги.
Встречная проверка — это проверка операций друг с другом
двух и более фирм.
Чтобы организовать встречную проверку контрагента проверяемой фирмы, налоговая инспекция должна направить запрос в другую инспекцию, где этот контрагент состоит на учете, или самостоятельно обратиться с запросом непосредственно к интересующему контрагенту. Получив запрос, вторая инспекция требует у
контрагента необходимые документы.
По окончании встречной проверки представители налоговых
органов составляют акт, в котором указывают все, что выявили.
Затем акт посылают в инспекцию, по чьему запросу проводилась
встречная проверка.
Самому контрагенту, у которого проводилась встречная проверка, ничего не грозит. Оштрафовать его нельзя, но полученные данные могут вызвать выездную проверку.
Выездной проверкой могут быть охвачены любые периоды за последние три календарных года, предшествующих году проверки. Также инспекция может проверить истекшие налоговые периоды текущего года. Выездная проверка может длиться не более двух месяцев.
В исключительных случаях налоговая инспекция с санкции вышестоящего налогового органа вправе увеличить срок проверки до
трех месяцев. Срок проверки начинает отсчитываться с момента
вручения налогоплательщику решения о проведении проверки и
заканчивается моментом выдачи справки о проведенной проверке.
В срок проверки засчитывается только время фактического присутствия проверяющих на территории проверяемой организации.
Выездная проверка проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налоговой инспекции. Любые
несоответствия предъявленного решения установленной форме дают право не впустить проверяющих в помещение фирмы. По возможности необходимо сделать копии с предъявленных документов.
Если с документами все в порядке, но тем не менее проверяющим
отказано в допуске, налоговые работники могут составить протокол
об административном нарушении и направить его мировому судье.
Кроме того, налоговая инспекция может самостоятельно определить суммы налогов, которые должна уплатить фирма, на основании имеющейся у них информации.
С момента допуска сотрудников налоговой инспекции в помещение они вправе совершать все действия, предусмотренные во
время выездной проверки.
Налоговые работники могут осматривать любые помещения,
принадлежащие проверяемой фирме. Во время осмотра обязательно
17
должны присутствовать не менее двух понятых (сотрудники налоговой инспекции понятыми быть не могут). Результаты осмотра фиксируются в протоколе. При проведении проверки сотрудники налоговой инспекции вправе вызывать свидетелей для дачи показаний.
Сотрудник налоговой инспекции вправе потребовать представить документы, необходимые для проведения проверки. Документы нужно представить в течение пяти дней с момента получения
требования. Причем время между получением требования и его исполнением не засчитывается в двухмесячный срок, отведенный налоговой инспекции для проверки.
Сотрудник налоговой инспекции вправе произвести выемку любых документов и предметов, необходимых для проверки. Выемка
производится в случае отказа налогоплательщика представить требуемые документы или если у налоговиков есть основания полагать, что документы будут уничтожены, скрыты, изменены или заменены. Выемка производится на основании постановления сотрудника налоговой инспекции, проводящего проверку. Изъятые
документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе
выемки либо в прилагаемых к нему описях.
В течение пяти дней представители налоговых органов должны
изготовить копии изъятых документов и передать их налогоплательщику. Сотрудники налоговой инспекции вправе провести инвентаризацию имущества проверяемой фирмы. Инвентаризация
должна производиться с обязательным участием материально ответственных лиц и работников бухгалтерии проверяемой фирмы.
По результатам инвентаризации имущества составляется ведомость, в которой указываются выявленные недостачи и излишки
имущества.
После окончания проверки сотрудник налоговой инспекции составляет справку о проведенной проверке. В ней указываются
предмет проверки и сроки ее проведения.
После получения справки фирма вправе отказаться представлять проверяющим любые дополнительные материалы, так как
проверка уже закончена.
Не позднее двух месяцев с момента составления справки о проведенной проверке сотрудники налоговой инспекции должны оформить акт проверки. В акте приводятся выявленные нарушения налогового законодательства, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и применению санкций. К акту должны быть
приложены все документы, связанные с проведением проверки.
Акт вручается руководителю фирмы под расписку. Если фирма
уклоняется от получения акта, налоговая инспекция отправит его
по почте заказным письмом. Если налоговая инспекция не вручила
акт, фирма может в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение своих прав и выиграть спор.
18
Если обнаружены ошибки, можно направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. На это дается две недели со
дня вручения акта. Разногласия по акту проверки излагаются в свободной форме.
После истечения двухнедельного срока все материалы по проверке
передаются руководителю налоговой инспекции. В течение 14 дней он
должен рассмотреть их и принять решение.
Если представлены возражения по акту, то в двухнедельный
срок с момента подачи возражений фирма должна быть приглашена
на рассмотрение материалов проверки. Если налоговая инспекция
этого не сделала, можно в дальнейшем сослаться на это в суде как
на нарушение прав налогоплательщика.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налоговой инспекции или его заместитель может принять следующие решения:
• привлечь налогоплательщика к ответственности за выявлен-
ные нарушения;
• не привлекать налогоплательщика к ответственности;
• провести дополнительные мероприятия налогового контроля.
Кроме решения о привлечении налогоплательщика к ответственности налоговая инспекция должна вручить налогоплательщику
требование об уплате недоимки, пеней и штрафов.
Если фирма не выполнит это требование, налоговая инспекция
взыщет с нее недоимку и пени самостоятельно (за счет средств на
счетах или иного имущества), а за взысканием штрафов обратится с
иском в арбитражный суд.
Акт проверки независимо от согласия или несогласия с изложенными в нем данными должен быть подписан представителями
налогоплательщика. Однако нередко налоговые инспекторы, пользуясь растерянностью или незнанием законов должностных лиц
предприятия, просят подписать согласие с данными акта, заявляя,
что все возражения можно указать в письменном объяснении.
Можно посоветовать в этом и во всех других случаях, когда необходимо подписывать документы, если нет твердой уверенности в
обоснованности изложенных в них выводов, писать не «Согласен»,
а «Ознакомлен».
При несогласии с фактами, изложенными в акте проверки, а
также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения
по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом он
вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в
согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений
или мотивы неподписания акта проверки.
19
Такие возражения представляются в двухнедельный срок со дня
получения акта проверки.
По истечении указанного срока в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы,
представленные налогоплательщиком.
По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственно-
сти за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственно-
сти за совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового
контроля.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании
налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения
налогового правонарушения и составления соответствующего акта
(срок давности взыскания санкции).
После вынесения решения о привлечении налогоплательщика
(иного лица) к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением
о взыскании санкции. Однако этим же пунктом предусмотрена и
обязательная досудебная процедура урегулирования налогового
спора. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить
налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить сумму налоговой санкции и только в случае отказа уплатить штраф или пропуска срока уплаты, указанного в требовании, налоговый орган обращается в суд.
Отметим также, что исковое заявление о взыскании налоговой
санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица — в суд общей
юрисдикции.
О нарушении своих прав налогоплательщики могут узнать, например, в момент получения от налогового органа решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, которое вручается под расписку или отправляется заказным письмом
по почте.
Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не
позднее одного месяца со дня ее получения.
По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:
1) оставить жалобу без удовлетворения;
2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную
проверку;
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]