Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоговый менеджмент. Администрирование, планирование, учет. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080107 «Налоги и налог
.pdf
Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода
уплачивают:
• организации, у которых за предыдущие четыре квартала дохо-
ды от реализации не превышали в среднем трех миллионов
рублей за каждый квартал;
• бюджетные учреждения;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство;
• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализа-
ции товаров (работ, услуг);
• участники простых товариществ в отношении доходов, полу-
чаемых ими от участия в простых товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов,
полученных от реализации указанных соглашений;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Если налогоплательщиком является иностранная организация,
получающая доходы от источников в Российской Федерации, не
связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой
суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в
бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную
организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов),
выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате
(перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам
доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей главой, определяют сумму
налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:
1) если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. В этом случае налог в виде авансовых платежей
удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате
таких доходов;
2) при реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг, при обращении которых предусмотрено признание доходом,
полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление
и уплату налога с таких доходов.
111
При реализации (выбытии) государственных и муниципальных
ценных бумаг, при обращении которых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода),
налогоплательщик — получатель дохода самостоятельно осуществляет начисление и уплату налога с таких доходов, облагаемых по
налоговой ставке, равной 24%.
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется
порядок, установленный настоящим пунктом, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
3.3. Планирование времени операционного
и финансового циклов организации
Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в оборотные активы, превращаются в реальные деньги. Рост
неплатежей затрудняет ритмичную деятельность предприятия (закупку сырья, оплату труда и другие расходы, производимые из выручки) и ведет к увеличению дебиторской задолженности. В то же
время излишнее отвлечение средств в производственные запасы,
незавершенное производство, готовую продукцию и т.д. приводит к
омертвлению ресурсов и неэффективному использованию оборотного капитала.
Период времени, в течение которого совершается полный кругооборот оборотных средств, начиная с момента поступления материалов на склад до момента поступления денег за реализованную
продукцию, называется производственно-коммерческим циклом
(рис. 3.2).
Производственный цикл — это период времени от момента поступления материалов на склад до момента отгрузки покупателю
продукции, которая была изготовлена из данных материалов.
Финансовый цикл — это период времени от момента оплаты
счетов поставщиков материалов (погашение кредиторской задолженности) до момента получения денег за реализованную продукцию (погашение дебиторской задолженности покупателем). Финансовый цикл — это период оборота чистого оборотного капитала.
Чем больше финансовый цикл, тем ниже платежеспособность организации и тем выше потребность в оборотных средствах. Для оценки длительности названных циклов используются показатели оборачиваемости элементов оборотного капитала.
112
Производственнокоммерческий (операционный) цикл
Производственный цикл
(период оборота запасов)
Период оборота
кредиторской
задолженности
Период оборота дебиторской
задолженности
Финансовый (денежный)
цикл (средний период оттока денег)
Поступление
материалов
на склад
Оплата товарно
материальных ценностей
(погашение кредиторской
задолженности)
Отгрузка
готовой
продукции
Получение денег за
готовую продукцию
(погашение дебиторской
задолженности)
Ðèñ. 3.2. Структура производственно-коммерческого
(операционного) цикла предприятия
Для определения времени производственно-коммерческого
цикла рассчитывается период оборачиваемости, или средняя продолжительность отрезка времени по отдельным элементам оборотного капитала:
• период оборачиваемости запасов сырья и материалов, т.е. про-
должительность периода, в течение которого сырье и материалы находятся на складе перед передачей в производство;
• период оборачиваемости запасов готовой продукции — про-
должительность периода, в течение которого готовая продукция находится на складе перед реализацией;
• период оборачиваемости дебиторской задолженности — про-
должительность кредитного периода, или время между продажей продукции и поступлением денежных средств за эту продукцию;
• период оборачиваемости кредиторской задолженности — вре-
мя между покупкой материалов и платежами поставщика.
На основе этих показателей оборачиваемости рассчитывается
период оборота денежных средств как разность между длительностью оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности, с од-
t
113
ной стороны, и продолжительностью оборачиваемости кредиторской задолженности, с другой стороны.
Предположим, что фирма покупает сырье и материалы в кредит
сроком на 15 мес., держит их на складе в течение 1 мес., а затем
выдает их в производство. Производственный цикл очень короток,
однако готовая продукция перед продажей хранится на складе в течение 1 мес. Срок кредита для дебиторов — 2 мес. Период оборота
денежных средств составит (мес.):
период оборачиваемости запасов сырья и материалов 1,0
минус
период оборачиваемости кредиторской задолженности 1,5
поставщикам
ïëþñ
период оборачиваемости запасов готовой продукции 1,0
ïëþñ
период оборачиваемости дебиторской задолженности 2,0
равно
период оборота денежных средств 2,5
Продолжительность производственного цикла (T
) рассчиты-
ï.ö
вается:
T
= t
ï.ö
об.зап.сырья
T 360, дни,
об.зап.сырья
=×
+ T
затраты
зап. сырья
îá.íï
+ T
îá.ãîò.ïðîä
, äíè,
T 360, дни,
t 360, дни.
затраты
=×
об.нп
об.гп
зап
нп
затраты
=×
зап
гп
Продолжительность финансового (денежного) цикла (T
считывается по формуле:
= T
T
ô.ö
T
îá.äç
T 360, дни,
об.дз
T
îá.êç
T 360, дни.
об.кз
+ T
ï.ö
— период оборота дебиторской задолженности,
выручка
=×
дз
— период оборота кредиторской задолженности,
затраты
=×
кз
Продолжительность производственно-коммерческого цикла
(T
) рассчитывается:
ïêö
114
îá.äç
– T
îá.êç
, äíè.
ô.ö
) ðàñ-
T
ïêö
= T
îá.çàï
+ T
îá.äç
, äíè.
При планировании длительности производственно-коммерчес-
кого цикла следует учитывать следующие правила:
• чем длительнее производственный цикл, тем больше объем
незавершенного производства, а это влечет за собой не только
замедление оборачиваемости оборотных средств организации,
но и приводит к увеличению налогооблагаемой базы по налогу на ее имущество;
• если увеличивается период оборачиваемости запасов либо де-
биторской задолженности, то возрастает общая стоимость запасов или общая сумма дебиторской задолженности. Если сокращается срок кредита, предоставленного поставщиками, то
уменьшается сумма кредиторской задолженности. В результате
этих изменений возрастает величина оборотного капитала и
период оборота денежных средств.
Таким образом, для организации является актуальным сокра-
щение времени производственного цикла.
Однако при этом существуют основные ограничения, так как на
длительность производственного цикла (периода оборота запасов)
влияют:
• технологический цикл, который определяет период оборота
незавершенного производства;
• необходимость поддержания определенной нормативной ве-
личины запасов сырья, комплектующих, готовой продукции
на складе для обеспечения непрерывности и ритмичности
производства.
Контрольные вопросы
1. Что такое прямые и косвенные налоги? Приведите примеры.
2. В каких случаях налогоплательщики могут быть освобождены от уплаты
ÍÄÑ?
3. Какой день признается моментом реализации продукции для расчета
ÍÄÑ?
4. Чем бухгалтерская прибыль до налогообложения отличается от налогооб-
лагаемой прибыли?
5. Что такое постоянные разницы (по расходам и доходам)? Приведите
примеры.
6. В чем отличие формирования временных вычитаемых и временных нало-
гооблагаемых разниц?
7. Какова последовательность расчета текущего налога на прибыль?
8. Рассмотрите порядок определения даты реализации внереализационных
доходов и расходов.
9. Как осуществляется планирование налога на прибыль при разработке
учетной политики организации?
115
10. Как осуществляется планирование налога на прибыль при заключении
различных договоров?
11. Сделайте обоснование наличия разных подходов к планированию налога
на добавленную стоимость.
12. Перечислите основные операции, не подлежащие обложению налогом
на добавленную стоимость.
13. Почему освобождение от налога на добавленную стоимость может но-
сить мнимый характер?
14. Проанализируйте налогообложение расходов, связанных с выплатой за-
работной платы при общепринятой и упрощенной системе налогообложения.
Тесты и задачи
Тесты
1. Налогооблагаемая прибыль всегда равна прибыли до налогообложения:
а) да;
б) нет;
в) если бухгалтерские расходы равны расходам, учитываемым при налогооб-
ложении.
2. Постоянная разница между бухгалтерскими и налоговыми расходами означа-
åò, ÷òî:
а) бухгалтерские расходы никогда не учитываются в составе расходов для
целей налогообложения;
б) бухгалтерские расходы в данном отчетном периоде превышают расходы,
включаемые в состав расходов для целей налогообложения в этом же отчетном
периоде;
в) бухгалтерские расходы в данном отчетном периоде ниже расходов, включае-
мых в состав расходов для целей налогообложения в этом же отчетном периоде.
3. Временные вычитаемые разницы возникают, если:
а) бухгалтерские расходы никогда не учитываются в составе расходов для
целей налогообложения;
б) бухгалтерские расходы в данном отчетном периоде превышают расходы,
включаемые в состав расходов для целей налогообложения в этом же отчетном
периоде;
в) бухгалтерские расходы в данном отчетном периоде ниже расходов, вклю-
чаемых в состав расходов для целей налогообложения в этом же отчетном периоде.
4. Временные налогооблагаемые разницы возникают, если:
а) бухгалтерские расходы никогда не учитываются в составе расходов для
целей налогообложения;
б) бухгалтерские расходы в данном отчетном периоде превышают расходы,
включаемые в состав расходов для целей налогообложения в этом же отчетном
периоде;
в) бухгалтерские расходы в данном отчетном периоде ниже расходов, включае-
мых в состав расходов для целей налогообложения в этом же отчетном периоде.
5. При планировании НДС прежде всего следует учитывать:
а) организационно-правовую форму организации;
б) возможность законного освобождения от налога;
в) характер хозяйственного договора.
116
6. При планировании налога на имущество организации прежде всего следует
учитывать:
а) льготы по налогам;
б) организационно-правовую форму организации;
в) характер хозяйственного договора.
7. При планировании налога на имущество организации налоговая база опреде-
ляется исходя из стоимости:
а) всех активов;
б) основных средств;
в) основных средств, запасов материалов и готовой продукции на складе.
Задачи
Задача 1
Рассчитать НДС для покупателя и продавца и совокупный НДС, уплачи-
ваемый в бюджет, для продавцов и покупателей в случае наличия и отсутствия
льгот по НДС. Результаты представить в таблице.
Покупатель
Продавцы ТМЦ
Операции
1 2 3 4 5
Приобретение ТМЦ, включая НДС 236 236
в том числе НДС — —
Стоимость ТМЦ, отнесенная на
себестоимость
Стоимость дополнительной переработки ТМЦ
Производственная себестоимость
Цена реализации 600 600 1200 1200
Прибыль от реализации
НДС по реализованной продукции —
НДС к возмещению из бюджета — —
Итого НДС, уплаченный в бюджет —
Суммарный НДС продавца и покупателя, уплаченный в бюджет (гр. 2 +
+ гр. 4) и (гр. 3 + гр. 5)
«А» —
имеет
льготу по
ÍÄÑ
300 300 600 600
«Â» — íå
имеет
льготы по
ÍÄÑ
ТМЦ не имеет
льготы по НДС
товар
îò «À»
товар
îò «Â»
117
Задача 2
Расчет постоянной разницы в случае представительских расходов
Постоянная разни-
Расхо-
äû ïî
данным
Показатели
Исходные данные
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.
Норматив представительских расходов, установленный для целей налогообложения
Расчет постоянных разниц
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
Расходы. относимые на
себестоимость продукции,
тыс. руб. — всего
В том числе:
Представительские расходы, тыс. руб.
Прочие расходы, тыс. руб. 320
Прибыль от реализации,
млн руб.
Сумма постоянных разниц, тыс. руб.
Налогооблагаемая прибыль,
млн руб.
áóõ-
галтер-
ского
учета
120
420
100
Норма-
òèâû,
установ-
ленные
для целей
налогооб-
ложения
3% îò
фонда
оплаты
труда
Расходы для
целей
налого-
îáëî-
жения
ца между фактиче-
скими расходами,
учитываемыми при
формировании бухгалтерской прибы-
ли, над расходами,
принимаемыми для
целей налогообло-
жения, млн руб.
118
Задача 3
Расчет в случае списания расходов на НИОКР, давших положительные результаты
Расходы по
Показатели
Исходные данные
Расходы по завершившейся НИОКР, тыс. руб. 270
Расчет временных вычитаемых разниц
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 420
Расходы, относимые на себестоимость продукции, тыс. руб. — всего
В том числе:
Расходы по завершившейся НИОКР, тыс. руб. 90
Прибыль от реализации, млн руб.
Вычитаемая временная разница, тыс. руб.
Налогооблагаемая прибыль, млн руб.
Задача 4
Расчет в случае списания амортизационных затрат
Показатели
1
1 2 3 4
данным
бухгалтер-
ского уче-
òà
Расходы по
данным
бухгалтер-
ского учета
Расходы
для целей
налогооб-
ложения
Расходы
для целей
налогооб-
ложения
Вычитаемая
временная
разница,
òûñ. ðóá.
Вычитае-
мая налого-
облагаемая
разница,
òûñ. ðóá.
Первоначальная стоимость основных
средств, тыс. руб.
Срок полезного использования, принятый
в бухгалтерском учете, лет
Срок полезного использования, принимаемый для целей налогообложения, лет
Сумма годовой амортизации в бухгалтерском учете, руб.
90
5
1
В целях упрощения примера в расходы включаются только затраты на
НИОКР.
119
1 2 3 4
Сумма годовой амортизации, принимаемая в целях налогообложения, руб.
Расчет временных налогооблагаемых разниц
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 420
Расходы. относимые на себестоимость
продукции, тыс. руб. — всего
В том числе:
Амортизационные отчисления, тыс. руб.
Прибыль от реализации, млн руб.
Вычитаемая временная разница, тыс. руб.
Налогооблагаемая прибыль, млн руб.
1
Продолжение табл.
Задача 5
По данным задач 3—5 рассчитать постоянный отложенный актив,
отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство,
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
Расходы, относимые на себестоимость продукции, тыс. руб. —
всего
В том числе:
Представительские расходы, тыс.
руб.
Расходы по завершившейся
НИОКР, тыс. руб.
Сумма годовой амортизации, тыс.
руб.
текущий налог на прибыль и чистую прибыль организации
Расходы по
Показатели
1 2 3 4
данным
бухгалтер-
ского учета
420
386
Расходы
для целей
налогооб-
ложения
Разница между дан-
ными бухгалтерского
учета и налогового
учета, тыс. руб.
1
В целях упрощения примера в расходы включаются только затраты на
амортизацию.
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]