Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Налоговый менеджмент. Администрирование, планирование, учет. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080107 «Налоги и налог

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 237 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

• планирование на уровне организаций, в том числе в группах взаимосвязанных организаций;

• планирование на уровне физических лиц — индивидуальных предпринимателей.

2. Организационно-правовая форма хозяйствующих субъектов:

• налоговое планирование в коммерческих организациях:

• в обществах;

• в товариществах;

• в производственных кооперативах;

• в государственных и муниципальных унитарных предприятиях;

• налоговое планирование в некоммерческих организациях.

3. Хозяйствующие субъекты:

• производственные компании;

• торговые организации;

• научные организации;

• кредитные и финансовые организации (банки, страховые

компании) и др.

4. Этап создания и функционирования организации:

• стадия создания предприятия;

• период деятельности предприятия (в том числе экономическо-

го роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления).

5. Размер бизнеса:

• малые предприятия;

• средние предприятия;

• крупные предприятия.

6. Горизонт налогового планирования:

• долгосрочное планирование (на срок более одного года);

• краткосрочное планирование (на срок менее одного года).

7. Направленность на перспективу:

• стратегическое налоговое планирование осуществляется в тече- ние нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот с целью снижения налоговой нагрузки. Стратегическое налоговое планирование осуществляется в рамках общего стратегического планирования деятельности организации;

• тактическое (текущее) налоговое планирование.

Тактическое (текущее) налоговое планирование предполагает при- менение совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом налоговом периоде, напри-

мер, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки. Тактическое налоговое планирование осуществляется применительно к конкретной хозяйственной ситуации.

8. Субъекты, инициирующие налоговое планирование:

• внешние (инициируемые учредителями);

• внутренние (инициируемые исполнительными органами орга-

низации).

9. Субъекты налогового планирования:

• работники бухгалтерии или финансового отдела;

• работники специализированного отдела налогового планиро-

вания;

• привлеченные внешние консультанты и специалисты.

10. Государственность:

• национальное налоговое планирование;

• международное налоговое планирование.

В современных российских условиях можно выделить следующие основные группы хозяйствующих субъектов, наиболее остро нуждающихся в применении налогового планирования деятельности.

Во-первых, это сложные корпоративные структуры: группы взаимосвязанных организаций во главе с компаниями-холдингами, имеющие разветвленную сеть дочерних и зависимых предприятий.

Во-вторых, это вновь возникшие частные фирмы, где быстро прогрессирующий процесс накопления капитала приводит к расширению и усложнению деятельности фирм, что вызывает необходимость в формах налогового планирования, адекватных современному рыночному хозяйству.

В-третьих, государственные и бывшие государственные, ныне приватизированные предприятия в новых рыночных условиях. Для подобных организаций функция планирования является традиционной. Однако в условиях административной экономики планирование на этих предприятиях носило вторичный характер, отражая плановую деятельность на центральном и отраслевом уровнях. Несмотря на то что эта группа наиболее инерционна и консервативна, изменившиеся условия хозяйствования заставляют ее активно искать новые методы принятия финансовых решений.

В-четвертых, в налоговом планировании также остро нуждаются малые предприятия, использующие в силу ограниченности своих ресурсов как традиционную, так и упрощенную систему налогообложения.

2.4. Принципы и правила налогового планирования

В основе налогового планирования лежат следующие принципы.

1. Принцип разумности

Разумность в налоговом планировании означает, что «все хорошо, что в меру». Применение необдуманных приемов будет иметь только одно последствие: государство таких действий не прощает. Схема налогового планирования должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать ни одной малейшей детали.

2. Принцип осторожного подхода к использованию в налоговом

планировании пробелов российского законодательства, а также зарубежного опыта

Законная минимизация налоговых платежей может быть основана на использовании в налоговом планировании определенных юридических пробелов в законодательстве, а также возможности толкования норм налогового права в пользу налогоплательщика. Однако такой подход носит скорее исключительный характер и не может быть рекомендован к использованию, так как требует высокой квалификации, сугубо индивидуального подхода и связан с определенным риском. Как показывает практика, в данном случае защита интересов налогоплательщика должна осуществляется только в судебном порядке. Прогнозировать направление судебной практики по тому или иному вопросу невозможно, так как это зависит от множества факторов и постоянно меняющегося налогового законодательства.

Аргументация использования того или иного метода налогообложения должна быть простой, доступной и основываться на статьях российского законодательства.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 4 Налогового кодекса РФ нормативные документы различных ведомств (инструкции, письма, приказы, методические разъяснения) не относятся к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, данные акты не могут регулировать налоговые отношения, изменять или дополнять налоговое законодательство.

Не рекомендуется использовать в налоговом планировании зарубежные законодательства и практику. При выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования антимонопольного, таможенного, валютного законодательства. Например, при выборе места регистрации офшорного предприятия необходимо учитывать правила валютного регулирования Российской Федерации и таможенные законы.

3. Принцип комплексного расчета экономии и потерь

При формировании того или иного способа налогового планирования должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельность предприятия в целом.

Результаты налогового планирования необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и полученных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые

были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов.

Так, например, при выборе метода амортизационных отчислений следует учитывать, что метод ускоренной амортизации ведет не только к повышению себестоимости продукции, снижению налога на имущество и прибыли до налогообложения. При формировании налога на прибыль следует учитывать, что для каждой группы основных средств, отличающихся нормами амортизации в целях бухгалтерского и налогового расчета, необходим расчет конечного налогового результата, т.е. чистой прибыли организации.

4. Учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и

инвестиционной политики государства и субъекта Федерации

Грамотное налоговое планирование операций между филиалами юридического лица может позволить снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты. Однако необходимо помнить, что резкое сокращение налоговых поступлений в региональный бюджет одного из наиболее крупных налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на территории которых располагаются филиалы.

5. Принцип правильного документального оформления операций

Небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов могут послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

Особенно это касается необходимости соблюдения тождества цифр и формулировок. Это означает, что суммы, отраженные в документах бухгалтерского учета, должны точно соответствовать цене договора и сумме произведенных платежей. Кроме того, само основание для перечисления денежных средств в платежных документах должно соответствовать формулировке заключенного договора. Данное единство необходимо для более эффективной защиты интересов предприятия перед налоговыми органами в случае возникновения спора по отнесению данной суммы на тот или иной счет бухгалтерского учета, так как в случае каких-либо расхождений очень трудно будет доказать, что платеж осуществлялся именно в соответствии с заключенным договором.

6. Принцип разового характера операций

При планировании налоговых платежей необходимо учитывать, что риск усиленного налогового контроля существенно повышается при многочисленном проведении однотипных операций, результа-

том которого является значительная налоговая экономия. Налоговые органы в данном случае могут через применение доктрины «деловая цель» оспорить результаты операций или их реальную направленность, особенно когда речь идет о сделках с одним и тем же контрагентом, отражении этих операции в одном и том же отчетном периоде и т.д.

Налоговое планирование является частью финансового планирования, и, осуществляя законные налоговые платежи, следует учитывать следующие правила:

• платить минимум из положенного;

• осуществлять уплату налога в последний день установленного

периода;

• использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рам- ках взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

• использовать льготные режимы налогообложения, предусмот- ренные законодательством;

• не допускать повышенного налогообложения путем использо- вания специальных учетных методов.

Таким образом, налоговое планирование позволяет оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

2.5. Основные элементы налогового планирования

Основные элементы налогового планирования включают:

1. Своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств

с использованием налогового календаря.

Налоговый календарь предназначен для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих штрафные санкции. При использовании налогового календаря в налоговом планировании необходимо учитывать, что уплата налогов должна осуществляться, как правило, в последний день установленного для этого срока.

«Календарь бухгалтера» рассчитан на организации, использующие при ведении учета Общий план счетов бухгалтерского учета и применяющие общий или специальный режим налогообложения. В нем содержится информация о сроках уплаты и представления деклараций, отчетов и сведений по налогам, сборам и платежам, установленным федеральным законодательством, имеющим регулярный и однотипный характер.

Сроки представления деклараций, сведений, отчетов, уплаты региональных и местных налогов и сборов, установленные регио-

нальными и местными законодательными органами, а также сроки представления форм статистической отчетности в «Календаре бухгалтера» не указываются.

В качестве примера ниже приведена незначительная часть «Календаря бухгалтера» на III квартал 2006 г.

3 èþëÿ

1. Срок представления налогоплательщиками в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации копии налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 г. с отметкой налогового органа или иные документы.

Копию декларации представляют

Лица, указанные в подп. 1 п. 1 ст. 235 ч. II НК РФ от 05.08.2000 ¹ 117-ФЗ (ред. 22.07.2005)

Порядок и срок представления копии декларации

2. Срок уплаты организациями суммы налога на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 ч. II НК РФ за июнь 2006 г.

Налогоплательщики

Объект налогообложения

Налоговые ставки

Порядок и срок уплаты налога

3. Срок представления деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции по формам, указанным в абзацах 2—8 пункта 3 Положения о представлении деклараций об объемах производства, оборота и использования этило-

Представляется в территориальный орган Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Установлено в п. 7 ст. 243 ч. II НК РФ от 05.08.2000 ¹ 117-ФЗ (ред. 22.07.2005)

Определены в ст. 246, подп. 2 п. 5 ст. 286 ч. II НК РФ от 05.08.2000 ¹ 117-ФЗ (ред. 28.02.2006)

Приведен в ст. 247 ч. II НК РФ от 05.08.2000 ¹ 117-ФЗ (ред. 28.02.2006)

Установлены в п. 4 ст. 284 ч. II НК РФ от

05.08.2000 ¹ 117-ÔÇ (ðåä. 28.02.2006)

Уплачивается в бюджет налогоплательщиком — получателем дохода в течение десяти дней по окончании соответствующего месяца отчетного периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со ст. 271 и 273 НК РФ. Разъяснены в абз. 2 п. 4 ст. 287 ч. II НК РФ от

05.08.2000 ¹ 117-ÔÇ (ðåä. 28.02.2006)

вого спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 ¹ 858, за II квартал 2006 г.

Декларации представляют

Организации, указанные в ст. 14 Федерального закона от

22.11.1995 ¹ 171-ÔÇ (ðåä. 31.12.2005)

Порядок и срок представления деклараций

4. Срок уплаты сумм акциза и представления налоговой декларации по форме, приведенной в приложении ¹ 3 к приказу Минфина РФ от

30.12.2005 ¹ 168-н, налогоплательщиками, имеющими свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов (нефтепродукты — товары, указанные в подп. 7—10 п. 1 ст. 181 ч. II НК РФ — подп. 1 п. 1 ст. 182 ч. II НК РФ), за июнь 2006 г.

Налогоплательщики

Объект налогообложения

Налоговые ставки

Порядок исчисления акциза

Декларации представляются в территориальные налоговые органы ежеквартально (за отчетный квартал), не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за IV квартал года — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Установлены в п. 4 Положения о представлении деклараций об объемах производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 ¹ 858

Определены в ст. 179 ч. II НК РФ от 05.08.2000 ¹ 117-ФЗ (ред. 28.02.2006)

Приведен в ст. 182 ч. II НК РФ от 05.08.2000 ¹ 117-ФЗ (ред. 28.02.2006)

Установлены в ст. 193 ч. II НК РФ от 05.08.2000 ¹ 117-ФЗ (ред. 28.02.2006)

Разъясняется в ст. 194 ч. II НК РФ от 05.08.2000 ¹ 117-ФЗ (ред. 28.02.2006)

Срок уплаты акциза и представления декларации

Порядок заполнения декларации

17 èþëÿ

1. Срок представления налогоплательщиками сведений в исполнительные органы Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004

Уплачивается не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется в тот же срок. Определен в абз. 5 п. 2 ст. 204 и в абз. 4 п. 5 ст. 204 ч. II НК РФ от 05.08.2000 ¹ 117-ФЗ (ред. 28.02.2006)

Разъяснен в Порядке заполнения налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, утвержденном Приказом Минфина РФ от 30.12.2005 ¹ 168-н

¹ 111 (ред. 31.03.2006), и отчета по форме, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 27.03.2003 ¹ 33, за полугодие 2006 г.

Сведения и отчет представляют

Лица, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 ч. II НК РФ от

05.08.2000 ¹ 117-ФЗ (ред. 28.02.2006) и абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 ¹ 125-ФЗ (ред.

01.12.2004, ñ èçì. 22.12.2005)

Срок представления сведений и отчета

Порядок заполнения Расчетной ведомости (формы 4-ФСС РФ)

è ò.ä.

Представляются ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Установлен в п. 5 ст. 243 ч. II НК РФ от 05.08.2000 ¹ 117-ФЗ (ред. 28.02.2006) и в абз. 2 п. 2 Постановления ФСС РФ от 27.03.2003 ¹ 33

Разъяснен в Порядке, утвержденном Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 ¹ 111 (ред. 31.03.2006)

2. Стратегия минимизации налоговых обязательств и план реа-

лизации этой стратегии. Реализация этого направления включает вопросы:

• минимизация суммы налогов, т.е. максимальное снижение

налогов в рамках, установленных законом, в рамках основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

• полное использование установленных законом налоговых

льгот;

• целесообразное использование отсрочек и рассрочек по уплате

налогов, налоговых и инвестиционных кредитов;

• использование льготных режимов налогообложения, преду-

смотренных законодательством;

• формирование учетной политики и заключение договоров,

направленных на снижение налогооблагаемой базы;

• недопущение повышенного налогообложения путем использо-

вания специальных учетных методов.

3. Правильное и своевременное исполнение налоговых и прочих

обязательств.

4. Обеспечение состояния бухгалтерской и налоговой отчетно-

сти на уровне, позволяющем получать оперативную объективную информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе и для целей налогового планирования.

Действия налогоплательщика характеризуются следующими

обязательными признаками:

• осознанные;

• прямо направленные на снижение размера сумм налога.

Основная составляющая налоговой минимизации — действия

налогоплательщика, направленные на снижение налоговых платежей. Абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Стремясь к снижению налоговых платежей, налогоплательщик

должен постоянно осуществлять контроль за тем, не нарушены ли налогоплательщиком нормы закона в стремлении снизить размер налоговых платежей.

Следует отметить, что существуют легальное, или правомерное,

снижение налоговых выплат и незаконное уклонение от уплаты налогов (рис. 2.3).

Ðèñ. 2.3. Схема минимизации налогов

Минимизация налогов предполагает увеличение финансовых

результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки организации. При минимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, например формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. В этом случае минимизация налогов касается не только отчетного, но и последующих за

ним периодов. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого по сравнению с обычным уровнем налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

К незаконному уменьшению налогов относятся способы, при

которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Основным способом незаконного уменьшения налогов является уклонение от налогов.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму умень-

шения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Эти действия могут быть направлены как на снижение поло-

женного размера подлежащих внесению в бюджет суммы налоговых платежей, так и на полное избежание уплаты налогов.

Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия дохода

(прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого нарушения правил бухгалтерского или налогового учета, фальсификации учетных данных, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также посредством неправомерного использования налоговых льгот.

Так как уход от уплаты налогов достигается противозаконными

действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством предусмотрены различные виды ответственности, и прежде всего — уголовная.

Некриминальное уклонение от уплаты — это совершение нало-

гоплательщиком действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика не образуют состав налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.

Некриминальные способы уклонения применяются в основном

через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства: неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете, переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения, занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров и соответственно занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне, и т.д. Такие способы также нельзя отнести к минимизации налогов.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 237 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]