Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и экономика. Современная методология и тенденции развития. Монография
.pdf
бюджет, не нарушающий при этом конституционное право на свободу
№
п/п
Признаки налога
Обоснование налоговой природы таможенной
пошлины
1
Обязательность
В установленных законом случаях пошлина
взимается непременно, причем конкретный ее
плательщик не может быть ни при каких
обстоятельствах освобожден от ее уплаты. Уплата
таможенной пошлины обеспечивается
государственно-властным принуждением.
Субъекты таможенно-тарифных правоотношений
не вправе договариваться по вопросам размера,
оснований, сроков и других аспектов
налогообложения. Ст. 333 Таможенного кодекса
РФ допускает предоставление отсрочки или
рассрочки уплаты таможенных платежей, но спустя
установленное время пошлина должна быть
уплачена. Тарифные льготы, предусмотренные
законодательными актами, не могут носить
индивидуального характера
2
Индивидуальная
При уплате таможенной пошлины плательщик не
предпринимательской деятельности. Во-вторых, таможенная пошлина
опосредована процессом перемещения грузов через таможенную границу РФ и
является средством достижения этой цели. В-третьих, таможенная пошлина носит
возмездный характер, т.е. фактически она является платой за предоставление
таможенными органами возможности перемещать грузы через таможенную
границу. В-четвертых, таможенная пошлина в отличие от налога не обладает
признаком регулярности, так как обязанность ее уплаты возникает лишь при
необходимости для субъекта вступить в таможенное правоотношение. При этом у
субъекта предпринимательской деятельности имеется выбор: везти товар из-за
рубежа или закупить аналогичный товар на территории страны. В-пятых, право
уплаты таможенной пошлины может быть делегировано иным заинтересованным
лицам (например, таможенному брокеру). В-шестых, уплата таможенной
пошлины обеспечивается принудительной силой государства.
Опираясь на указанные определения, приведем доказательства налоговой, а
не пошлинной природы изучаемого вида платежей (таблица 3.1).
Таблица 3.1 – Обоснование налоговой природы таможенной пошлины
41
безвозмездность
вправе рассчитывать на исполнение таможенными
органами или государством каких-либо встречных
обязательств перед ним
3
Персональность
Плательщики – юридические и физические лица
при наличии у них самостоятельного источника
дохода
4
Универсальность
Таможенная пошлина изымается в бюджет, при
этом законодательно не определены направления
дальнейшего использования изъятых сумм.
Поступления от таможенных платежей не могут
предназначаться для финансирования конкретных
государственных расходов (принцип запретности
специализации налога).
Этого же мнения придерживается В.М.Малиновская: «В соответствии с
признаками налога и сбора, указанными в ст. 8 Налогового Кодекса РФ,
таможенную пошлину следует отнести к налоговым платежам. Налоговая
пошлина является одним из видов косвенных налогов наряду с налогом на
добавленную стоимость и акцизом» [5, с.433].
На налоговую природу пошлин также обратил внимание Н.В. Миляков,
который и поставил вопрос о необходимости нормализации процесса
налогообложения и исключения произвольного толкования норм
законодательства [6, с. 34]. Он выделил основные элементы налогообложения,
которые требуют разработки и прописания в налоговом законодательстве.
Определение элементов налогообложения очевидно, поскольку налог
считается неустановленным и, следовательно, не обязательным к уплате при
отсутствии в законе хотя бы одного из основных его элементов.
Предполагаем необходимым корректирование правовой основы,
устанавливающей тарифное регулирование, в следствии внутренней
противоречивости и негармонизированности отраслей права, характеризующие
современный этап развития налогового и таможенного законодательства,
несогласованность которых проявляется, прежде всего, в описаниях сущности,
порядка исчисления и уплаты таможенной пошлины. Сформулированное
описание элементов может составлять основу отдельной главы НК РФ, введение
42
которой, по нашему мнению, будет являться попыткой устранения противоречий
таможенного и налогового отраслей права.
Таким образом, в силу своей налоговой природы таможенная пошлина
обладает всеми основными признаками и чертами налога, в том числе
безвозмездностью его уплаты, под которой понимаются односторонний характер
налогового обязательства, безэквивалентность и безвозвратность налога. В связи с
отнесением таможенных пошлин к налогам, считаем возможным
откорректировать определение ввозной таможенной пошлины - это
разновидность косвенного налога, уплачиваемого в федеральный бюджет
посредством обязательного взимания его таможенными органами и
учреждениями, которым облагается трансграничный оборот товаров,
осуществляемый как юридическими, так и физическими лицами, и который
регулирует поступление импортных товаров на внутренний рынок страны с
целью нивелирования уровней мировых и внутренних цен.
Для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки Единого
таможенного тарифа Евразийского экономического союза, за исключением
случаев, предусмотренных в соответствии с Договором о Союзе, а также случаев,
когда в соответствии с международными договорами в рамках Союза или
международными договорами Союза с третьей стороной для исчисления ввозных
таможенных пошлин применяются ставки, отличные от ставок Единого
таможенного тарифа Евразийского экономического союза.
При несоблюдении условий предоставления тарифных преференций для
исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки Единого
таможенного тарифа Евразийского экономического союза, если иное не
установлено Договором о Союзе.
Допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата уплаченной
пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях
от пошлины в отношении определенных товаров.
Различают следующие виды ставок таможенных пошлин:
адвалорные - исчисляются в процентах к таможенной стоимости;
43
специфические - исчисляются в установленном размере на единицу
облагаемых товаров;
комбинированные - представляют собой сочетание первых двух.
Тарифные меры регулирования ВЭД, представленные взиманием
импортных и экспортных пошлин, устанавливаемых на основе разницы мировых
и внутренних цен, нуждаются в уточнении методики их отражения на счетах
бухгалтерского учета.
Нетарифные меры по ограничению и стимулированию экспортноимпортных операций не являются безвозмездными процедурами. Их проведение
требует определенных затрат, в связи с чем необходимо совершенствовать
методику отражения процедур квотирования, лицензирования, сертификации в
бухгалтерском учете при осуществлении экспортно-импортных операций.
Многообразие документов, регулирующих порядок отражения
внешнеэкономической деятельности, усложняет процесс бухгалтерского учета
внешнеторговых операций на предприятиях – участниках ВЭД. Поэтому
участники внешнеэкономической деятельности часто вынуждены обращаться к
услугам таможенных брокеров. Таможенный брокер - это коммерческая
организация, деятельность которой заключается в совершении операций по
таможенному оформлению товаров и транспортных средств на профессиональной
основе, от собственного имени, за счет и по поручению представляемого ими
лица. Таможенные брокеры повсеместно играют исключительно важную роль в
обеспечении продвижения внешнеторговых грузов, являются гарантом
поступления таможенных платежей и налогов в государственный бюджет,
облегчают выполнение контрольных функций таможенных и налоговых органов,
оказывают импортерам и экспортерам различные специфические услуги,
связанные с внешнеторговой деятельностью.
Таможенный брокер оказывает следующие услуги: декларирует товары и
транспорт; подготавливает и представляет на таможню необходимые документы;
предъявляет декларируемые товары и транспорт; обеспечивает уплату
таможенных платежей; выступает поручителем перед таможней по
44
обязательствам, связанным с уплатой сельскохозяйственной организацией
таможенных платежей.
3.3 Теоретические основы учетного отражения мер тарифного
регулирования внешнеторговой деятельности
После ввода против России экономических санкций страна продолжает
импортировать различные товары. Зависимость страны от импорта снижается, но
импортные поставки будут продолжаться в силу объективных причин:
международного разделения труда, климатических особенностей, необходимости
поддержать экономику страны, с которой России сложились позитивные
отношения и т.д. Все это указывает на то, что таможенные платежи и особенности
их бухгалтерского учета в течение длительного времени будут актуальными.
Обязанность по уплате таможенных платежей при импорте товаров возникает у
импортера в момент пересечения ими таможенной границы Российской
Федерации.
Учет таможенных платежей имеет особую актуальность в обеспечении
экономической безопасности страны для современных преобразований в России.
Тарифное регулирование является одним из основных рычагов регулирования
внешнеторговой деятельности.
Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый
таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную
границу. Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате, определяется путем
применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида
ставки таможенных пошлин.
При экспорте товаров таможенные пошлины исчисляются на основе
классификатора видов товаров – Единая Товарная номенклатура
внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.
Чтобы рассчитать размер вывозной таможенной пошлины, необходимо
таможенную стоимость товара умножить на соответствующую ставку. Импортер
должен учесть пошлины в налоговом и бухгалтерском учете в рублевом
45
эквиваленте по курсу на день уплаты. Размеры таможенных ставок, а также
отмена и установление беспошлинного режима ввоза конкретных товаров
регулярно корректируется постановлениями Правительства РФ и документами
ФТС России.
Таможенные пошлины и таможенные сборы не включены в состав
налоговых платежей, так как не поименованы в ст. 13 НК РФ. Их уплата
регулируется Таможенным кодексом РФ.
Однако, как было сказано выше, считаем целесообразно отражать суммы
таможенных пошлин на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета сумм
таможенных пошлин к счету 68 также необходимо открыть субсчета второго
порядка. «Расчеты по таможенным платежам» В бухгалтерском учете пошлины и
таможенные сборы необходимо включить в стоимость товара (п.6 ПБУ 5/01). В
налоговом учете таможенные платежи можно учесть одним из двух способов:
либо отнести на текущие расходы (п.1 ст. 264 НК РФ), либо включить в стоимость
товара (п.2 ст. 254 НК РФ). Налогоплательщик вправе выбрать любой из двух
вариантов, и закрепить его в учетной политике.
Следовательно, при экспортных поставках принятия к учету экспортных
таможенных поставок принятие в учете декларанта должно отражаться записью:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные
активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам» Субсчет «Расчеты по таможенным платежам» – начислена таможенная
пошлина на материалы, товар, основные средства.
Уплата таможенной пошлины отражается проводкой: Дебет счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – произведена оплата таможенной пошлины.
Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые
таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском
товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных
действий, установленных ТК Евразийского экономического союза.
К таможенным сборам относятся сборы:
46
- за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
- за таможенное сопровождение;
- за хранение
Размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости
затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми
установлен таможенный сбор. Ставки таможенных сборов за таможенное
оформление устанавливаются Правительством РФ (п.1 ст. 130 Закона
Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 29.12.2017) «О таможенном
регулировании в Российской Федерации».
Действующие ставки таможенных сборов за таможенное оформление
установлены постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках
таможенных сборов за таможенное оформление».
В бухгалтерском учете и пошлины, и сборы необходимо включить в
стоимость товара. Это прямо следует из пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов».
В налоговом учете таможенные платежи можно учесть одним из двух
способов: либо отнести на текущие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо
включить в стоимость товара (п. 2 ст. 254 НК РФ). Налогоплательщик вправе
выбрать любой из двух вариантов, и закрепить его в учетной политике.
В бухгалтерском учете начисление таможенного сбора отражается
проводкой:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» и другие счета Кредит счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней» –
начислен таможенный сбор;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты с таможней» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – уплачен таможенный
сбор.
Такие виды таможенных платежей, как НДС и акциз, уплаченные при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ, являются налоговыми платежами.
47
При ввозе товара на территорию РФ обложение НДС осуществляется по
ставке 10% или 18%, в зависимости от вида товара.
Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету
налогоплательщиком при выполнении следующих условий:
- ввезенные товары приняты на учет;
- имеются в наличии соответствующие первичные документы;
- ввезенные товары будут использованы для осуществления операций,
признаваемых объектами обложения НДС;
- НДС фактически уплачен таможенным органам.
В бухгалтерском учете после уплаты налога отражаются проводки:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты с таможней» Кредит счета 51 – перечислен НДС таможне;
Дебет счета 19 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней» – отражен НДС, уплаченный на
таможне;
Дебет счета 68 Кредит счета 19 – принят к вычету НДС, уплаченный на
таможне
Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ экспортные поставки облагаются НДС по
нулевой ставке. НДС при экспорте товаров может быть принят к вычету (п.2 ст.
172 НК РФ). Для подтверждения нулевой ставки и возмещения НДС необходимо
предоставить документы по факту экспорта товаров. Срок для подтверждения
установлен в 180 календарных дней со дня перемещения товара под таможенный
режим экспорта. К данным документам относятся:
- контракт с иностранным лицом (копия контракта);
- выписка банка (копия выписки банка), подтверждающая фактическое
поступление выручки от реализации товара;
- таможенная декларация (копия);
- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с
отметками пограничных таможенных органов.
48
Если налогоплательщиком не собраны все документы в установленный
законодательством срок, то ранее выставленный счет-фактура не может быть
зарегистрирована в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после
отгрузки выставляется новый счет-фактура, с учетом ставки НДС, в зависимости
от вида товара, 10 или 18%.
Библиографический список
1. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности:
учебное пособие. — 4 изд., испр. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К», 2007. — 304 с.
2. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России:
учебник для вузов. — М.: ТЕИС, 1995. — 232 с.
3. Ионова А.Ф., Тарасова Н.А. Учет, налогообложение и анализ
внешнеэкономической деятельности организации. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. –
399с.
4. Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма
(сравнительно-правовое исследование). — М.: Изд-во МГИМО, 1994. — 404 с.
5. Малиновская В.М. Таможенное право России: учебник по публичному и
частому праву в 2 томах. Т. 1: Публичное право / под ред. проф. Г.П.
Толстопятенко. — М.: Статут, 2008. — 655 с.
6. Миляков Н.В. Таможенная пошлина. — М.: Финансы и статистика, 2004. —
256 с.
7. Постникова Л.В. О налоговой природе таможенных платежей //Вестник
Алтайского государственного аграрного университета №2 ((88), 2012. С. 134-137
8. Таможенная политика московского государства XVI-XVII вв. [Текст] :
монография / В. М. Мамонтов, Н. И. Биюшкина. - Москва : Юрлитинформ, 2016. –
179 с.
9. Таможенное право России: учебник / отв. ред. Н.И. Химичева. — М.: Юрист,
2005. — 427 с.
10. Трошкина Т.Н. Таможенно-тарифные инструменты государственного
регулирования внешнеторговой деятельности // Реформы и право. — 2008. — №
4. — С. 5-16.
11. Чистякова Л. В новый год - с новым Таможенным кодексом ЕАЭС //
Налоговый вестник - Консультации. Разъяснения. Мнения. 2017. N 12. С. 10 - 19.
12. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных
доходах. — М.: Статут, 2002. — 555 с.
49
4 Экономическая сущность инвестиций как объекта бухгалтерского
учета (Остапчук Т.В., Коржавина Т.Ю., Уразбахтина Л.В.)
Понятия «инвестиции», «инвестор», «инвестиционная деятельность» стали
рассматриваться в отечественной научной литературе относительно недавно. До
1992 года эти термины, как правило, не применялись. В ряде случаев считали, что
инвестиции – это совокупность затрат на реализацию долгосрочных вложений
капитала в средства производства (основные фонды), то есть инвестиции
практически отождествлялись с понятием «капитальные вложения». А
«капитальные вложения» большинство экономистов рассматривали как затраты
на строительство и приобретение основных средств [33, 54,60].
Термин «инвестиции» является более широким, включающим в себя
несколько значений, поэтому является некорректным представление
равнозначными понятий «капиталовложения» и «инвестиции».
В иностранной литературе применяются оба термина. Д. Норкотт
рассматривает инвестиционные решения и решения о капитальных вложениях,
которые входят в этот бюджет как одна из статей. Инвестиции, рассматриваемые
как капитальные вложения, предполагают приобретение оборудования и другие
затраты, которые связаны с связанные с повышением способности предприятия
достигать целей, определяемых планами стратегического и оперативного
развития. Капитальные вложения (капитальное инвестирование) подразумевают
принятие решений о долгосрочном, рисковом вложении средств в активы
предприятия [55].
Со временем понятие инвестиций стало шире по содержанию, что
предполагает комплексный подход к пониманию экономической сущности
инвестиций и означает любое вложение определенных ресурсов с целью
получения будущих выгод.
Чтобы исследовать инвестиции в качестве объекта бухгалтерского учета,
проанализируем и обобщим наиболее распространенные подходы к трактовке
основных понятий и объектов бухгалтерского учета в данной области.
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]