Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и экономика. Современная методология и тенденции развития. Монография
.pdf
проектированием, производством и реализацией продукции, но и с
эксплуатацией и обслуживанием оборудования, совершенствованием
производства, обучением персонала и т.д.
Таким образом, сфера формирования расходов на качество настолько
широка, что затрагивает интересы как представителей и потребителей, так и
торгующих организаций на протяжении всего процесса производства и
переработки мясной продукции, а также процесса потребления.
Обеспечение качества требует немалых затрат. Качество продукции
должно гарантировать потребителю удовлетворение его запросов,
надежность и экономию средств.
Классификация затрат на качество – одна из главных задач, от
правильного решения которой зависит определение их состава и требований
к организации учета, анализа и оценки качества. Основным требованием
классификации является наиболее полный охват всех затрат, связанных с
обеспечением качества продукции и влияющих на него, а также их полная
характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер
процесса формирования качества. Поэтому классификация должна
охватывать все стадии создания и потребления продукции и в нее включать
максимально возможное число признаков [5].
При определении основных подходов к учету затрат на качество
необходимо акцентирование внимание на следующем:
1. Качество – это, что желает получить потребитель (покупатель).
2. Качество измеримо и не является субъективным понятием.
3. Поскольку качество может быть измерено, им можно управлять.
4. Высшие руководители хотели бы принимать решения на основе
экономических соображений и возможностей получить прибыль.
Оценкой затрат на качество занимались многие известные ученые
США и Японии: А. Фейгенбаум, Э. Деминг, Д. Джуран, К. Исикава, Г.
Тагути.
Пути оценки расходов, связанных с качеством:
171
1. Подход Тагучи, утверждающего, что всякая изменчивость связана с
расточительством, а низкое качество измеряется общими потерями для
общества;
2. Модель PAF, которая в 1970 году впервые была опубликована
Американским обществом по управлению качеством под названием: «Quality
costs – what?» («Расходы по качеству – что и как?»).
Эта модель PAF используется в основном на производственных
предприятиях.
3. Модель стоимости процесса (применяется в организациях,
занимающихся предоставлением услуг, но пригодна и для производственных
предприятий).
Масштабы затрат, связанных с качеством, по западному опыту обычно
лежат в диапазоне 5….25% от торгового оборота компании.
Концепция всеобщего блага для общества была разработана в Японии и
сформирована Гениши Тагучи.
Мерой качества продукции (по Тагучи) является общая потеря для
общества (территории, страны и т.д.), образующаяся в результате
несовершенства данной продукции и возникающая в процессе производства,
так и после отгрузки продукции.
По мнению Тагучи, потери для общества могут быть двух типов:
- либо потери, связанные с изменчивостью функции (продукции);
- либо потери, связанные с вредными побочными эффектами.
Это необычный подход к определению качества, поскольку оно
(качество) определяется через обратное свойство – недостаток качества.
Определение затрат на качество (по Тагучи) трудно применить на практике,
так как в рыночной экономике достаточно сложно учесть потери общества.
Вместе с этим всегда полезно посмотреть или оценить, какую
ответственность несет предприятие перед обществом, и в каком состоянии
находится его политика по качеству в отношении окружающей среды.
172
По стоимостной модели учитываются все затраты на выполнение
процесса, который имеет свои входы и выходы, как желательные, так и
нежелательные. «Желательные» входы идут от поставщиков материалов и
комплектующих, а выходы идут к потребителям готовой продукции (рис. 9.2)
[9].
Стоимостная модель процесса предполагает, что все затраты на
продукцию могут быть разделены на две категории: конформные затраты,
связанные с достижением соответствия по качеству (costs of conformance), и
неконформные затраты, связанные с несоответствием по качеству (costs of
nonconformance).
Обе эти категории затрат рассматриваются в равной степени как
потенциальные источники экономии. При этом в затраты на несоответствии
по качеству входят только те затраты, которые вызваны отступлением от
конструкторской, технологической, нормативной, организационной
документации, и не входят расходы на предупреждение отступлений от
документации (повышение квалификации персонала, испытания на
надежность и т.д.).
Для примера приведем таблицы Британского стандарта BS 6143
(табл.9.2, 9.3).
173
Рис. 9.2 - Стоимостная модель предприятия [9]
Управление
Предприятие
Нужды
потребителя
Реклама
Поставщики
Готовая
продукция
Законодательств
о
Финансы
Удовлетворение
потребностей
Ресурсы
Оборудование
Вход
Выход
Персонал
Материалы
Очевидно, что основное внимание в стоимостной модели процесса
уделяется сокращению затрат на реализацию процессов (снижению
нормативов на трудоемкость работ, материалы, сырье, накладные расходы).
В модели PAF (prevention, appraisal, failure – предупреждение, оценка,
отказ) затраты, связанные с обеспечением качества, разбиваются на две
основные категории: затраты, связанные с несоответствием по качеству
(безвозвратные), и затраты, связанные с достижением соответствия
(профилактические) по качеству (рис. 9.3) [9, с. 20]
174
Таблица 9.2 - Структура затрат на производство продукции
Функции производства
Конформные затраты
Неконформные затраты
Планирование,
разработка технологий,
нормирование работ,
управление расход.
Часть стоимости
Часть стоимости
(влияние технических
изменений, ошибок
планирования)
Производство, контроль
и испытания
Регистрируются
правильные временные
затраты
Повторная инспекция,
испытание, поиск
дефектов
Испытательное
оборудование, его
проверка и
обслуживание
Общая стоимость
Устранение поломок
Общая стоимость
Производительные
затраты
Регистрируются
правильные временные
затраты
Исправление дефектов
Обеспечение
материалами
Расчетная стоимость
Стоимость остатков,
излишние траты
Простои
Общая стоимость
Работы, связанные с
дефицитом ресурсов
Общая стоимость
Аудит и анализ
Затраты на аудит и
анализ
Стоимость аудита
особых мероприятий
Затраты, связанные с соответствием, делятся на оценку и
предупреждение, а затраты, связанные с несоответствием, - на внутренние и
внешние отказы. Определение всех этих четырех видов отказов заимствовано
из Британского стандарта BS 4778. В соответствии с этим стандартом
рассмотрим номенклатуру затрат всех видов.
175
Таблица 9. 3 - Структура на обеспечение качества
Функции обеспечение
качества
Конформные затраты
Неконформные затраты
Оценка продавца
(исследование рынка)
Общая стоимость
-
Связи с продавцом
Расходы на контроль
Затраты на исправление
брака
Поиск и устранение
неисправности, анализ
-
Общая стоимость
Стандарты
Общая стоимость
-
Связи потребителя
Расходы на
согласование и контроль
стандартов, планов,
графиков
Расходы на действия по
отслеживанию
(перепланирование и
т.д.)
Предупредительные затраты (затраты на превентивные действия) – это
затраты производителя на любые действия по предупреждению появления
несоответствий и дефектов, включая затраты на разработку, внедрение и
поддержание системы качества, обеспечивающие снижение риска
потребителя получить продукт или услуги, не соответствующие его
ожиданиям. Эти затраты привлекаются с тем, чтобы снизить оценочные
затраты и издержки вследствие отказов.
Затраты на предупреждение:
- планирование качества, разработка и конструирование
измерительного и испытательного оборудования,
- анализ качества и проверка конструкции,
- проверка и техническое обслуживание оборудования для измерения и
испытаний,
- проверка и техническое обслуживание производственного
оборудования, используемого для оценки качества,
176
- гарантии поставщиков,
- подготовка кадров в области качества,
- анализ качества и программы для совершенствования качества.
Оценочные затраты (затраты на инспекцию) – это затраты
производителя на обнаружение несоответствий и дефективности, возникших
в процессе проектирования и производства продукции или оказания услуг, с
целью их исключения до момента поступления продукта потребителю или
завершения оказываемых услуг. Эти затраты привлекаются при
первоначальном установлении соответствия изделия требованиям к качеству.
Затраты на оценку:
- предпроизводственная проверка,
- выбор способа контроля,
- проведение лабораторных приемных испытаний,
- контроль и испытание,
- контрольное и испытательное оборудование,
- материалы, расходуемые при проведении контроля и испытаний,
- анализ и доклад о результатах испытаний и контроля,
- полевые испытания на работоспособность, утверждение и одобрение,
оценка складских запасов,
- инвентаризация складирования.
177
Рис. 9.3 - Схема затрат на обеспечение качества
Стоимость единицы
товарной продукции
Непроизводительные затраты
Расчетная себестоимость
(затраты на соответствие)
Затраты на обеспечение
качества
Безвозвратные затраты
Профилактические затраты
Затраты на
устранение
Затраты на
оценку
качества
Затраты на
предупреждение
дефектов
Внешние
Затраты на
утилизацию
брака
Внутренние
Затраты, на оценку будут оправданы при условии, что несоответствие
обнаружат до того, как продукция попадет к потребителю. Такими
действиями могут быть:
- испытания продукции или проверка документации до того, как ее
передадут потребителю,
- проверка документов и исправление ошибок до того, как они попадут
на почту,
- контроль работы оборудования или поставщиков,
- реставрация поврежденных поверхностей,
- хранение сверхнормативного запаса компонентов для замены
дефектных комплектующих,
- проверка подготовленных счетов перед отправкой их потребителям
для оплаты.
178
Выявление несоответствий на этой стадии исключает серьезные
затраты на отказы и сбои в будущем, а также помогает разрабатывать более
эффективные методы контроля.
В литературе затраты на соответствие часто называют
профилактическими, или предупредительными, затратами на повышение
качества. Такие затраты являются выгодными инвестициями в улучшении
качества.
Издержки вследствие внутренних отказов (издержки на внутренний
брак) – это затраты производителя на устранение выявленных им в процессе
производства продукции или услуг дефектов с учетом затрат на изготовление
качественной продукции взамен забракованной.
Затраты, связанные с внутренними отказами:
- брак,
- замена, переделка и ремонт,
- поиск и устранение неисправностей или анализ дефектов и отказов,
- повторные испытания и контроль,
- отказы от субподрядчиков,
- разрешение на модификацию и уступки,
- понижение класса качества,
- простои.
Издержки вследствие внешних отказов (издержки на внешний брак) –
это затраты, возникающие после поставки продукции из-за того, что
продукция не отвечает требованиям к качеству.
Внешний брак самим потребителем и поэтому помимо уровня
издержек производителя включает не только бесплатную замену
некачественного продукта качественным эквивалентом с последующим
дополнительным контролем с целью выявления причин несоответствия и
штрафных санкций.
179
Производитель в глазах потребителя несет несоизмеримые моральные
издержки, которые могут принести ему непредсказуемые потери, вплоть до
его краха.
Затраты, связанные с внешними отказами:
- жалобы,
- гарантийный ремонт,
- отвергнутая и возвращенная продукция,
- уступки,
- потери продаж,
- расходы на отзыв продукции,
- ответственность за продукцию.
Затраты, связанные с отказами в литературе обычно называют
безвозвратными отказами на качество. Эти затраты составляют (4 – 5)% от
объема продаж. Усилия по исправлению несоответствий, выявленных вне
компании, обычно направлены на восстановление доверия потребителей,
иначе это грозит потерей рынка.
Чтобы получить полную картину потерь, надо, помимо традиционных
затрат, учесть и скрытые затраты на несоответствие:
- содержание дополнительной сервисной службы,
- задержки с выполнением плана,
- задержки в оформление документов,
- страховые запасы комплектующих узлов,
- дополнительные перевозки,
- ошибки в оформлении счетов на оплату,
- неполное выполнение принятых заказов,
- доработка конструкции несоответствующей продукции,
- потери времени на контакты с неудовлетворенным потребителем,
- неиспользованные производственные мощности и др.
Эти не отраженные в бухгалтерских документах расходы составляют
не менее (15-20)% от общего объема продаж.
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]