Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и экономика. Современная методология и тенденции развития. Монография
.pdf
угодий
из них:
пашня
570
7000
3000
7000
-
-
сенокосы
580
2000
-
-
1000
-
в том числе
улучшенные сенокосы
581
500
-
-
-
-
пастбища (без
оленьих)
590
2000
-
-
-
2000
в том числе
улучшенные пастбища
591
2000
-
-
-
2000
многолетние
насаждения
610
1000
-
1000
-
-
залежи
620
-
-
-
-
-
Лесные массивы
630
-
-
-
-
-
Древеснокустарниковые
растения
640
-
-
-
-
-
Пруды и водоемы
650
-
-
-
-
-
Приусадебные
участки,
коллективные сады и
огороды работников
хозяйства
660
-
-
X
X
X
Дороги (км)
670
-
-
X
X
X
Болота
680
-
-
-
-
-
Прочие земли
690
-
-
-
-
-
СПРАВОЧНО:
оленьи пастбища
695
-
-
-
-
-
Из кода 560:
орошаемые земли
700
-
-
-
-
-
осушенные земли
710
-
-
-
-
-
151
земли, находящиеся в
собственности
720
90000
-
-
-
-
арендованные земли
721
1000
-
-
-
-
СПРАВОЧНО:
За
отчетн
ый
период
За аналогичный период
предыдущего года
2
3
4
Изъятие земель
сельскохозяйственног
о назначения
730
-
3000
В заключение внутреннего контроля по подтверждению достоверности
отчетности в разрезе земель сельскохозяйственного назначения организации
АПК должны быть отражены проведенные работы:
- проверка договоров по аренде земель сельскохозяйственного
назначения;
- соответствие свидетельств на право пользования действующему
законодательству;
- порядок начисления арендной платы по арендованным землям,
имеющимся в пользовании у организации и состояние расчетов по регистрам
бухгалтерского учета расчетов по арендной плате, отнесение затрат на счета
учета в соответствии с учетной политикой утвержденной приказом на год
проверки учетных записей;
- проверка арендной платы по годам (приложение к договору аренды);
- забалансовый учет арендованных земель и земель, находящихся в
пользовании;
- анализ эффективности использования земель.
Ошибки в бухгалтерском учете контролером рекомендуются к
исправлению до подписания положительного заключения. В обратном
случае в соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров и
аудиторов контролер должен отказаться от выражения мнения.
152
8.3 Средства внутреннего контроля земель сельскохозяйственного
№
П/п
Направления и вопросы тестирования
Нет
ответа
Да
Нет
1 2 3 4 5
Условия
1
Имеет ли право подписи договоров аренды земель
сельскохозяйственного назначения кто-либо, кроме
ответственных лиц?
+
Реальность
2
Проверяются ли первичные документы на поступление и
движение земель сельскохозяйственного назначения после их
подготовки ?
+
3
Проверяются ли отчеты формы 9 – АПК по учету наличия,
целевого и эффективного использования земель
сельскохозяйственного назначения после их подготовки?
+
Полнота
4.
Проводится ли нумерация инвентарных карточек по землям,
указаны ли в них категории земель?
+
Ответственность
5.
Готовят ли и требования - накладные на материалы
(минеральные и органические удобрения) специально
ответственные лица?
+
Точность
6.
Проверяется ли расхождение между данными свидетельств
на собственность, кадастровых паспортов и декларацией
налога на землю?
+
Классификация
7.
Правильно ли квалифицируются категории земель в актах
приемки-передачи?
+
Периодизация
назначения
В процессе внутреннего контроля земель сельскохозяйственного
назначения необходимо установить правильность и законность отражения
затрат на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции.
Таблица 8.2 – Тесты внутреннего контроля учета земель
сельскохозяйственного назначения организации АПК
153
8.
Отвечает ли учет земельных активов принципу “временной
определенности факторов”
+
Вопрос
Ответ
Да
Нет
1 Учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного периода к другому
+
Непоследовательно
+
До начала проведения документальной проверки контролер изучил
организационные и технологические особенности экономического субъекта,
должен определить характер, специализацию, масштабы и структуру
производственной деятельности организации.
В таблице 8.4 приведен вопросник для тестирования системы
внутреннего контроля. В нем отражены вопросы, используемые в ходе
тестирования предприятия и возможные ответы на них.
Анализируя опросный лист с таким вариантом ответов можно сделать
вывод, что система внутреннего контроля предприятия достаточно надежная
и эффективная. Основная цель изучения и оценки системы внутреннего
контроля - создание основы для планирования аудиторской проверки, а
также для определения вида и времени проведения, проверки объема
аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской
программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут
зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему
внутреннего контроля. Анализ системы внутреннего контроля очень важен
для аудитора, т.к. чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при
проведении проверки. Это объясняется тем, что управление организацией
связано с осуществлением непрерывного контроля, охватывающего все
стороны его деятельности.
Таблица 8.3 - Вопросник контролера для тестирования системы внутреннего
контроля
154
2 Изменения в учетную политику
вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бух. Учету
+
с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету
+
3 Учетная политика применяется
всеми структурными подразделениями организации
+ не всеми структурными подразделениями организации
+
не применяется структурными подразделениями организации
+
4 Наличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных
нормативными актами по бух. учету и налоговым законодательством
+
5 Наличие в структуре организации обособленной бухгалтерской службы,
отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности
+
6 Наличие и соблюдение графика документооборота
+
7 Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской
службы
+
8 Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета
+ 9 Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой
Отсутствуют
+
происходят часто
+
происходят иногда
+
10 Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением
требований законодательства
+
11 В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую
отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка
+
12 Служба внутреннего аудита
Отсутствует
+
Действует
+
13 Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)
Действует
+
Отсутствует
+
18 Инвентаризационная комиссия
утверждена руководителем и действует
+
155
Отсутствует
+
Это и выписка документов, и их визирование ответственными
работниками администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные
процедуры, формирующие систему внутреннего контроля.
Данные контрольные мероприятия и процедуры выполненные
методически и грамотно позволят создать представление о достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности в разрезе земель
сельскохозяйственного назначения организации АПК.
8.4 Методические подходы к проверке земель
сельскохозяйственного назначения
Внутренний контроль проводится в соответствии российскими
стандартами деятельности и подготовки рабочих документов. Общий план
контроля утверждается руководителем сельскохозяйственной организации.
До утверждения плана внутреннего контроля, с ним знакомят заказчика
(руководство сельскохозяйственного предприятия), а при проведении
контроля на соответствие установленным требованиям целевого и
эффективного использования арендованных земель сельскохозяйственного
назначения - и представителя органов исполнительной власти.
Следующим составляется детальная программа внутреннего контроля,
которая должна включать перечень контрольных процедур по разделам,
период проведения проверки по каждому конкретному участку и процедуре,
перечень исполнителей, рабочие документы контролера; желательно также
указать нормативные источники и информационную базу. При проведении
контроля земель сельскохозяйственного назначения на предприятии
контролер обязан проверить документы: устав, учредительный договор,
свидетельств на право собственности земель, договора аренды, свидетельства
на право пользования землями.
156
Таблица 8.4 – Общий план внутреннего контроля земель
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
проверки
Кол-во
чел/час
Исполнитель
I
Планирование контроля
9
Иванов И.И.
1.1
Сбор информации об экономическом
субъекте. Понимание его деятельности.
01.06.2018
4
Иванов И.И.
1.2
Изучение системы бухгалтерского и
налогового учета.
01.06.2018
1
Иванов И.И.
1.3
Изучение и оценка процедур внутреннего
контроля.
01.06.2018
1
Иванов И.И.
1.4
Предварительное планирование и оценка
риска.
01.06.2018
1
Иванов И.И.
1.5
Предварительное планирование и оценка
общего уровня существенности.
01.06.2018
2
Иванов И.И.
ΙΙ
Проведение процедур по внутренней
проверке
Иванов И.И.
1
Контроль учредительных документов
организации
01.06.2018
4
Иванов И.И.
2
Инвентаризация земель
сельскохозяйственного назначения
02.06-23.06.
2018
176
Иванов И.И.,
Петров И.И.,
Сидоров С.С.
Итого 189
сельскохозяйственного назначения в организациях АПК
Кроме того контролер использует при проверке первичные
документы, рабочий плана счетов, включая синтетические, аналитические
счета и субсчета. В журнале хозяйственных операций делается выборка по
основным корреспонденциям по учету земель сельскохозяйственного
назначения. План инвентаризации и факт его проведения, первичные
учетных документов, составленных в организации, при отсутствии
унифицированных форм. График документооборота по учету земель
сельскохозяйственного назначения и формы управленческой (внутренней)
отчетности, а так же за движением и целевым использованием данных видов
земель.
157
Программа внутреннего контроля земель сельскохозяйственного назначения
№
п/п
Перечень аудиторских
процедур по разделам
аудита
Период
проведения
аудита
Исполни
тель
Рабочие документы
аудитора
Примечание
1
1.1
Изучение уставных и
правоустанавливающих
документов
01.06.18-
06.06.18
Петров П.П.
Устав, учредительный
договор, свидетельств на
право собственности земель,
договора аренды,
свидетельства на право
пользования землями.
При проверке
применять
представител
ьную
выборку
1.2
Проверка отдельных
положений учетной
политики организации
01.06.18- 06.06.18
Сидоров С.С.
Приказа "Об учетной
политике организации" в
части учета и оценки земель,
находящихся в
собственности, аренде и
пользовании организации
рабочего плана счетов,
включая синтетические,
аналитические счета и
субсчета. Основные
корреспонденции по
хозяйственным операциям
учета земель. План
инвентаризации. Первичные
учетные документов,
составленных в
организации, при отсутствии
унифицированных форм,
график документооборота по
учету земель.
Формы управленческой
(внутренней) отчетности по
землям, систему
внутреннего контроля за
движением и целевым
использованием земель.
организации АПК
Проверяемая организация Колхоз «ХХХ»
Период аудита с 01.01.2017 по 31.12.2017
Количество человеко-часов 189
Руководитель Иванов И.И.
Состав группы внутреннего (технологического) контроля: Иванов И.И.,
Петров П.П., Сидоров С.С..
Таблица 8. 5 - Программа внутреннего контроля земель
сельскохозяйственного назначения в организациях АПК
158
1.3
Подтверждение
достоверности данных
бухгалтерского баланса
о стоимости земель.
07.06.18 - 23.06.18
Ивагнова И.И.
проведение инвентаризации
для подтверждения остатка
земельных участков на
конец отчетного периода;
подтверждение натуральных
и стоимостных показателей
по наличию земель на
начало и конец отчетного
периода
Показатель
Хозяйство №1
Хозяйство №2
Га
балл оценки
Га
балл оценки
Площадь с.-х. угодий, всего
15952
-
16200
-
В том числе пашня
13340
28,12
10320
11,95
сенокосы
437
4,35
3010
3,26
пастбища
2175
1,71
2870
1,08
В России, на основе проведенных землеоценочных работ, была
построена замкнутая шкала бальной оценки земель всех регионов.
Наибольший выход продукции на основе проведенных исследований был
получен в Краснодарском крае. Он был взят за основу с присвоением ему 100
баллов. Специалисты Роскомзема провели огромную работу по
административным регионам, хозяйствам и колхозам. Далее были
пересчитаны сенокосы и пастбища.
По этой шкале пашня Новосибирской области получила оценку 25,4
балла, сенокосы – 2,8, естественные пастбища – 0,89 балла. В одном из
районов области пашня получила оценку 30,08 балла, сенокосы – 4,01,
пастбища – 1,44 балла.
Пример: В этом районе имелось два хозяйства с примерно одинаковой
площадью сельскохозяйственных угодий, но с разной балльной оценкой и
соотношением их видов.
Таблица 8.6 - Бальная оценка земель сельскохозяйственного
уровне района, области и Краснодарского края.
Требуется определить площади условной сопоставимой пашни на
назначения
159
Для этого по каждому хозяйству определяем общую сумму
баллогектаров, перемножая балльную оценку на площадь соответствующих
видов сельхозугодий и суммируя их:
№1 28,12 · 13340 + 4,35 · 437 + 1,71 ·2175=3807416 бал./га
№2 22,95 · 10320 +3,26 · 3010 + 1,08 · 2870=249756 бал./га
Теперь нетрудно определить условную сопоставимую пашню для
любой совокупности землепользователей путем деления общей суммы
баллогектаров на балл оценки ее пашни.
По сравнению с Краснодарским краем (кадастровая пашня) это будет:
№1 380741 : 100=3807 га
№2 249756 : 100=2498 га
По Новосибирской области:
№1 380741 : 25,4=18990
№2 249756 : 25,4=9833
По рассматриваемому району:
№1 380741 : 30,08=12658
№2 249756 : 30,08=8303
Как видим, при почти одинаковой общей площади
сельскохозяйственных угодий площадь условной сопоставимой пашни в
хозяйстве №1 во всех трех случаях превышает данные хозяйства №2 на
52,4%, т.е. более чем в 1,5 раза. Это будет оказывать существенное влияние
на показатели выхода продукции на единицу земельных угодий.
Допустим, в хозяйстве №1 было произведено продукции в
действовавших в 2017 г. ценах на сумму 60400 тыс. руб., а в хозяйстве №2 –
на 58320 тыс. руб., т.е. на 100 га сельскохозяйственных угодий приходилось
в первом случае 452,8 тыс. руб., во втором – 360 тыс. руб., т.е. на 20,5%
меньше.
В расчете на 100 га условной сопоставимой стобалльной (кадастровой)
пашни приходилось соответственно 1586,6 и 2334,7 тыс. руб., на 100 га
условной сопоставимой пашни по области – 402,9 и 593,1 тыс. руб., а по
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]